Тема №1 Предмет судебной бухгалтерии, ее цели и задачи в правоохранительной деятельности (стр. 2 )

Метод моделирования основан на общенаучных междис­циплинарных методах, конкретизирует и развивает их, од­нако имеет свою специфику применительно к предмету су­дебной бухгалтерии. Познавательные свойства этого метода определяются тем, что они занимают промежуточное место между логическими и эмпирическими методами и высту­пают связующим звеном между теорией и практикой. Для судебной бухгалтерии это является наиболее важным, по­тому что она, как и разделы бухгалтерской науки, способна разрабатывать отдельные рекомендации по осуществлению порядка ведения учета на практике. Вместе с тем положе­ния судебной бухгалтерии ориентированы на использова­ние специфических учетных данных в практической дея­тельности, и метод моделирования создает возможность мысленного экспериментирования с различными варианта­ми эффективного применения специальных бухгалтерских знаний с целью выработки наиболее оптимального.

Экспериментальный метод находит широкое примене­ние на таком важном участке, каким является изучение, обобщение процесса использования защитных функций бухгалтерского учета и внедрение его в практику.

Судебная бухгалтерия неразрывно связана с бухгалтер­ским учетом и активно изучает его защитные функции, соответственно, метод судебной бухгалтерии неразрывно связан с методом бухгалтерского учета и прежде всего со следующими его элементами:

1. Документация - основа бухгалтерского учета, преду­сматривающая отражение любой хозяйственной операции в данных бухгалтерского учета только на основе докумен­тов. Документация обеспечивает достоверность и точность бухгалтерского учета, что является важным условием осу­ществления эффективного контроля.

2. Инвентаризация - периодическая сверка фактиче­ского состояния хозяйственных средств с данными учета. Инвентаризация в сочетании с первичной документацией является важнейшим средством контроля наличия и ис­пользования имущества предприятия.

3. Счета бухгалтерского учета - способ текущей реги­страции однородных хозяйственных средств, их источни­ков и хозяйственных операций.

4. Двойная запись (ст. 8 ФЗ № 000)[7] - способ отражения каждой хозяйственной операции одновременно на двух вза­имосвязанных (корреспондирующих) бухгалтерских счетах в равной сумме. Она позволяет понять внутреннюю связь явлений, экономический смысл и содержание каждой опе­рации.

5. Оценка - способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников.

6. Калькуляция - подсчет (определение) фактической себестоимости хозяйственных операций (процессов) или продуктов труда.

7. Баланс (ст. 13 ФЗ № 000) - способ периодического обобщения и отражения состояния средств хозяйства и их источников на определенную дату.

8. Отчетность - подведение итогов хозяйственной дея­тельности предприятия, учреждения, организации за опре­деленный период (месяц, квартал, полугодие, год). Бух­галтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении ор­ганизации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Указанные элементы метода бухгалтерского учета взаи­мосвязаны, поэтому разрыв между отдельными элемента­ми метода свидетельствует о противоправной деятельности в учетной информации, в результате чего могут возникать три группы несоответствий:

1) экономические, проявляю­щиеся при целенаправленном использовании аналитических приемов исследования экономических показателей хозяй­ствующего субъекта;

2) учетные - при разрыве между эле­ментами метода бухгалтерского учета;

3) документальные, которые находят отражение в бухгалтерских документах.

Из перечисленных элементов метода бухгалтерского учета чаще всего в преступных целях используют докумен­тацию и инвентаризацию, так как для преступных групп фальсификация бухгалтерских документов или материа­лов инвентаризации является наиболее доступной. Инфор­мация в форме разрыва между данными элементами про­является в случаях, когда материально ответственное лицо совершает хищение путем присвоения или растраты подот­четного товара без соответствующей маскировки в доку­ментах бухгалтерского учета, в связи с чем возникает несо­ответствие между бухгалтерскими документами и данными инвентаризации в виде недостач, излишков, умышленной пересортицы. Искажение счетов и баланса требует соответ­ствующей подготовки и участия в преступной группе ква­лифицированного бухгалтерского работника.

Все рассмотренные элементы метода применяются уполномоченными субъектами, т. е. контролирующими (ре­визорами, аудиторами, главным бухгалтером) и правоохра­нительными органами (оперативными работниками, дозна­вателями, следователями, экспертами, судьями) с помощью законодательно установленных процедур.

 

Схема 1. Предмет и объекты судебной бухгалтерии

Учет - это наблюдение, измерение (подсчет) и регист­рация количественных и качественных параметров социаль­но-экономической стороны жизни общества.

Хозяйственный учет представляет собой информационную систему управле­ния хозяйствующим субъектом и является разновидностью хозяйственного контроля.

Основной целью хозяйственного учета является фор­мирование качественной и своевременной информации о финансово-экономической деятельности предприятия, необходимой для управления и становления рыночной эко­номики, подготовки, обоснования и принятия правомерных управленческих решений на различных уровнях.

Для обеспечения контроля деятельности предприятий, организаций и учреждений различных форм собственности и принятия оптимальных управленческих решений в инте­ресах личности, общества и государства существуют различ­ные виды учета: статистический, оперативно-технический, бухгалтерский, а также сравнительно новые виды: налого­вый, управленческий и страховой учет.

Статистический учет представляет собой целенаправ­ленное наблюдение, подсчет и регистрацию количества однородных массовых явлений и процессов в обществе для раскрытия их качественного состояния. Статистика при­меняется как в экономике, праве, так и в других областях общественной жизни, в частности в сфере борьбы с пре­ступностью (правовая статистика), в демографии (перепись населения), социологии и т. д. Основу статистического учета в районе, области, респуб­лике составляет статистическая отчетность отдельных пред­приятий и организаций, характеризующая эффективность использования ими материальных ресурсов.

Оперативно-технический учет ведется в организациях и на местах производства с целью наблюдения, подсчета и регистрации отдельных хозяйственных операций (на­пример, наблюдение и подсчет выпущенной продукции в цехах мясоперерабатывающей промышленности, учет диспетчером километража пробега автомашины за рабочий рейс и т. д.). Этот учет осуществляется в различных изме­рителях: в натуральных единицах (километр, метр), каче­ственном (сорт, процент выработки) и денежном выраже­нии. Сведения об операциях отражаются в произвольной форме в различных книгах, журналах регистрации.

Оперативно-технический учет имеет существенное значение при доказывании фиктивности хозяйственной операции, так как зафиксированные в нем данные могут не совпадать с данными бухгалтерского учета. Например, количество товарно-материальных ценностей, отпущенных по накладным, может не соответствовать данным журнала, в котором регистрируются сведения о выпуске с предприя­тия автотранспорта, загруженного товаром.

Бухгалтерский учет (от нем. Buchhaltung — бухгалтерия, счетоводство) отличается от других видов учета своими обязательными, нормативно-определенными признаками и характеристиками: это непрерывное, сплошное, доку­ментальное отражение хозяйственных средств, их источни­ков и хозяйственных процессов в денежном выражении.

Бухгалтерский учет (п. 1 ст. 1 ФЗ № 000) представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обоб­щения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплош­ного, непрерывного и документального учета всех хозяй­ственных операций[8].

Наряду с перечисленными видами учета в настоящее время выделяют налоговый учет. Теоретически его можно определить как систему сбора, фиксации и обработки хо­зяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств платель­щика и контроля за выполнением этих обязательств.

В ряде зарубежных стран существуют две модели вза­имодействия систем бухгалтерского и налогового учета. В первой модели бухгалтерский учет и налоговый факти­чески совпадают (Бельгия, Испания, Швеция). Во второй предполагается параллельное функционирование бухгал­терского и налогового учетов как двух самостоятельных видов деятельности (Англия, США, Канада и др.).

В России обязанность ведения налогового учета закреп­лена в гл. 25 Н К РФ. Однако, в отличие от бухгалтерского учета, он не имеет жесткой законодательной регламента­ции. В соответствии со ст. 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, налоговые и иные органы не вправе устанавливать для на­логоплательщиков обязательные формы налогового учета.

Управленческий учет получил интенсивное развитие в последние годы. Однако его применение существенно ограничивается масштабами и спецификой осуществления хозяйственной деятельности. Данный вид учета регламен­тируется локальными подзаконными актами отдельных предприятий. Основными потребителями информации управленческого учета являются представители различных уровней внутреннего управления (руководители, менедже­ры организации). Его специфика проявляется в отсутствии ограничений в выборе системы измерителей, произвольном составлении отчетности и сильной зависимости от целей управления предприятием. Этот вид учета наиболее часто используется для планирования, прогнозирования и кон­троля за деятельностью организации.

Страховой учет предусматривает регистрацию отно­шений хозяйствующего субъекта с органами социального, имущественного и других видов страхования. По своему содержанию он представляет конгломерат оперативного и бухгалтерского учетов с определенной спецификой учета выплат по страховым случаям отчислений на государствен­ное и негосударственное страхование, расчеты оптималь­ных схем страхования и т. п.

2. Правовая основа судебной бухгалтерии.

Правовую основу судебной бухгалтерии составляет со­вокупность нормативных правовых актов, регулирующих возникающие в ней общественные отношения в области создания и использования экономической информации в процессе предупреждения, пресечения и раскрытия эконо­мических преступлений. Данные отношения, будучи урегу­лированными нормативными правовыми актами, приобре­тают устойчивость и стабильность, осуществляются строго в соответствии с выраженной в этих нормах государствен­ной волей в рамках законодательно установленных про­цедур в форме должного поведения уполномоченных субъ­ектов (контролирующих и правоохранительных органов).

Совокупность нормативных актов, регулирующих сферу судебной бухгалтерии, представляет собой двухуровневую систему, в которой можно выделить:

- законодательные акты (международные, внутригосударственные);

- подзаконные нормативные акты, логически выстроенные в соответствии с юридической силой.

К первому уровню законодательных актов относятся международно-правовые акты. Основанием отнесения дан­ных документов к правовой основе бухгалтерского учета и судебной бухгалтерии служит ч. 4 ст. 15 Конституции РФ, в соответствии с которой нормы международного права и международные договоры РФ являются составной частью ее правовой системы.

Российская Федерация является участником много­численных международных договоров, в том числе в финансово-экономической и юридической сфере. К числу таких нормативных источников можно отнести:

- Федеральный закон от г. «О международных договорах Российской Федерации»;

- Конвенцию о правовой помощи и правовых отношени­ях по гражданским, семейным и уголовным делам (Минск, 22 января 1993г.);

- Европейскую конвенцию о взаимной правовой помо­щи по уголовным делам (Страсбург, 20 апреля 1959г.);

- Конвенцию о юрисдикции и приведении в исполнение судебных решений по гражданским и коммерческим делам (Лугано, 16 сентября 1988 г.);

- Соглашение Правительств государств - участников стран СНГ «О сотрудничестве и взаимной помощи по во­просам соблюдения налогового законодательства и борьбы с нарушениями в этой сфере» (Минск, 4 июня 1999г.) и др.

Исторически сложились две системы международно-правового регулирования бухгалтерского учета:

1) англо­американская, в которой акты разрабатываются професси­ональными неправительственными организациями (США, Великобритания);

2) континентально-европейская, преду­сматривающая разработку нормативных актов государ­ственными органами (Германия, Франция, Россия и др.).

Правовую основу судебной бухгалтерии как экономико-правовой дисциплины составляют также внутригосудар­ственные акты, регламентирующие бухгалтерский учет, а также источники различных отраслей права, взаимодей­ствующих с ней. Соответственно, содержание правовой основы судебной бухгалтерии шире правовой основы бух­галтерского учета.

Законодательные акты первого уровня затрагивают внутригосударственные отношения в пределах территории Российской Федерации и подлежат моделированию только в законах (при необходимости - с отсылкой к дополни­тельным правовым актам).

Среди многообразия законов наивысшую юридическую силу имеет Конституция РФ 1993г., которая является ис­ходной правовой базой для определения направленности и границ последующего развития и регулирования учетно-экономических отношений. Высшая юридическая сущность Конституции РФ на данном уровне проявляется двояким образом. Во-первых, ее нормы имеют приоритет над норма­ми законов и подзаконных нормативных актов. Во-вторых, сами законы и иные акты принимаются предусмотренны­ми Конституцией органами и в установленном ею поряд­ке. Таким образом, можно рассматривать Конституцию РФ как основной источник права в системе нормативно-юридического регулирования всех общественных отноше­ний в государстве.

Конституция действует на всей территории РФ и уста­навливает, что в Российской Федерации гарантируются единство экономического пространства, свободное переме­щение товаров, услуг и финансовых средств, свобода эконо­мической деятельности; признаются и защищаются равным образом частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности (ч. 1,2 ст. 8).

В соответствии с п. «р» ст. 71 Конституции РФ вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении Российской Фе­дерации. В связи с этим субъекты РФ не могут принимать нормативные правовые акты по ведению бухгалтерского учета, что обеспечивает единообразие ведения учета и от­четности всеми организациями на всей территории РФ.

К числу актов, составляющих правовую основу бухгал­терского учета и, соответственно, судебной бухгалтерии, относится прежде всего ФЗ № 000 «О бухгалтерском учете». Он установил единые правовые и методологические основы организации бухгалтерского учета в Российской Федерации. По своей сущно­сти это специальный нормативный акт со специфическим предметом правового регулирования, в который входят общественные отношения, складывающиеся в экономиче­ской сфере.

Характерными чертами ФЗ № 000 являются:

- закрепление понятия бухгалтерского учета и общих правил осуществления бухгалтерского учета на законода­тельном уровне;

- пространение действия на все организации, кото­рые расположены на территории Российской Федерации, включая банки, а также представительства иностранных государств;

- введение методологических основ сбора, регистрации и обобщения информации, осуществляемых путем сплош­ного, непрерывного и документального учета всех хозяй­ственных операций;

- введение норм методологического характера (п. 1 ст. 5) и норм-стандартов, а также норм-дефиниций (п. 1 ст. 1, ст. 2.);

- заложение основы правового регулирования бух­галтерского учета, отчетности в Российской Федерации и норм-принципов (п. 3 ст. 1, ст. 3).

К основным целям законодательства о бухгалтерском учете относятся:

1) обеспечение единообразного веде­ния учета имущества, обязательств и хозяйственных опе­раций, осуществляемых организациями;

2) составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской от­четности (ст. 3 ФЗ № 000).

Статья 4 указанного Закона определяет, что законо­дательство о бухгалтерском учете распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами России. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном на­логовым отечественным законодательством.

Федеральный закон № 000 впервые в российской исто­рии определяет на высшем государственном уровне нор­мы для руководителей, бухгалтеров, аудиторов, ревизоров, иных должностных лиц, которыми они обязаны руковод­ствоваться во всех вопросах бухгалтерского учета и отчет­ности. Закон ориентирован на условия рыночной экономики применительно к российским традициям и действующему в России гражданскому, финансовому и уголовному зако­нодательству. В нем определены концептуальные положе­ния и общие принципы организации и ведения бухгалтер­ского учета: права, обязанности и ответственность в этой области юридических и физических лиц, руководителей хозяйствующего субъекта, меры, обеспечивающие досто­верность бухгалтерской информации; порядок публикаций бухгалтерской отчетности и государственного регулирова­ния всей системы бухгалтерского учета. Вместе с тем данный уровень нормативных источников составляет федеральное законодательство, которое представ­лено следующими законодательными актами: Федеральным конституционным законом от г. «О Правительстве Российской Федерации»; Федеральными законами от г. «Об аудиторской деятельности»; от г. 3 «О государствен­ной судебно-экспертной деятельности в Российской Фе­дерации»; Федеральный закон от 01 N 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля»; от г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»; от г. «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Кроме законодательства о бухгалтерском учете, право­вой основы судебной бухгалтерии прямо или косвенно ка­саются нормы гражданского, финансового, уголовного и уголовно-процессуального законодательства, к числу кото­рых относятся кодифицированные акты различных отрас­лей права: УПК РФ, ГК РФ, ГПК РФ, АПК РФ, НК РФ, КоАП РФ и др.

Второй уровень представлен подзаконными норматив­ными актами. На данном уровне в настоящее время кон­центрируется основная масса нормативных правовых ма­териалов, относящихся к бухгалтерскому учету и судебной бухгалтерии, включающая около 800 подзаконных актов. К ним относятся:

1. акты законодательной и исполнительной власти (ука­зы, распоряжения Президента РФ и постановления Прави­тельства РФ);

2. акты ведомственного и межведомственного характера (приказы, указания);

3. акты органов местного самоуправления.

Указы и распоряжения Президента РФ в большей ча­сти касаются решения текущих организационных и про­цедурных вопросов. Применительно к рассматриваемой сфере в число нормативных актов данного уровня входят указы Президента РФ от 8 июля 2004г. № 000 «О внесе­нии изменения в Указ Президента Российской Федерации от года № 000 «О мерах по улучшению расчетов за продукцию топливно-энергетического комплек­са» и от г. № 000 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Фе­дерации», от г. № 000 «О неотложных мерах по ликвидации административных ограничений при осущест­влении предпринимательской деятельности» и др.