Тема №1 Предмет судебной бухгалтерии, ее цели и задачи в правоохранительной деятельности (стр. 3 )

Правительство РФ в соответствии со ст. 5 Фз № 000 осуществляет общее методическое руководство бухучетом. В пределах своих полномочий Правительство РФ:

- осуществляет управление экономическими и социально-культурными процессами, создает условия для сво­бодного предпринимательства на основе рационального сочетания всех форм собственности, демонополизации эко­номики, реализации правового механизма рыночной эконо­мики;

- обеспечивает в соответствии с законами и указами Президента РФ нормативное регулирование и руководство органами исполнительной власти по защите прав собствен­ности на всей территории России.

Масштабность и широта функций и полномочий Пра­вительства РФ предопределяют природу, признаки и виды издаваемых им актов. Акты Правительства РФ:

а) подзаконны;

б) обязательны к исполнению на всей территории РФ;

в) имеют межотраслевое значение;

г) разделяются на постановления, имеющие наиболее важное значение, и на распоряжения как решения по оперативным и другим теку­щим вопросам. К их числу относятся постановления Пра­вительства РФ от 30 июня 2004г. № 000 «О Министерстве финансов Российской Федерации»; от 3 июля 2006г. № 000 «Об утверждении форм документов финансовой отчетно­сти об исполнении федерального бюджета для предостав­ления в Счетную палату Российской Федерации» и др.

Сферу экономических отношений регулируют не только постановления Правительства РФ, но и решения руково­дителей субъектов РФ, которые имеют действие на тер­ритории данных образований. В качестве примера можно привести постановление губернатора Московской области от г. «О порядке проведения ин­вентаризации недвижимого имущества государственных предприятий, учреждений, расположенных на территории Московской области».

На основе законов и нормативных актов Президента РФ и Правительства РФ органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями:

а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета хозяйственных операций, составления и представле­ния бухгалтерской отчетности;

в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

На практике свои полномочия Правительство РФ осуществляет в основном через Министерство финансов РФ (Минфин России), которое:

- осуществляет методическое руководство бухгалтер­ским учетом и отчетностью предприятий, учреждений и организаций независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности и принимает меры по его совершен­ствованию;

- утверждает план счетов, типовые формы бухгалтер­ского учета и отчетности; инструкции по их применению и порядку составления отчетности; осуществляет руковод­ство работой по переоценке товарно-материальных ценно­стей;

- устанавливает порядок ведения бухгалтерского уче­та и составления отчетности об исполнении федерального бюджета, смет расходов бюджетных учреждений и органи­заций;

- устанавливает формы учета и отчетности по кассово­му исполнению федерального бюджета, бюджетов субъек­тов РФ.

Акты ведомственного и межведомственного характера (приказы, указания) издаются на основе законов, указов Президента РФ и актов Правительства РФ. Данные под­законные акты носят в основном управленческий характер и издаются органами специальной компетенции. Их юри­дическая сила во многом зависит и от функции издавшего их органа.

Следует отметить, что ключевая роль в издании норма­тивных актов данного уровня отводится Минфину России, который издает в пределах своей компетенции, на основе и во исполнение законодательства РФ приказы и инструк­ции и дает указания, являющиеся обязательными для ис­полнения федеральными органами исполнительной власти, а также предприятиями, учреждениями и организациями независимо от их организационно-правовых форм и подчи­ненности и гражданами. В число основных задач Минфина России входит методологическое руководство бухгалтер­ским учетом и отчетностью.

При разработке нормативных актов Минфин России осуществляет взаимодействие с заинтересованными ведом­ствами через Методологический совет по бухгалтерскому учету и отчетности.

К основным нормативным актам рассматриваемого уровня относятся:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Российской Федерации, утвержден­ное приказом Минфина России от г. № 34н;

- Методические указания по инвентаризации имуще­ства и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от г. № 49;

- приказ Минфина России от г. № 29н «Об утверждении Методических рекомендаций по рас­крытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию»;

- Приказ Минфина РФ от 01 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

- План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от г. № 94н и введенные в действие с 1 ян­варя 2001г.;

- утверждаемые приказами Минфина России Положе­ния по бухгалтерскому учету (ПБУ) в части, касающейся отдельных учетных параметров и конкретных вопросов («Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. от 01г.); «Учет нематериальных активов» от г. № 000н и др.).

Отечественные ПБУ в отличие от международных стан­дартов носят не рекомендательный, а обязательный харак­тер для всех хозяйствующих субъектов.

Кроме Минфина России, вопросы бухучета, отчетно­сти и организации судебно-бухгалтерской деятельности регламентируются в соответствии с предоставленной им компетенцией иными министерствами и ведомствами, ко­торые издают соответствующие нормативные акты.

К числу органов, которым предоставлено право регу­лирования бухгалтерского учета, относятся: Минфин Рос­сии, ЦБ РФ, Росстат, Ростехрегулирование, ФНС России, Федеральная таможенная служба (ФТС России), Минюст России и др.

Примерами нормативных актов данной группы могут быть:

- приказ Минфина России от 1 июля 2004г. № 000 «Об одобрении концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу»;

- постановление Госкомстата России от г. № 000 «Об утверждении порядка сбора и обработ­ки годовой бухгалтерской отчетности организаций и пред­ставления сводной информации органам государственной власти и местного самоуправления, а также другим заинте­ресованным пользователям»;

- Письмо ФКЦБ от 4 августа 2000г. № ИК-04/3906 «О предоставлении бухгалтерской отчетности в составе ежеквартального отчета эмитента эмиссионных ценных бу­маг»;

- Указание ЦБ РФ от г. «О сроках представления банковскими холдингами консо­лидированной отчетности»;

- письмо Минюста России от г. № 13-109 «О Примерном перечне нормативных правовых актов и иных документов, регламентирующих деятельность судебно-экспертных учреждений Министерства юстиции Российской Федерации»;

- приказ Минюста России от г. № 000 «Об утверждении Инструкции по организации производ­ства судебно-бухгалтерских экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации» и др.

При этом нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые данными органами, не должны противоречить нормативным актам и мето­дическим указаниям Минфина России (п. 3 ч. 2 ст. 5 ФЗ № 000).

Минфин России издает в необходимых случаях совмест­но с другими федеральными органами исполнительной вла­сти ведомственные нормативные акты.

Межведомственное правовое регулирование предусма­тривает издание актов в порядке осуществления межотрас­левых функций и распространяющихся на сферы других ведомств. Фактически данные подзаконные нормативные акты обладают более широкой сферой действия и считают­ся общеобязательными ведомственными актами. Примером таких актов является приказ МВД России и ФНС России от г. № 000/ММ «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налого­вых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений», регулирую­щий организацию взаимодействия данных органов.

Кроме нормативных актов, относящихся к указанным уровням, существуют официальные источники толкования права, такие как разъяснения, методические рекомендации, ответы на вопросы и т. п. Их особенностью является то, что они могут толковать и разъяснять правоприменителю отдельные законы и подзаконные акты, но не дополнять и уточнять их.

Не менее важное значение имеют официальные разъяс­нения, инструкции и указания, включая руководящие разъяснения Высшего Арбитражного Суда и Верховно­го Суда РФ, имеющие определенную юридическую силу и обязательные для правоприменителя. К данным источ­никам относится, например, постановление Пленума Вер­ховного Суда РФ от г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответ­ственности за налоговые преступления».

Рассмотренные законы и подзаконные нормативные акты составляют правовую основу судебной бухгалтерии, которая постоянно совершенствуется иод воздействием практики применения специальных бухгалтерских знаний в уголов­ном, гражданском и арбитражном судопроизводстве.

3. Структура судебной бухгалтерии и ее значение в подготовке юристов.

Довольно долгое время структура судебной бухгалте­рии складывалась из двух почти не взаимосвязанных раз­делов. Первый раздел, который именовался Общей частью, включал общие учетно-экономические знания и особен­ности бухгалтерского учета в различных отраслях эконо­мики, во втором, нередко называемом Особенной частью, сообщались сведения о проведении ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы.

Несмотря на то что предпринимались попытки ориен­тировать структуру и содержание дисциплины на возрас­тающие запросы юридической практики, в ней длительное время доминировал экономический подход. Так, в учебни­ке, изданном в 1980г., судебная бухгалтерия рассматрива­лась как специальная отрасль бухгалтерии, находящаяся на стыке теории бухгалтерского учета и уголовного (граждан­ского) процесса[9].

Выпущенные в последние годы многочисленные учеб­ные издания отражают многообразные взгляды различных авторов на структуру и содержание дисциплины. Ряд ав­торов (, , и др.) преподносят структуру дисциплины в виде творче­ского приспособления защитных функций бухгалтерского учета к общим вопросам правоохранительной деятельности государственных органов. Гораздо более обширно возмож­ности дисциплины представлены в работах - никова, , где наряду с общи­ми проблемами рассматриваются вопросы использования учетно-экономических знаний в основных хозяйственных операциях и ключевых отраслях экономики в целях выяв­ления и доказывания преступлений.

Несмотря на относительно сложившуюся структуру судебной бухгалтерии и ее постоянное совершенствова­ние, отдельные авторы представляют данную дисципли­ну в виде конгломерата трех не связанных между собой составляющих: теории бухгалтерского учета, аудита и эко­номической экспертизы[10]. Подобный подход к структуре этой дисциплины весьма сужает ее восприятие, поскольку обозначенные разделы не учитывают всего многообразия использования специальных бухгалтерских знаний, а осо­бенности учета в отдельных отраслях экономики не ориен­тированы на современную юридическую практику.

Наиболее полным изложением структуры су­дебной бухгалтерии является рассмотрение ее в соответствии с содержа­нием рассматриваемой деятельности, при осуществлении которой анализ бухгалтерских документов всегда предше­ствует целенаправленному использованию возможностей документальной ревизии и судебно-бухгалтерской экспер­тизы. При этом объем предлагаемых обучаемым знаний дается в пределах, требующихся для понимания юристом основных вопросов дисциплины.

Структуру дисциплины «Судебная бухгалтерия» можно определить как логическое внутреннее построение опреде­ленной совокупности положений, отражающих содержание указанной дисциплины. Она предопределяет последова­тельное и поэтапное изучение содержательных элементов путем применения различных педагогических принципов.

Логическое построение дисциплины находит свое от­ражение в ее содержании, которое отображает формы (не­посредственные и опосредованные) использования учетно-экономических и судебно-экономических знаний в процессе деятельности юриста при раскрытии и расследовании пре­ступлений.

Общая структура дисциплины «Судебная бухгалтерия» наиболее часто включает следующие разделы:

1) общие положения судебной бухгалтерии и основ бухгалтерского учета, в котором рассматриваются предмет, задачи дисци­плины, исследование документов и материалов инвентаризаций, общая характеристика учетного процесса и др.;

2) исследование документов и записей применительно к специфике учетных операций и отраслей рыночной эконо­мики;

3) документальная ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза, где рассматриваются направления применения специальных бухгалтерских знаний.

В условиях динамичного развития рыночных отношений существенно меняется и деятельность правоохранительных органов. Эффективное обеспечение экономической безопас­ности и законности требует все более глубоких проникно­вений в суть происходящих экономических процессов, что затруднительно без глубоких знаний юристами судебной бухгалтерии.

Как справедливо отмечается криминалистами, следова­тель, «для того чтобы убедиться в наличии хищений, дол­жен проверить первоначальные сведения. С этой целью он изучает структуру деятельности предприятия, систему бухгалтерского учета, организацию, хранение и движение ценностей, функциональные обязанности лиц, соприкасаю­щихся с материальными ценностями, конкретные операции с документами»[11].

В данном аспекте значение дисциплины «Судебная бухгалтерия» для юристов (оперативных сотрудников, до­знавателей, следователей, прокуроров, судей) заключается в том, что она призвана в первую очередь разрабатывать соответствующий инструментарий, предназначенный для комплексного использования при выявлении и расследова­нии преступлений сотрудниками органов дознания, пред­варительного следствия и суда, а также специалистами, ре­визорами, экспертами. Эти знания направлены на оказание помощи юристам в проведении мероприятий по активному поиску следов противоправной деятельности в отраженной экономической информации, в своевременном назначении документальной ревизии, судебно-бухгалтерской эксперти­зы и квалифицированной оценки полученной документаль­ной базы. В связи с тем что эффективная защита прав собствен­ности требует глубокого изучения экономических явлений и процессов, в рамках данной дисциплины представлен целостный комплекс специальных экономических знаний, ориентированных на практику борьбы с преступными про­явлениями в сфере экономики. В процессе ее изучения обучающиеся знакомятся с закономерностями проявления признаков уже совершившихся преступлений, овладевают методическими приемами обнаружения этих признаков и исследования учетных документов правоохранительными и контролирующими органами.

В современных условиях значение судебной бухгалте­рии как экономико-правовой и прикладной дисциплины существенно повышается на фоне качественных измене­ний совершаемых экономических преступлений, которые характеризуются: повышенным вниманием криминальных структур к экономической деятельности хозяйствующих субъектов; ростом криминального профессионализма, в том числе в учетно-экономической сфере; совершенствованием приемов маскировки следов противоправной деятельности, проявляющейся в системе экономической информации.

Ключевым объектом для судебной бухгалтерии являет­ся бухгалтерский учет как вид профессиональной деятель­ности, связанной со сбором, обработкой и использованием экономической информации. Методика осуществления этой деятельности представляет интерес для юристов, по­скольку в данных учета формируются сведения о хозяй­ственной деятельности организации, которые все чаще используются в юридической практике по уголовным и гражданским делам.

Являясь основой дисциплины «Судебная бухгалтерия», бухгалтерский учет одновременно выступает как одна из основных функций государственного управления, разно­видность социального контроля, а также способ повышения эффективности правоохранительной деятельности.

Данная дисциплина обогащает юридическую и эксперт­ную практику, разрабатывает новые методы документаль­ных исследований. Овладев ее положениями, юристы по­лучают навыки:

- определения на основе исходной экономической ин­формации круга необходимых бухгалтерских документов и регистров для их использования в проведении провероч­ных мероприятий;

- использования методов документальной и фактиче­ской проверки, а также различных приемов проверки, не­обходимых для успешного выявления и расследования пре­ступлений в сфере экономики;

- назначения и организации проведения поверок, реви­зий и судебно-бухгалтерских экспертиз, а также правильной оценки результатов деятельности специалистов и их ис­пользования для исследования финансово-хозяйственной деятельности субъектов в целях предупреждения и раскры­тия преступлений;

- выдвижения на основе первичной информации о спо­собах совершения преступлений версий об их отражении в данных бухгалтерского учета.

Соответственно, значение судебной бухгалтерии заклю­чается в том, что составляющий ее основу бухгалтерский учет является одним из основных, обязательных и норма­тивно определенных функций государственного управле­ния, разновидностью социального контроля и способом повышения эффективности правоприменительной деятель­ности.

4. Взаимосвязь судебной бухгалтерии с другими дисциплинами.

Судебная бухгалтерия как межотраслевая дисциплина сформировалась на основе слияния правовых и экономи­ческих знаний. Это обусловливает ее достаточно широкие связи с юридическими и экономическими дисциплинами.

Взаимосвязь многих юридических и экономических учебных дисциплин с судебной бухгалтерией объясняется:

- общей социально-экономической обусловленностью;

- единой нормативно-правовой базой;

- общей научно-теоретической базой;

- необходимостью взаимодействия и взаимозависимо­сти всех отраслей криминального цикла (уголовного, ис­полнительного, уголовно-процессуального права и др.) для повышения эффективности борьбы с преступностью.

Наиболее близкой к судебной бухгалтерии юридической дисциплиной является криминалистика, которая явилась исходной базой для формирования ее основных положений. Судебная бухгалтерия и криминалистика совместно изучают причинно-следственные связи механизма образования криминалистической информации в учетном процессе, вы­рабатывают приемы и процедуру поиска документальных несоответствий. Криминалисты традиционно включают су­дебную бухгалтерию в единый комплекс дисциплин крими­нального цикла, предполагая возможность использования специальных бухгалтерских знаний оперативными, след­ственными работниками и судом.

В судебной бухгалтерии в большой степени использу­ются положения криминалистической методики расследо­вания экономических и налоговых преступлений. Кроме того, знания о механизме преступления и его особенностях не могут быть полными без криминалистической информа­ции, а применение обособленно защитных функций бухгал­терского учета затруднительно без положений, выработан­ных криминалистической наукой.

Уголовное право охватывает совокупность юридических норм, которые определяют преступность и наказуемость де­яний. Для судебной бухгалтерии в уголовном праве особое значение имеет ряд уголовно-правовых норм, непосредствен­но связанных с результатом, полученным после реализации охранительной функции бухгалтерского учета и выявления признаков конкретных составов преступлений.

С помощью приемов и методов судебной бухгалтерии выявляются признаки преступлений, предусмотренных гл. 21 «Преступления против собственности» (ст. 158—160, 167, 168), 22 «Преступления в сфере экономической дея­тельности» (ст. 174, 176-178, 194-199, 199 прим.1, 199 прим. 2 и др.), а также отдельными статьями (201, 285, 292, 293 и др.) гл. 23 и 30 УК РФ. При этом повышается значение судебной бухгалтерии и уголовного права в части общей и частной превенции. Существенную роль в этом играет превентив­ная (предупредительная) функция бухгалтерского учета, затрудняющая совершение экономических преступлений.

Определенный интерес для судебной бухгалтерии пред­ставляет рассматриваемый в уголовном праве институт со­участия в преступлении, который практически определяет правовые рамки организованной преступности. Уже на ста­дии возбуждения уголовного дела в процессе проведения ин­вентаризации, документальной ревизии эти знания позволя­ют сделать первоначальные предположения о роли каждого участника противоправной хозяйственной операции.

Судебная бухгалтерия неразрывно связана с уголовным процессом (досудебным и судебным производством поуголовному делу). Следует отметить, что именно с перво­начальных действий сотрудников правоохранительных ор­ганов начинается выявление признаков противоправного деяния, как правило, маскируемого под законную хозяй­ственную операцию. В ходе расследования следственные и контрольно-ревизионные действия тесно связаны между собой организационными мероприятиями и управленче­скими решениями.

Вместе с тем УПК РФ регламентирует общий порядок и формы использования специальных знаний: назначение документальной ревизии, судебных экспертиз, а также ис­пользование эксперта (ст. 57), специалиста (ст. 58), порядок допроса эксперта в судебном заседании, что в определенной мере относится и к специалистам в сфере бухгалтерского учета. По смыслу ст. 84 УПК РФ акты ревизий и ауди­торских проверок, проведенных по заданию следственных и судебных органов, включаются в систему доказательств по уголовному делу в качестве «иных документов». Таким образом, уголовно-процессуальное законодательство содер­жит положения, имеющие прямое или косвенное отноше­ние к судебной бухгалтерии.

Взаимосвязь судебной бухгалтерии и уголовного судо­производства определяется: