Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (стр. 5 )

Статья 271.

В целях применения статьи 271 НК РФ необходимо учитывать, что днем реализации товаров признается день перехода права собственности, определяемый в соответствии с гражданским законодательством. День реализации работ соответствует дате документа, подтверждающего передачу результатов выполненных работ.

Доходы в виде причитающихся к получению штрафов, пеней и иных санкций за нарушение условий договорных обязательств признаются доходами в соответствии с условиями заключенных договоров. То есть, если условиями договоров предусмотрена ответственность сторон за нарушение условий договорных обязательств, то налогоплательщик обязан отразить суммы санкций, исчисленные в соответствии с условиями договоров, в составе внереализационных доходов, даже если он не истребует эти суммы с контрагента, нарушившего обязательства (статья 317 НК РФ).

Статья 272.

7.7. Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат по приобретению, затрат на реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

При этом датой признания расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, является дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

8. Расход в виде выплаты процентов либо части накопленного купонного (процентного) дохода признается на дату выплаты процентного дохода и (или) дату реализации ценной бумаги в зависимости от того, что произошло раньше.

На финансовый результат при реализации (выбытии) ценных бумаг относятся расходы, связанные с их приобретением, в доле, приходящейся на выбывшие ценные бумаги. При реализации ценных бумаг доходы от реализации (на отчетную дату) подлежат уменьшению на сумму расходов, связанных с приобретением (подпункт 7 пункта 7 статьи 272 НК РФ) и реализацией выбывших с баланса ценных бумаг.

К расходам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией), относятся прямые расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые посредникам (включая оплату услуг депозитариев, связанных с переходом права собственности), и вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок; другие обоснованные и документально подтвержденные прямые расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг.

Расходы (например, за оплату услуг депозитария за хранение ценных бумаг; оплата услуг реестродержателя) признаются в порядке, установленном пунктом 7 статьи 272 НК РФ.

Для кредитных организаций с 1 апреля 2002 года вступает в силу Указание Банка России от 20.11.01 «О внесении изменений и дополнений в «Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 18.06.97 № 61», согласно которому ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам. В фактические затраты на приобретение включаются стоимость ценной бумаги по цене приобретения, определенной условиями договора (сделки), затраты по оплате услуг, связанных с приобретением ценных бумаг, а по процентным (купонным) ценным бумагам – также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.

При определении признаваемых расходов по кредитным или иным аналогичным договорам, предусматривающим неравномерное начисление процентов, либо по договорам, заключенным в одном и предусматривающим прекращение в другом месяце (то есть длящимся более одного месяца), следует учитывать данные расходы исходя из срока, оставшегося до конца соответствующего месяца или до даты прекращения соответствующего договора.

Статья 274.

1. Налоговая база определяется как разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми для целей налогообложения, в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

8. Под убытком подразумевается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

9. Исчисление налогооблагаемой базы организаций, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности и подпадающих под специальные налоговые режимы, осуществляется аналогично порядку, предусмотренному для организаций игорного бизнеса.

Статья 275.

2. Дивиденды, начисленные российской организацией в порядке, установленном статьей 275 НК РФ, акционерам (участникам): российским организациям и физическим лицам – налоговым резидентам Российской Федерации из прибыли, остающейся в распоряжении организации, облагаются у источника выплаты по ставке 6 процентов.

Пример.

Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации).

Акционерное общество распределяет в виде дивидендов прибыль в сумме рублей между своими акционерами (налоговыми резидентами Российской Федерации и не являющимися резидентами Российской Федерации), из которой рублей получены самим акционерным обществом в текущем отчетном (налоговом) периоде как дивиденды от другого акционерного общества, с которых уже удержан налог.

Сумма дивидендов по каждому акционеру начисляется исходя из доли участия акционеров в уставном капитале.

Так, сумма дивидендов, начисляемая иностранным организациям и физическим лицам – нерезидентам, равна 4000 рублей.

Для определения облагаемой базы при исчислении налога на прибыль в виде дивидендов, удерживаемых с налоговых резидентов Российской Федерации – юридических и физических лиц, из общей суммы распределяемой прибыли 500000 рублей вычитаются суммы дивидендов, полученные самим акционерным обществом, - 100000 рублей, и дивиденды, выплачиваемые нерезидентам, – 4000 рублей.

С рассчитанной суммы налоговой базы 396000 рублей (– – 4 000) удерживается налог по ставке 6 процентов.

Рассчитанная сумма доходов (396000 рублей) начисляется акционерам (юридическим и физическим лицам) – налоговым резидентам Российской Федерации пропорционально доле каждого в уставном капитале.

Статья 276.

1. При применении статьи 276 НК РФ необходимо учитывать, что отношения сторон по договору доверительного управления имуществом регулируются главой 53 ГК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1012 ГК РФ участниками договора доверительного управления имуществом являются учредитель управления (собственник имущества, передающий имущество в доверительное управление), доверительный управляющий (сторона, обязующаяся осуществлять управление этим имуществом) и выгодоприобретатель (сторона, в интересах которой осуществляется управление имуществом). Выгодоприобретателем может быть как учредитель управления, так и иное указанное в договоре третье лицо.

Имущество, полученное доверительным управляющим в доверительное управление, остается в собственности учредителя доверительного управления и обособляется от другого имущества учредителя, а также от имущества доверительного управляющего.

Доходами по данному договору являются:

- у учредителя управления (выгодоприобретателя – начисленные суммы дохода от имущества (имущественных прав), переданного в доверительное управление (включая упущенную выгоду в соответствии со статей 1022 ГК РФ). Данные суммы подлежат отражению в составе внереализационных доходов в последний день отчетного (налогового) периода;

- у доверительного управляющего – вознаграждение, полученное по договору доверительного управления имуществом, включается в состав доходов от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с методом признания этих доходов для целей налогообложения (статья 271 или 273 НК РФ);

- у выгодоприобретателя – доходы, полученные от доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом (включая упущенную выгоду в соответствии со статей 1022 ГК РФ). Данные суммы включаются в состав внереализационных доходов в последний день отчетного (налогового) периода.

Расходами по договору доверительного управления имуществом признаются:

- у учредителя управления (выгодоприобретателя) – плата доверительному управляющему за осуществление доверительного управления имуществом и возмещение расходов, им произведенных при осуществлении доверительного управления имуществом, а также убытки от снижения стоимости возвращаемого имущества (при прекращении договора) в результате погашения долгов по обязательствам, возникшим в связи с доверительным управлением имуществом (пункт 2 статьи 265 НК РФ). Данные расходы и убытки подлежат включению в состав внереализационных расходов, причем расходы учитываются по начислению в последний день отчетного (налогового) периода, а убытки – на дату возврата имущества (по акту приемки - передачи имущества) (подпункты 2, 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ);

- у доверительного управляющего – расходы, связанные с доверительным управлением имуществом, не возмещаемые по условиям договора учредителем управления. Данные расходы подлежат отнесению в состав расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), в соответствии с методом признания расходов для целей налогообложения (статья 272 или 273 НК РФ).

Доходы и расходы (убытки), не учитываемые при определении налоговой базы по договору доверительного управления имуществом:

- учредитель управления, не являющийся выгодоприобретателем, не вправе уменьшать на сумму расходов (убытков), полученных при исполнении договора доверительного управления имуществом, доходы, полученные по другим основаниям (статья 332 НК РФ). К таким расходам (убыткам) относятся:

а) вознаграждения доверительного управляющего;

б) возмещения расходов доверительного управляющего по доверительному управлению имуществом;

в) расходы (убытки) от снижения стоимости имущества при его возврате.

При возврате имущества доверительным управляющим учредителю управления у последнего стоимость этого имущества не включается в состав доходов;

- у учредителя управления (выгодоприобретателя) убытки от использования переданного в доверительное управление имущества не уменьшают доходы, полученные от доверительного управляющего в рамках договора доверительного управления, так как эти убытки в соответствии со статей 1012 ГК РФ от ненадлежащего управления имуществом возмещаются доверительным управляющим.

Не признается доходом учредителя управления (выгодоприоретателя) стоимость возвращаемого имущества (имущественных прав);

- у доверительного управляющего – стоимость имущества, переданного в доверительное управление, не включается в доходы доверительного управляющего. Возврат имущества доверительного управляющего учредителю управления не является реализацией товара (работ, услуг). Возмещение расходов учредителем управления, произведенных доверительным управляющим при осуществлении доверительного управления имущества (при условии, что такое возмещение предусмотрено условиями договора), не является доходом доверительного управляющего. Расходы, произведенные доверительным управляющим при осуществлении доверительного управления и возмещенные учредителем управления, не уменьшают налоговую базу доверительного управляющего;

- у выгодоприобретателя расходы не принимаются в уменьшение доходов, полученных от доверительного управления имуществом.

Статья 277.

2. Общие положения о ликвидации юридических лиц предусмотрены в статьях 61-65 ГК РФ.

Пунктом 7 статьи 63 ГК РФ установлено, что оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительными документами юридического лица.

Порядок распределения имущества ликвидируемого акционерного общества между акционерами определен статьей 23 Закона .

Выход участника из общества с ограниченной ответственностью и выплата стоимости части имущества, соответствующей его доле в уставном капитале общества, регулируется статьей 94 ГК РФ и Законом .

Согласно статье 94 ГК РФ выбывшему участнику общества выплачивается стоимость части имущества, соответствующей его доле в уставном капитале общества, в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены законом об обществах с ограниченной ответственностью и учредительными документами общества.

Конкретный порядок расчетов действительной стоимости доли и форма, в которой она выплачивается, должны быть определены Уставом организации.

При определении рыночной цены полученного акционерами дохода от распределения имущества, следует руководствоваться статьей 40 НК РФ.

3. При определении налогооблагаемой базы в случае реорганизации организации следует руководствоваться статьями 57-60 ГК РФ.

Указанными статьями определено, что реорганизация юридического лица может быть осуществлена в форме его разделения или выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц и в форме слияния, присоединения или преобразования.

При этом следует учитывать, что юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Необходимо учитывать, что при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу равно как и при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменение организационно-правовой формы) к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

При разделении юридического лица, а также при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

Статья 278.

3. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Сторонами договора простого товарищества, заключенного для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации ( статья 1041 ГК РФ).

Имущество товарищей, объединенное для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел товарищей. Данный участник действует на основании доверенности, выданной остальными товарищами.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства (статья 1043 ГК РФ).

Налогоплательщики – участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) могут направлять на совместную деятельность средства только после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, т. е. после распределения прибыли от этой деятельности и налогообложения ее у каждого из участников в установленном порядке.

5. При прекращении действия договора простого товарищества его участники при распределении дохода от деятельности товарищества не должны уменьшать ранее учтенные ими при налогообложении доходы, если фактически полученный ими при распределении доход от деятельности товарищества будет меньше, чем ранее начисленный. Если фактический доход превышал учтенный ранее, то указанное превышение признается доходом.

Пример:

1.Доходы, причитающиеся участнику

товарищества, учтенные

при налогообложении - 100 тыс. рублей

Фактически полученные доходы при

распределении дохода от деятельности

товарищества при прекращении

действия договора простого товарищества - 80 тыс. рублей

Корректировка налогооблагаемых доходов в этой ситуации не производится.

2. Доходы, причитающиеся участнику

товарищества, учтенные

при налогообложении - 100 тыс. рублей

Фактически полученные доходы при

распределении дохода от деятельности

товарищества при прекращении

действия договора простого товарищества - 120 тыс. рублей

Корректировка производится на сумму превышения дохода - 20 тыс. рублей (120 – 100).

6. В случае, если стоимость возвращенного имущества превышает стоимость имущества, ранее переданного по договору простого товарищества, то образовавшаяся положительная разница облагается налогом согласно пункту 9 статьи 250 НК РФ.

Статья 279.

2. Уступка (переуступка) права требования возможна путем перемены лиц в обязательстве (глава 24 ГК РФ) или финансирования под уступку денежного требования (глава 43 ГК РФ). При финансировании под уступку денежного требования для финансового агента (нового кредитора) данные сделки являются видом деятельности, для осуществления которого необходимо наличие лицензии. Если договором финансирования под уступку денежного требования не предусмотрено иное, последующая уступка денежного требования финансовым агентом не допускается (статья 829 ГК РФ).

Под датой прекращения права требования понимается срок платежа, предусмотренный договором о реализации товаров (работ, услуг).

Дата уступки права требования определяется как день подписания сторонами договора уступки права требования.

Статья 280.

2. По эмиссионным ценным бумагам (за исключением государственных ценных бумаг) в соответствии с пунктом 2 доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из:

- цены реализации или иного выбытия ценной бумаги;

- суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику;

- суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

5. В случае, когда фактическая цена реализации (выбытия) ценных бумаг находится ниже минимальной границы цены сделки с указанными ценными бумагами, в целях налогообложения результат сделки подлежит корректировке на величину привышения минимальной границы цены сделки над ценой реализации.

6. Для ценной бумаги, которая не обращается на организованном рынке, в качестве рыночной цены реализации или иного выбытия может быть принята фактическая цена, если она удовлетворяет хотя бы одному из требований, установленных пунктом 6 статьи 280 НК РФ.

Под аналогичными ценными бумагами в целях налогообложения следует понимать ценные бумаги одного и того же вида и имеющие одинаковый объем закрепленных прав (срок обращения, валюта платежа, заявленный доход и т. п.).

Для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ установлен:

- приказом Минфина РФ № 71, ФКЦБ РФ № 000 от 05.08.96 (за исключением акционерных обществ, осуществляющих страховую и банковскую деятельность);

- приказом Минфина РФ № 000, ФКЦБ РФ № 000 от 24.12.96 (для акционерных обществ, осуществляющих страховую деятельность);

- Положением Банка России от 26.11.01 «О методике расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций». В соответствии с письмом Банка России от 28.10.96 № 000 чистыми активами признаются активы, свободные от обязательств, что соответствует понятию собственных средств (капитала) применительно к кредитной организации.

7. Налогоплательщик – акционер, реализующий акции, полученные им при увеличении уставного капитала акционерного общества, определяет доход как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала.

Пример.

На балансе организации числится 100 акций акционерного общества А номинальной стоимостью 100 рублей, приобретенных по цене 120 рублей, всего на сумму 12000 рублей.

В результате увеличения уставного капитала за счет собственных средств (фонд переоценки, эмиссионный доход, нераспределенная прибыль) акционерного общества А организацией получено еще 50 акций той же номинальной стоимостью (100 рублей). Следует иметь ввиду, что стоимость акций (увеличение номинальной стоимости), полученных акционером при увеличении уставного капитала за счет собственных средств акционерного общества, налогом на прибыль в момент получения не облагается (пункт 16 статьи 251 НК РФ).

Из общего количества акций реализовано 60 штук по цене 110 рублей на сумму 6600 рублей.

Определяем первоначально оплаченную стоимость с учетом акций, полученных без оплаты: 12000 : (100 + 50) = 80.

Определяем прибыль от реализации для целей налогообложения: 6600 – (60 шт х 80 руб.) = 6600 – 4800 = 1800 руб.

В случае получения убытка по указанной операции с ценными бумагами данный убыток не уменьшает налоговую базу по другим операциям. Перенос убытка осуществляется в общеустановленном порядке по операциям с ценными бумагами.

8. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, определяют единую налоговую базу по обращающимся и не обращающимся на организованном рынке ценным бумагам.

9. При реализации (или ином выбытии) эмиссионных ценных бумаг (за исключением случая, указанного в пункте 7 статьи 280 НК РФ) на расходы от производства и реализации списывается цена приобретения реализованных ценных бумаг в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО).

Метод ФИФО или ЛИФО применяется кредитными организациями к эмиссионным ценным бумагам при их поступлении, перемещении (выбытии) из одного портфеля в другой по каждому из портфелей - торговому, инвестиционному или портфелю контрольного участия. При этом при перемещении из одного портфеля в другой до момента реализации или иного выбытия ценных бумаг финансовый результат не определяется.

Методы ФИФО и ЛИФО не применяются при реализации или выбытии векселей и других неэмиссионных ценных бумаг.

Статья 281.

В соответствии со статьей 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Заявленный процент (дисконт) по государственным краткосрочным облигациям рассчитывается как разница между номинальной стоимостью и ценой их первичного размещения (средневзвешенной). При реализации государственных краткосрочных облигаций в течение срока обращения процент по таким облигациям определяется за время фактического нахождения облигаций на балансе налогоплательщика исходя из установленного процента и общего срока обращения облигаций.

По государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых в цену сделки включается часть накопленного купонного дохода, выручка уменьшается на доход в размере накопленного купонного дохода, причитающегося за время владения налогоплательщиком указанной ценной бумагой.

Доход (расход) в виде процентов либо части накопленного купонного (процентного) дохода признается полученным (произведенным) на дату выплаты процентного дохода и (или) дату реализации ценной бумаги в зависимости от того, что произошло ранее (пункт 6 статьи 271 НК РФ и пункт 8 статьи 272 НК РФ).

Информация о видах ценных бумаг, по которым применяется порядок, установленный пунктом 5 статьи 286 НК РФ, доводится уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, которым в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.01 № 000 определен Минфин России.

Налоговый учет процентного (купонного) дохода ведется с учетом положений статьи 329 НК РФ.

Статья 282.

1. Понятие эмиссионных ценных бумаг приведено в статье 2 Закона .

Сделки по продаже с последующей покупкой неэмиссионных ценных бумаг (например, векселей) не могут быть квалифицированы как сделки РЕПО, поэтому налогообложение таких сделок производится в общеустановленном (статья 280 НК РФ) порядке.

Операцией РЕПО могут считаться сделки по продаже (покупке) эмиссионных ценных бумаг в случае, если в договоре на продажу (покупку) таких бумаг по первой части РЕПО оговорена обязанность сторон по проведению обратных сделок (второй части РЕПО).

Если по первой части РЕПО приобретены ценные бумаги с правом перепродажи в течение времени владения до даты расчетов по второй части РЕПО, то налогообложение операций реализации приобретенных по первой части РЕПО ценных бумаг в указанный период осуществляется независимо от налогообложения операций по сделкам РЕПО, то есть согласно статьям 280, 281, 301-305 НК РФ.

2. При совершении сделок купли-продажи с обратной покупкой правила, установленные статьей 280 НК РФ, в частности в отношении рыночной цены реализуемых ценных бумаг, не применяются лишь в том случае, если совершаемые сделки являются операциями РЕПО.

Статья 283.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы в течение последующих 10 лет при условии, что эта сумма не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ. Если убыток не списан за этот период, то он остается непогашенным.

Пример

В 2002 году организация получила убыток 800 тыс. рублей. В последующие 10

лет получены следующие результаты (показатели, отраженные по строке 140 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующие отчетные (налоговые) периоды):

2003 год - 100 тыс. руб.; 2004 год - 200 тыс. руб.; 2005 год - 150 тыс. руб.;

2006 год - убыток 200 тыс. руб.; 2007 год - 100 тыс. руб; 2008 год - 150 тыс. руб.;

2009 год –200 тыс. руб.; 2010 год - 140 тыс. руб.; 2011 год - 150 тыс. руб.;

2012 год - 100 тыс руб.

Убыток, полученный в 2002 году, может быть погашен следующим образом:

Год	Сумма убытка, учитываемая при определении налоговой базы	Остаток убытка, подлежащий переносу на следующий год
2003	30 тыс. руб (100тыс. руб.* 30%)	770 тыс. руб. (800 тыс. руб.-30 тыс. руб.)
2004	60 тыс. руб. (200тыс. руб.* 30%)	710 тыс. руб. (770 тыс. руб.-60 тыс. руб.)
2005	45 тыс. руб. (150 тыс. руб. * 30 %)	665 тыс. руб. (710 тыс. руб.–45 тыс. руб.)
2006	0	665тыс. руб.
2007	30 тыс. руб. (100 тыс. руб.*30 %)	635 тыс. руб (665 тыс. руб.– 30 тыс. руб.)
2008	45 тыс. руб. (150 тыс. руб. * 30 %)	590 тыс. руб. (635 тыс. руб.–45 тыс. руб.)
2009	60 тыс. руб. (200 тыс. руб * 30 %)	530 тыс. руб. (590тыс. руб.-60 тыс. руб.)
2010	42 тыс. руб (140 тыс. руб. * 30 %)	488 тыс. руб. (530 тыс. руб.–42 тыс. руб.)
2011	45 тыс. руб. (150 тыс. руб. * 30%)	443 тыс. руб. (488 тыс. руб.–45 тыс. руб.)
2012	30 тыс. руб. (100 тыс. руб. * 30 %)	413 тыс. руб. (443 тыс. руб.–30 тыс. руб.)

В данном примере оставшийся непогашенный убыток в сумме 413 тыс. руб. перенести на будущее нельзя, поскольку истекло десять лет с периода, когда был получен этот убыток.