Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (стр. 3 )

10.7.1. При инвентаризации незавершенного производства проводится инвентаризация в натуре. При этом:

- определяется фактическое наличие заделов (изделий, не прошедших всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, в данном цехе), а также продукции (работ), не прошедшей испытаний и технической приемки;

- выявляется остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания. Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку) с указанием наименования заделов, степени готовности, количества или объема.

10.7.2. Сырье, материалы, полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях. В бухгалтерском учете эти материалы в конце месяца сторнируют со счетов производства на счета учета материалов, а в начале следующего отчетного месяца снова списывают в производство. 10.7.3. Забракованные изделия в описи незавершенного производства также не включаются - по ним составляются отдельные описи.

10.7.4. При инвентаризации незаконченных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и других объектов основных средств инвентаризация производится в натуре и по документам.

10.7.5. Результаты инвентаризации незаконченных капитальных ремонтов используются для выявления внутренних резервов и выявления необоснованного перерасхода средств.

10.8.1. При инвентаризации расходов будущих периодов инвентаризационная комиссия устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и сумму, подлежащую отнесению на соответствующие счета учета в течение документально обоснованного срока списания расходов в соответствии с представленными бухгалтерией расчетами и учетной политикой организации.

10.8..2. В акте инвентаризации отражаются данные по каждому виду расхода будущих периодов.

10.9.1. Инвентаризации наличных денежных средств производится в натуре в присутствии кассира.

10.9.2. Одновременно с инвентаризацией денежных средств производится инвентаризация фактического наличия разных ценностей и денежных документов (марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации.

10.9.3. Инвентаризация безналичных денежных средств заключается в сличении данных бухгалтерского учета и документально подтвержденных обслуживающими банками остатков денежных средств организации на расчетных, валютных и специальных счетах (аккредитивах, по расчетным книжкам и т. п.), а также переводов в пути.

10.9.4. При инвентаризации безналичных денежных средств в акты вносится информация о каждом банковском счете организации. В целях идентификации счетов указывается информация об особенностях использования каждого банковского счета организации, которая, как правило, устанавливаются при его открытии. К таким особенностям относятся:

- вид банковского счета (рублевый, валютный);

- тип счета – специфика операций, осуществляемых по счету (текущие операции – расчетный счет, зачисление внешнеторговой выручки – транзитный валютный счет, формирование уставного капитала – накопительный счет и т. д.);

- пользователь счета – непосредственно организация, обособленное подразделение, конкретное должностное лицо;

- состояние счета на дату инвентаризации (функционирующие счета, заблокированные счета).

10.9.5. Акт инвентаризации безналичных расчетов оформляется по месту подразделения (корпоративного центра, филиала, представительства), отвечающего за использование счета.

10.10.1. При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

10.10.2. Натуральная проверка финансовых вложений возможна, если организация обладает ценными бумагами в документарной форме. В этом случае результат отражается в инвентаризационной описи. При инвентаризации остальных составляющих финансовых вложений возможна только документальная проверка. 10.10.3. Инвентаризация финансовых вложений осуществляется путем заполнения формы, разработанной организацией для этих целей.

10.10.4. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

правильность оформления ценных бумаг;

реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

10.10.5. При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

10.10.6. Инвентаризация бумаг ценных, хранящихся в организации проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

10.10.7. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк, депозитарий, специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

В инвентаризационном акте ценные бумаги группируются по отдельным эмитентам с указанием названия ценной бумаги, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы;

10.10.8. Финансовые вложения, кроме ценных бумаг в документарной форме (вложения в уставные капиталы других организаций (кроме вложений, подтвержденных акциями), займы, предоставленные другим организациям) при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

10.10.9. При проверке финансовых вложений в уставные капиталы других организаций и предоставленных займов комиссия проверяет наличие подтверждающих эти операции документов (договоров, актов передачи в случае передачи имущества и т. п.), а также выполнение сроков погашения займов.

10.10.10. Проверка на обесценение, предусмотренная нормативными актами по бухгалтерскому учету, производится в ходе проведения инвентаризации финансовых вложений. Оценка финансовых вложений по рыночной стоимости, предусмотренная нормативными актами по бухгалтерскому учету, может производиться в ходе проведения инвентаризации финансовых вложений.

10.11.1. Инвентаризация данных видов обязательств проводится в случае, когда Учетной политикой организации предусматривается создание таких резервов.

Инвентаризации подлежат:

резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

резерв под обесценение финансовых вложений;

резерв по сомнительным долгам;

резервы предстоящих расходов и платежей.

10.11.2. При инвентаризации резервов необходимо учитывать результаты инвентаризации соответственно материальных ценностей, финансовых вложений и дебиторской задолженности, отраженные в соответствующих актах.

10.11.3. Инвентаризация проводится на основе документов. Комиссия должна убедиться в наличии утвержденных расчетов по образованию указанных резервов (на оплату отпусков, вознаграждений по итогам работы за год, ремонту основных средств, по сомнительным долгам, под обесценение и т. д.), в соответствии созданных резервов с принятой учетной политикой организации, с отнесением фактически произведенных расходов за счет созданных резервов.

10.11.4. При проведении инвентаризации проверяются операции, как по начислению, так и по использованию резервов.

10.12.1. Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

10.12.2. При инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности производится инвентаризация расчетов:

- с покупателями и заказчиками,

- с поставщиками и подрядчиками,

- с заимодавцами (кредиторами) по займам (кредитам);

с персоналом,

- с бюджетом и внебюджетными фондами,

- с учредителями,

-с прочими дебиторами и кредиторами,

10.12.3. Инвентаризация расчетов с конрагентами (покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками) осуществляется по документам, в том числе актам сверок расчетов. При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками отдельно составляются акты по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам.

10.12.4. Инвентаризация расчетов с заимодавцами (кредиторами) заключается в проверке правильности отражения в бухгалтерском учете сумм полученных займов, а также сумм, направленных на их погашение. Кроме того, нужно подтвердить правильность исчисления и отражения на счетах бухучета процентов по займам, которые организация должна уплатить согласно условиям договоров с заимодавцами.

10.12.5. При проведении расчетов с персоналом инвентаризации подлежат:

- расчеты с персоналом по оплате труда,

- расчеты с персоналом по подотчетным суммам,

- расчеты с персоналом по прочим операциям.

10.12.6. По задолженности работникам организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

10.12.7. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение). Помимо этого нужно проверить наличие оправдательных документов по израсходованным средствам, а также выявить, не истек ли срок, на который работникам выдавались под отчет денежные средства.

10.12.8. Главной задачей инвентаризации расчетов с персоналом по прочим операциям является проверка полноты отражения в бухгалтерском учете сумм займов, предоставленных работникам, а также выявление задолженности по оплате процентов и погашению займов. Кроме того, проверяются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работниками в результате брака, недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей и др.

10.12.9. В ходе инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами комиссия сверяет данные бухгалтерского учета по расчетам по налогам и сборам и расчетам по социальному страхованию и обеспечению с суммами налогов, исчисленных в налоговых декларациях, а также с суммами, перечисленными в оплату налогов и сборов. По налогам, не уплаченным в установленный срок, надо проконтролировать исчисление и уплату пеней.

При проведении инвентаризации используются акты сверки организации с налоговыми органами и внебюджетными фондами.

Фактические данные, полученные в процессе инвентаризации, сверяются в бухгалтерии организации с показателями бухгалтерского учета и в случае расхождения данных инвентаризации с данными бухгалтерского или складского учета в случаях инвентаризации товарно-материальных ценностей и основных средств заполняются сличительные ведомости. При анализе результатов инвентаризации организация может составлять сличительные ведомости по любым объектам инвентраизации.

В сличительных ведомостях отражаются расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Суммы излишков или недостач отражаются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Отдельно составляются сличительные ведомости по имуществу, не принадлежащему предприятию.

12.1. Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, когда завершена инвентаризация.

12.2. Недостача материальных ценностей в результате стихийных бедствий учитывается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки".

12.3. Недостача материальных ценностей, кроме недостач в результате стихийных бедствий, учитывается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в момент завершения инвентаризации.

По дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" проводятся:

по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;

по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам, нематериальным активам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.

Учтенные по дебету счета 94 суммы списываются:

а) в пределах норм естественной убыли:

- на счета учета запасов - в случае обнаружения недостач при заготовлении;

- на счета затрат на производство и расходов на продажу - когда они выявлены при хранении или продаже.

При этом убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице.

б) сверх норм естественной убыли:

- на виновных лиц, если таковые установлены,

- в состав прочих расходов организации, если виновные лица не установлены.

12.4. Размер причиненного организации ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом амортизации по установленным нормам. При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей ущерб определяется по ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба. При определении сумм ущерба, отнесенных на виновных лиц, и реализации порядка взыскания этого ущерба следует руководствоваться нормами главы 39 Трудового Кодекса РФ от 01.01.2001 .

12.5. Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется в состав прочих доходов и расходов. При этом рыночная цена подтверждается документально либо экспертным путем. При решении вопроса о привлечении независимого оценщика необходимо руководствоваться принципом существенности. Независимый оценщик привлекается, если предполагаемая стоимость неучтенного объекта составляет более пяти процентов от соответствующей статьи баланса.

12.6. Положительная разница, образовавшаяся в результате зачета по пересортице, зачисляется в состав прочих доходов и расходов в образовавшейся сумме.

12.7. В случае порчи или утери застрахованных материальных ценностей в результате стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций, хищений финансовые результаты определяются с учетом сумм возмещения по страховым случаям.

12.8. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом балансе.

12.9. В виде исключения допускается производить взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы за один и тот же период у одного и того же материально ответственного лица по ТМЦ одного и того же наименования.

В целях зачета недостачи материальных ценностей излишками по пересортице не признается пересортицей несоответствие учетных и фактических данных:

по количеству в отношении номенклатуры материальных ценностей одного и того же наименования, числящихся в подотчете одного лица в разные отчетные периоды,

по количеству в отношении номенклатуры материальных ценностей одного и того же наименования, числящихся в подотчете одного лица не в тождественных количествах,

по количеству в отношении номенклатуры материальных ценностей одного и того же наименования, числящихся в подотчете разных лиц (даже в тождественных количествах).

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

12.10. Результат проведения зачета по пересортице может быть отрицательным (в случае, когда стоимость недостающих ценностей оказалась больше стоимости ценностей оставшихся в излишке) или положительным (в случае, когда стоимость недостающих ценностей оказалась меньше стоимости ценностей оставшихся в излишке). В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, образовалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

12.11. В том случае, когда после зачета недостач излишками по пересортице и применения норм естественной убыли все же образовалась недостача, инвентаризационная комиссия решает вопрос об источниках ее покрытия. Разница может быть отнесена на виновных лиц, а в случае, когда таковые не установлены, то разницы рассматриваются как недостачи

12.12. К естественной убыли не относятся потери, вызванные нарушениями требований стандартов, технических условий, правил технической эксплуатации и хранения, последствиями стихийных бедствий. К естественной убыли не относятся потери материальных ценностей, связанные с ремонтом и зачисткой хранилищ, транспортных средств, предназначенных для перевозки грузов, трубопроводов, а также аварийные потери и потери от хищений, потери, вызванные последствиями стихийных бедствий.

12.13. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

12.14. Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежит оприходованию в установленном порядке и зачислению в состав прочих доходов и расходов. Инвентаризационная комиссия должна определить виновников и причины возникновения излишков, взять с них письменные объяснения и подготовить материалы для определения руководителем предприятия организационных мер по налаживанию учета и принятию к виновным дисциплинарных мер воздействия.

12.15. При взискании материального ущерба с виновных лиц следует иметь ввиду следующее:

При ограниченной материальной ответственности (в размере прямого действительного ущерба, но не свыше среднемесячного заработка на момент обнаружения) сумма возмещения взыскивается с виновного лица по приказу генерального директора из заработной платы. Несогласие работника не приостанавливает исполнение приказа об удержании.

Взыскание ущерба в полном размере (при установлении оснований для привлечения работника к полной материальной ответственности и когда размер ущерба превышает среднемесячный заработок на момент обнаружения) производится через суд при отказе виновных лиц от добровольного возмещения.

В тех случаях, когда судом отказано во взыскании с виновных лиц, либо имеются решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо имеется заключение специализированных организаций (или отдела технического контроля) по факту порчи ценностей, не связанное с умышленными действиями или небрежным хранением, а обусловленное длительным хранением, потерей потребительских свойств и невостребованностью для целей производства или реализации, списание указанных ценностей производится за счет финансовых результатов деятельности организации. Недостачи и порчу, связанные со стихийными бедствиями, относят на убытки отчетного года.

12.16. Типовые бухгалтерские записи по операциям, осуществляемым в ходе проведения инвентаризации, приведены в Приложении 4.

№ п/п	Наименование объектов инвентаризации	ДАТА, на которую проводится инвентаризация
Внеоборотные активы	Нематериальные активы	На 01 декабря отчетного года
Основные средства	на 01 ноября отчетного года
Незавершенное строительство	на 01 декабря отчетного года
Оборудование к установке	на 01 декабря отчетного года
Доходные вложения в материальные ценности	на 01 ноября отчетного года
Долгосрочные финансовые вложения	на 31 декабря отчетного года
Результаты НИОКР	На 01 декабря отчетного года
Прочие внеоборотныне активы	На 01 декабря отчетного года
ЗАПАСЫ	Животные на выращивании и откорме	На 01 декабря отчетного года
Сырье и Материалы	На 01 ноября отчетного года
Затраты в незавершенном производстве	На 01 ноября отчетного года
Готовая продукция, Полуфабрикаты	На 01 ноября отчетного года
Товары для перепродажи	На 01 декабря отчетного года
Товары отгруженные	На 31 декабря отчетного года
Расходы будущих периодов	На 31 декабря отчетного года
Прочие запасы и затраты	На 31 декабря отчетного года
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ (КРОМЕ ЗАПАСОВ)	Дебиторская задолженность	На 31 декабря отчетного года
Краткосрочные финансовые вложения	На 31 декабря отчетного года
Денежные средства	На 31 декабря отчетного года
Прочие оборотные активы	На 31 декабря отчетного года
ДОЛОГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	Займы и кредиты	На 31 декабря отчетного года
Прочие долгосрочные обязательства	На 31 декабря отчетного года
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	Займы и кредиты	На 31 декабря отчетного года
Кредиторская задолженность	На 31 декабря отчетного года
Задолженность перед участниками и учредителями	На 31 декабря отчетного года
Доходы будущих периодов	На 31 декабря отчетного года
Резервы предстоящих платежей	На 31 декабря отчетного года
Прочие краткосрочные обязательства	На 31 декабря отчетного года
Имущество и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах	Арендованные основные средства	на 01 ноября отчетного года (или на дату, согласованную в договоре аренды)
Товарно-материальные ценности на хранении	на 01 декабря отчетного года (или на дату, согласованную в договоре хранения)
Товары, принятые на комиссию	на 01 декабря отчетного года (или на дату, согласованную в договоре хранения)
Списанная дебиторская задолженность	На 31 декабря отчетного года
Обеспечения обязательств и платежей полученные	На 31 декабря отчетного года
Обеспечения обязательств и платежей выданные	На 31 декабря отчетного года
Нематериальные активы, полученные в пользование	На 31 декабря отчетного года
Прочее имущество и обязательства, подлежащие учету на забалансовых счетах	На 31 декабря отчетного года
Ценности, подлежащие оперативному учету	Средства труда, стоимость которых списана в затраты и подлежащие оперативному учету	На 01 ноября отчетного года

________________________________________________ по ОКПО