Оглавление (стр. 3 )

При калькулировании однотипных, но разных по качеству изделий применяется параметрический метод. Он заключается в установлении закономерностей изменения издержек производства в зависимости от качественных характеристик продукции. Так, определяют себестоимость изделия на основании стоимости одного килограмма, одной тонны конструктивного веса аналогичных машин и оборудования. Могут применяться и другие показатели, наиболее характерные для данной продукции. По этому же методу можно определять и дополнительные затраты на улучшение качественных характеристик продукции.

Калькулирование—это система расчетов, с помощью которых определяется себестоимость всей товарной продукции и ее частей, себестоимость конкретных видов изделий, сумма затрат отдельных подразделений предприятия на производство и реализацию продукции.

Калькуляция себестоимости необходима для определения цены единицы продукции, соизмерения затрат предприятия с результатами его производственно-хозяйственной деятельности, определения уровня эффективности работы предприятия и других целей.

Объектами калькулирования в зависимости от особенностей выпускаемой продукции и характера технологического процесса могут быть:

· технологический передел;

· деталеоперация;

· деталь;

· сборочная единица (узел);

· изделие в целом;

· заказ на изготовление нескольких изделий;

· 1 млн т нефти, 1 млрд м3 газа, 1 кВт-ч энергии, единица ремонтосложности, тонно-километр работы транспортных средств и т. д.

Калькуляционная единица должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах (технических условиях) и плане производства в натуральном выражении.

Для калькулирования себестоимости единицы продукции затраты классифицируются по статьям расходов.

В качестве типовой в планировании, учете и калькулировании себестоимости применительно к предприятиям машиностроения принята группировка затрат по статьям расходов, показанная в таблице 1.

В зависимости от полноты охвата калькуляционных статей расходов, на промышленных предприятиях различают следующие виды себестоимости:

Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат цехов, участков; фабрично-заводская (производственная) себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления предприятием. Полная себестоимость включает как затраты на производство, так и затраты, связанные с реализацией продукции, и состоит из себестоимости и внепроизводственных расходов.

Затраты по отдельным статьям калькуляции определяются в следующем порядке:

1. нормативный расчет прямых затрат на изготовление изделий;

2. распределение косвенных затрат на себестоимость отдельных изделий.

1. Расчет прямых затрат.

Затраты на сырье и материалы рассчитываются путем умножения нормы расхода на данное изделие на цену соответствующего вида материальных ресурсов. К результату прибавляют транспортно-заготовительные расходы и вычитают стоимость возвратных отходов по цене их реализации (использования).

Стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов относится на соответствующее изделие, заказ, объекты на основе первичных документов учета.

Аналогично материалам исчисляются затраты по статье «Топливо и энергия на технологические цели» — путем умножения нормы расхода топливно-энергетических ресурсов на единицу продукции на соответствующие цены.

Затраты на основную заработную плату производственных рабочих определяются при сдельной оплате труда по плановым нормам затрат труда (нормам выработки) и сдельным расценкам, при повременной оплате—по нормативным ставкам и планируемому объему производства. В эту же калькуляционную статью включаются доплаты по сдельно-премиальным системам оплаты труда и премии рабочим-повременщикам.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость изделий пропорционально основной.

Единый социальный налог (взнос) определяется в соответствии с установленной нормой отчислений в процентах к расходам на заработную плату производственных рабочих (основную и дополнительную).

Расходы на подготовку и освоение производства включаются в плановые калькуляции отдельных видов продукции на основании сметы и планируемого объема выпуска продукции за установленный срок погашения затрат.

2. Распределение косвенных затрат. Косвенные затраты, распределяются на себестоимость отдельных видов продукции различными методами:

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются на себестоимость отдельных изделий следующими методами: с помощью сметных ставок, рассчитываемых на основе коэффициенто-машино-часов; прямым расчетом соответствующих затрат на единицу продукции; пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих.

Общепроизводственные (цеховые) расходы распределяются по отдельным видам изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих отдельно по каждому цеху на изготавливаемую им продукцию.

Распределение общехозяйственных затрат между отдельными видами продукции производится аналогично распределению цеховых расходов.

Прочие производственные расходы прямо включаются в себестоимость соответствующих изделий или распределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

Потери от брака планируются в виде исключения и отдельных производствах, перечень которых устанавливается в отраслевых инструкциях.

Внепроизводственные расходы распределяются на себестоимость единицы изделия пропорционально производственной себестоимости отдельных видов продукции.

В зависимости от назначения калькуляция может быть:

· плановая;

· сметная;

· нормативная;

· проектная;

· отчетная;

· хозрасчетная.

Плановая калькуляция предусматривает максимально допустимый размер затрат на изготовление продукции в планируемом периоде и составляется на все виды продукции, включенные в план.

Сметная калькуляция разрабатывается аналогично плановой на разовые работы и производство изделий по заказам со стороны. Она является основой цены при расчетах с заказчиком.

Нормативная калькуляция — это расчет себестоимости изделия по нормам расхода сырья, материалов, топлива, энергии, полуфабрикатов, нормам и расценкам по заработной плате, утвержденным сметами расходов по управлению и обслуживанию производства. В отличие от плановой нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости изделия на момент ее составления.

Проектная калькуляция определяется при подготовке производства продукции и предназначена для обоснования эффективности проектируемых новых производств и технологических процессов; ее разрабатывают по укрупненным расходным нормативам.

Отчетная калькуляция показывает фактическую себестоимость единицы продукции; ее составляют по тем же статьям затрат, что и плановую, но включают некоторые обоснованные потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией, например потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, недостачи материальных ценностей в производстве и на складе при отсутствии виновных лиц, пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм.

Хозрасчетную калькуляцию разрабатывают на продукцию подразделений предприятия, как правило, только по тем статьям, на. которые они оказывают влияние.

Применяются следующие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции:

o нормативный;

o позаказный;

o попередельный.

Нормативный метод основан на составлении нормативной калькуляции по действующим на начало календарного периода нормам и последующем выявлении в течение производственного цикла изготовления изделий отклонений от этих норм и нормативов.

Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т. п.).

Для определения фактической себестоимости изделия его нормативную себестоимость по каждой статье умножают на индексы отклонений от норм, исчисленные в ведомости сводного учета затрат. Полученные таким образом суммы прибавляют с соответствующим знаком к нормативной себестоимости изделия по каждой статье калькуляции.

Расчеты фактической себестоимости (Sфакт) осуществляются по формуле

Sфакт=Sнорм±Он,

где Sнорм — нормативная себестоимость, руб.;

Он — отклонения от норм, нормативов (экономия или перерасход).

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). При этом методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива, энергии — по отдельным группам. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат по заказу на количество изготовленных по этому заказу изделий.

При попередельном методе затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. Перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляется учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или ее оценки устанавливаются в отраслевых инструкциях.

Смета затрат на производство и реализацию продукции составляется в целях определения общей суммы затрат предприятия (по экономическим элементам) и взаимной увязки этого раздела с другими разделами бизнес-плана предприятия.

В смету затрат включаются:

§ затраты основных и вспомогательных подразделений предприятия, участвующих в производстве промышленной продукции, а также в выполнении работ и услуг непромышленного характера как для хозяйств своего предприятия (капитального строительства и т. п.), так и для сторонних организаций;

§ затраты на освоение производства новых изделий;

§ затраты на подготовку производства;

§ затраты на сбыт продукции и др.

Составление сметы затрат начинается с разработки смет затрат вспомогательных цехов, так как их продукция потребляется основными цехами предприятия и затраты этих цехов включаются в себестоимость продукции основных производственных цехов. Затем рассчитываются сметы затрат по основным цехам предприятия, на базе которых формируется заводская смета затрат и определяются показатели себестоимости товарной и реализуемой продукции.

Основой разработки сметы затрат служит классификация затрат по. экономическим элементам.

Элементами сметы являются:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· единый социальный налог (взнос);

· амортизация основных фондов;

· прочие затраты.

Они определяются традиционным способом согласно соответствующим инструкциям, методикам и положениям. Совокупность этих затрат по элементам составляет общий объем затрат на производство продукции. Однако общая сумма затрат, отраженная в смете, включает не только расходы на производство товарной продукции, но и затраты, связанные с приростом остатков незавершенного производства (в том числе полуфабрикатов собственного производства) и оказанием услуг, не включаемых в товарную продукцию, а также расходы будущих периодов.

Для определения производственной себестоимости товарной продукции необходимо:

1. из общей суммы затрат на производство исключить затраты, относимые на непроизводственные счета, — стоимость работ по капитальному строительству и капитальному ремонту зданий и сооружений, которые выполнялись для своего предприятия, транспортные услуги, оказываемые сторонним организациям, непромышленным хозяйствам предприятия, стоимость научно-исследовательских работ, выполняемых для сторонних организаций, и т. п.;

2. учесть изменение остатков расходов будущих периодов: при их увеличении сумма прироста вычитается из сумм затрат на производство, а при уменьшении — прибавляется;

3. учесть изменение остатков незавершенного производства (в тех отраслях, где оно планируется): прирост уменьшает себестоимость товарной продукции, уменьшение увеличивает.

Сумма, полученная после внесения изменений, предусмотренных пунктами «1», «2» и «3», представляет производственную себестоимость товарной продукции.

Для определения полной себестоимости товарной продукции необходимо к ее производственной себестоимости прибавить внепроизводственные расходы (т. е. расходы на упаковку изделий на складе, транспортировку продукции, комиссионные сборы и другие расходы, связанные со сбытом продукции).

Для определения себестоимости реализуемой продукции необходимо к полной себестоимости товарной продукции прибавить себестоимость остатков нереализованной продукции на начало планируемого периода и вычесть себестоимость остатков нереализованной продукции на конец планового периода.

Смета затрат на производство используется при разработке финансового плана предприятия, для определения потребности в оборотных средствах, при составлении баланса доходов и расходов и определении ряда других показателей финансовой деятельности предприятия.

2. Динамика показателей себестоимости продукции на предприятии.

Таблица 4. Выручка, затраты и прибыль предприятия за 9 мес. 2001 и 2002 года (по данным компании ).

В миллионах долларов США	Период, закончившийся 30 Сентября
2001	2002
Выручка
Выручка от реализации	10395		=99,0%	11033		=99,3%
Доля в прибыли компаний, учитываемых по методу долевого участия	103		=1,0%	75		=0,7%
Итого выручка	10498		100,0%	11108		100,0%
Затраты и прочие расходы
Операционные расходы	1465		=14,0%	1452		=13,1%
Стоимость приобретенной нефти и нефтепродуктов и прочие операционные расходы	2110		=20,1%	2125		=19,1%
Коммерческие расходы (по сбыту и реализации)	716		=6,8%	1028		=9,3%
Общехозяйственные и административные расходы	944		=9,0%	942		=8,5%
Износ и амортизация	676		=6,4%	704		=6,3%
Налоги (кроме налога на прибыль)	763		=7,3%	1436		=12,9%
Акцизы и экспортные пошлины	1170		=11,1%	1378		=12,4%
Затраты на геологоразведочные работы	64		=0,6%	70		=0,6%
Убыток от выбытия и снижения стоимости активов	50		=0,5%	68		=0,6%
Прибыль от основной деятельности	2540		=24,2%	1905		=17,1%
Расходы по процентам	-164		=-1,6%	-175		=-1,6%
Доходы по процентам и дивидендам	128		=1,2%	103		=0,9%
Убытки по курсовым разницам	28		=0,3%	36		=0,3%
Прочие внеоперационные доходы	43		=0,4%	60		=0,5%
Доля миноритарных акционеров	-50		=-0,5%	-42		=-0,4%
Прибыль до налога на прибыль	2469		=23,4%	1815		=16,2%
Текущий налог на прибыль	-706		=-6,7%	-627		=-5,6%
Отсроченные налоги на прибыль	87		=0,8%	87		=0,8%
Чистая прибыль	1850		=17,5%	1275		=11,4%

Таблица 5. По данным консолидированного отчета о прибылях и убытках за 1999, 2000 и 2001гг. Расчет темпов изменения показателей.

Статьи затрат	Затраты в млн US$	Абсолютный рост издержек	Темп роста издержек	Темпы прироста издержек
ΔЗ=З[t]-З[t-1]; в млн US$	Tр=(З[t]-З[t‑1])* *100%/З[t-1]	(Тр[t]-Тр[t-1])* *100%/Тр[t-1]
1999	2000	2001	2000	2001	2000	2001	2001
Операционные расходы	2622	4225	4671	1603	446	61,1%	10,6%	-82,7%
Коммерческие, общехозяйственные и административные расходы	1623	1956	2294	333	338	20,5%	17,3%	-15,8%
Износ и амортизация	598	838	886	240	48	40,1%	5,7%	-85,7%
Налоги (кроме налога на прибыль)	527	1050	1010	523	-40	99,2%	-3,8%	-103,8%
Акцизы и экспортные пошлины	460	932	1456	472	524	102,6%	56,2%	-45,2%
Затраты на геологоразведочные работы	61	130	144	69	14	113,1%	10,8%	-90,5%
Убыток от выбытия и снижения стоимости активов	49	247	153	198	-94	404,1%	-38,1%	-109,4%

3. Резервы и пути снижения издержек производства и себестоимости продукции. Факторы, влияющие на уровень себестоимости продукции.

š Устранение потерь, сокращение потребления продукции на собственные нужды.