Налог на прибыль (стр. 6 )

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы по приобретению сырья и │Дата передачи в производство сырья и│

│материалов, приходящихся на │материалов │

│произведенные товары (работы, │ │

│услуги) (абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ) │ │

│---│---│

│Если такие расходы организация │По мере реализации продукции, работ,│

│относит к прямым расходам (абз. 6 │услуг │

│п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ) │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы торговых организаций по │Дата реализации этих товаров │

│приобретению покупных товаров │ │

│(ст. 320 НК РФ) │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы, связанные с выполнением │Дата подписания акта │

│работ, услуг производственного │приемки-передачи работ (услуг) │

│характера (абз. 3 п. 2 ст. 272 │ │

│НК РФ) │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Амортизационные отчисления (п. 3 │Ежемесячно │

│ст. 272 НК РФ) │ │

│---│---│

│Если амортизационные отчисления по │По мере реализации продукции, работ,│

│основным средствам, используемым в │услуг │

│производстве, организация относит к │ │

│прямым расходам (абз. 8 п. 1, абз. 2│ │

│п. 2 ст. 318 НК РФ) │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Амортизационная премия (абз. 2 п. 3 │Дата начала амортизации (дата │

│ст. 272 НК РФ) │изменения первоначальной стоимости) │

│ │основных средств, в отношении │

│ │которых были осуществлены │

│ │капитальные вложения │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы на оплату труда (п. 4 │Ежемесячно │

│ст. 272 НК РФ) │ │

│---│---│

│Если расходы на оплату труда │По мере реализации продукции, работ,│

│работников, участвующих в процессе │услуг │

│производства, организация относит к │ │

│прямым расходам (абз. 7 п. 1, абз. 2│ │

│п. 2 ст. 318 НК РФ) │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы на ремонт основных средств │В отчетном периоде, в котором они │

│(п. 5 ст. 272 НК РФ) │были осуществлены │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы по обязательному и │В том отчетном (налоговом) периоде, │

│добровольному страхованию │в котором перечислены денежные │

│(негосударственному пенсионному │средства на оплату страховых │

│обеспечению) (п. 6 ст. 272 НК РФ) │(пенсионных) взносов │

│---│---│

│По договорам, заключенным на срок │Равномерно в течение срока действия │

│более одного отчетного периода, при │договора (периода, за который │

│оплате страхового взноса разовым │вносится платеж) <*> │

│платежом (в рассрочку) │ │

└────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘

<*> При этом необходимо учитывать, что договор страхования может вступать в силу до уплаты страховой премии или ее первого взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ). Поэтому расходы по таким договорам распределяются равномерно в течение срока действия договора независимо от даты уплаты страховой премии (см. также Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /1/275).

4.2.2.3. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ И ПРОЧИЕ РАСХОДЫ

Общие правила признания таких расходов содержатся в п. 7 ст. 272 НК РФ и применяются, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266, 267 НК РФ.

┌────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────𗈜

│ Вид расхода │ Дата признания │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы в виде сумм налогов │Дата начисления налогов (сборов) │

│(авансовых платежей по налогам), │ │

│сборов и иных обязательных платежей │ │

│(пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ) │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Суммы отчислений в резервы (пп. 2 │Дата начисления суммы отчислений в │

│п. 7 ст. 272 НК РФ) │резерв │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы в виде (пп. 3 п. 7 ст. 272 │Одна из следующих дат: │

│НК РФ): │- дата расчетов в соответствии с │

│- сумм комиссионных сборов; │условиями заключенных договоров; │

│- оплаты сторонним организациям за │- дата предъявления документов, │

│выполненные ими работы │служащих основанием для произведения│

│(предоставленные услуги); │расчетов; │

│- арендных (лизинговых) платежей за │- последнее число отчетного │

│арендуемое (принятое в лизинг) │(налогового) периода │

│имущество; │ │

│- иных подобных расходов │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы в виде: │Дата перечисления денежных средств с│

│- выплаченных подъемных; │расчетного счета (выплаты из кассы) │

│- компенсации за использование для │ │

│служебных поездок личных легковых │ │

│автомобилей и мотоциклов (пп. 4 п. 7│ │

│ст. 272 НК РФ) │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы: │Дата утверждения авансового отчета │

│- на командировки; │ │

│- на содержание служебного │ │

│транспорта; │ │

│- представительские; │ │

│- иные подобные расходы (пп. 5 п. 7 │ │

│ст. 272 НК РФ) │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы в виде: │Одна из следующих дат: │

│- отрицательной курсовой разницы по │- дата перехода права собственности │

│имуществу и требованиям │на иностранную валюту и драгоценные │

│(обязательствам), стоимость которых │металлы; │

│выражена в иностранной валюте <1>; │- последнее число текущего месяца │

│- отрицательной переоценки стоимости│ │

│драгоценных металлов (пп. 6 п. 7 │ │

│ст. 272 НК РФ) │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы, связанные с приобретением │Дата реализации или иного выбытия │

│ценных бумаг (пп. 7 п. 7 ст. 272 │ценных бумаг, дата прекращения │

│НК РФ) │обязательств по их передаче зачетом │

│ │встречных однородных требований <2> │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы, связанные с нарушением │Одна из следующих дат: │

│договорных или долговых │- дата признания должником; │

│обязательств, в виде: │- дата вступления в законную силу │

│- сумм штрафов, пеней и (или) иных │решения суда <3> │

│санкций; │ │

│- сумм возмещения убытков (ущерба) │ │

│(пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ) │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы от продажи (покупки) │Дата перехода права собственности на│

│иностранной валюты (пп. 9 п. 7 │иностранную валюту │

│ст. 272 НК РФ) │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы в виде стоимости │Дата реализации │

│приобретения долей, паев (пп. 10 │ │

│п. 7 ст. 272 НК РФ) │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы по договорам займа и иным │На одну из следующих дат: │

│долговым обязательствам, (включая │- на конец месяца <4>; │

│ценные бумаги), срок действия │- на дату прекращения действия │

│которых приходится более чем на один│договора (погашения долгового │

│отчетный период (п. 8 ст. 272 НК РФ)│обязательства). │

│ │В аналитическом учете такие расходы │

│ │отражаются ежемесячно │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы по приобретению переданного │В тех отчетных (налоговых) периодах,│

│в лизинг имущества (п. 8.1 ст. 272 │в которых в соответствии с условиями│

│НК РФ) │договора предусмотрены арендные │

│ │(лизинговые) платежи │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Суммовая разница у │На дату погашения дебиторской │

│налогоплательщика-продавца (абз. 2 │задолженности за реализованные │

│п. 9 ст. 272 НК РФ) │товары (работы, услуги), │

│ │имущественные права │

│---│---│

│В случае перечисления авансов │На дату реализации товаров (работ, │

│ │услуг), имущественных прав <5> │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Суммовая разница у │На дату погашения кредиторской │

│налогоплательщика-покупателя (абз. 3│задолженности за приобретенные │

│п. 9 ст. 272 НК РФ) │товары (работы, услуги), имущество, │

│ │имущественные или иные права │

│---│---│

│В случае перечисления авансов │На дату приобретения товаров (работ,│

│ │услуг), имущества, имущественных или│

│ │иных прав <5> │

└────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘

ГЛАВА 5. НАЛОГОВАЯ БАЗА

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ).

По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ).

Таким образом, налоговой базой является денежная величина, определяемая как превышение полученных вами доходов над учтенными для целей налогообложения расходами. Если доходы меньше расходов (т. е. вами получен убыток), налоговая база равна нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК РФ).

Прибыль нужно определять нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) (п. 7 ст. 274, п. 1 ст. 285 НК РФ).

Примечание

Особенности формирования налоговой базы иностранными организациями, организациями - резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области, банками, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг в данном разделе не анализируются.

5.1. ПРАВИЛА ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

Правило 1. Если ставки налога на прибыль

одинаковые, то налоговая база общая

Вам следует суммарно определять налоговую базу по хозяйственным операциям, прибыль от которых облагается, например, по ставке в размере 20% (п. 2 ст. 274, п. 1 ст. 284 НК РФ).

Примечание

До 1 января 2009 г. ставка налога на прибыль составляла 24%. Ставка в размере 20% применяется только для налогообложения прибыли, полученной после 1 января 2009 г.