Податкова система (стр. 4 )

Якщо платник податку вирішив отримати бюджетне відшкодування, він повинен подати в ДПС податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування. ДПС протягом 30 календарних днів проводить камеральну перевірку заявлених даних. При виявленні порушень у визначенні суми бюджетного відшкодування, податковий орган має право провести документальну позапланову виїзну перевірку протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном проведення камеральної перевірки.

При реалізації товарів або наданні послуг платником ПДВ, він зобов’язаний скласти податкову накладну. Податкова накладна виписується

1 на окрему операцію

2 за щоденними підсумками операцій у разі:

- здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку);

- виписки транспортних квитків, готельних рахунків та інші, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу;

- надання платнику податку касових чеків, які містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).

Платник податку зобов'язаний надати покупцю на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця в один з таких способів:

а) у паперовому вигляді;

б) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обов'язкові реквізити податкової накладної:

а) порядковий номер податкової накладної (номери повинні йти по порядку в межах календарних дат);

б) дата виписування податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах - продавця і покупця ;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);

ґ) місцезнаходження юридичної особи-продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

и) вид цивільно-правового договору;

і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

ї) номер та дата митної декларації, за якою було здійснено митне оформлення товару, ввезеного на митну територію України.

Накладна складається державною мовою.

У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис "Без ПДВ" з посиланням на відповідний пункт та/або підпункт статті Кодексу.

Податкова накладна складається у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал видається покупцю, а копія залишається у продавця.

Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

Податкова накладна повинна бути зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.. Реєстрація проходить в електронній формі із застосуванням електронного підпису. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня

Якщо продавець не зареєстрував податкову накладну в Реєстрі, покупець не має права визнавати за нею податковий кредит. В такому разі покупець має право додати до податкової декларації заяву із скаргою на такого постачальника, і включити суму податку до складу податкового кредиту. У такому разі ДПС призначає проведення позапланової виїзної перевірки до продавця.

ТЕМА 4. АКЦИЗНИЙ ПОДАТОК

1. Платники акцизного податку

2. Обєкт, база та ставка акцизного податку

3. Порядок нарахування та сплати акцизного податку

4. Особливості оподаткування алкогольних напоїв та тютюнових виробів

5. Маркування підакцизних товарів

Акцизний податок — посередній податок на споживання окремих видів товарів (продукції), певних НКУ як підакцизні, що включається в ціну таких товарів (продукції)

Згідно ст.212 НКУ платниками акцизного податку є:

• виробники підакцизних товарів на территорііУкраїни, зокрема з давальницької сировини;

• суб'єкти господарювання, що ввозять підакцизні товари на митну територію України;

• фізичні особи - резиденти або нерезиденти, реалізовуючі конфісковані або визнані безгоспними підакцизні товари

суб'єкти господарювання, на яких возлогается дотримання вимог для можливості реалізації пільгових умов оподаткування, при порушенні таких умов;

заказщики, за дорученням яких проводяться підакцизні товари з давальницької сировини сплачують такий податок виробникові.

Реєстрація в органах ГНС як платник податків суб'єкта господарювання, що здійснює діяльність по виробництву підакцизних товарів і/або імпорту алкогольних напоїв і тютюнових виробів, що підлягає ліцензуванню, здійснюється на підставі відомостей про видачу такому суб'єктові відповідної ліцензії.

Органи ліцензування, уповноважені видавати ліцензії на вказані види діяльності, зобов'язані надавати органу ГНС по місцезнаходженню суб'єкта господарювання інформацію про видані, припинені, відкликані ліцензії в течії 5 днів з дня здійснення таких дій.

Інші платники підлягають обов'язковій реєстрації в перебігу місяця з дня початку господарської діяльності. •

Згідно пНКУ об'єктами оподаткування є операції по:

•реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції);

•реалізації (передачі) підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, здійснення внесків в статутний капітал, а також своїм працівникам;

•ввезенню підакцизних товарів (продукції) на митну територію України;

••реалізації конфискованых підакцизних товарів ;

•реалізації або передачі у володіння, користування або розпорядження підакцизних товарів, ввезеных на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення терміну, визначеного законодавством;

•об'єми і вартість втрачених підакцизних товарів (продукції), що перевищують встановлені норми втрат.

Не підлягають оподаткуванню операції з підакцизними товарами (пНКУ):

- вивіз (експорт) підакцизних товарів

- ввезення на митну територію України раніше експортованих підакцизних товарів, в яких виявлені недоліки, перешкоджаючі їх реалізації.

Звільнені від оподаткування операції з підакцизними товарами

(п. 213.3 НКУ):

• реалізація легкових автомобілів для інвалідів і спеціального призначення (швидка, пожежні машини і так далі), оплата вартості яких відбувається за рахунок засобів державного і місцевого бюджетів

• ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України, призначених для офіційного користування дипломатичними представництвами іноземних держав;

• ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України, якщо при цьому відповідно до законодавства України не стягується ПДВ у зв'язку з розміщенням товарів (продукції) в митних режимах транзиту, митного складу, знищення або руйнування, відмови на користь держави, магазина безмитної торгівлі, тимчасового ввезення, переробки на митній території України.

- безкоштовна передача для знищення підакцизних товарів (продукції), конфіскованих відповідно до вирішення суду ;

-ввезення і • реализация підакцизних товарів (продукції), окрім нафтопродуктів, використовуваних як сировина для виробництва підакцизних товарів

• ввезення фізичними особами на митну територію України підакцизних товарів в об'ємах, що не перевищують норм безмитного ввезення

• •реалізація безпосередньо вітчизняними виробниками алкогольних напоїв і тютюнових виробів магазинами безмитної торгівлі;

• ввезення на митну територію України підакцизних товарів (продукції) (окрім алкогольних напоїв і тютюнових виробів) як міжнародна технічна допомога;

• ввезення акредитованими державними испытательньми лабораторіями і/або суб'єктами господарювання, що мають ліцензії на виробництво тютюнових виробів, еталонних або тестових зразків тютюнових виробів (не для продажу уроздріб) для проведення досліджень або випробувань

• реалізація сжиженого газу для населення

• ввезення на таможенну територію табачної сировини табачно-ферментаційними заводами

Ставки податку

1. Адвалорні ставки – ставка, при якій сума податку обчислюється у відсотках від вартості товару.

Базою оподаткування є вартість реалізованих товарів по встановленим виробником максимальним роздрібним цінам без ПДВ з урахуванням акцизного податку.

Встановлення максимальних роздрібних цін на підакцизні товари здійснюється виробником або імпортером товарів (продукції) шляхом декларування таких цін.

Декларація про максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари, встановлені виробником або імпортером товарів (продукції), представляється відповідно центральному органу ГНС або в Гостаможслужбу. У декларації повинні міститися відомості про встановлених виробником або імпортером максимальних роздрібних цінах на всі підакцизні товари і дата, з якою встановлюються максимальні роздрібні ціни.

Виробники або імпортери підакцизних товарів (продукції) повинні надати декларацію не пізніше, ніж за 5 календарних днів до дати встановлення і введення максимальних роздрібних цін.•

Встановлені максимальні роздрібні ціни вводяться з першого числа місяця, що наступає за місяцем, в якому декларація представлена .

Зміна яких-небудь відомостей, що містяться в декларації про максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію), представленою може здійснюватися не частіше ніж один раз на місяць.

Порядок розрахунку акцизного податку:

- для товарів, вироблених в Україні:

Аа=(К*(Цмах-ПДВ)*а)/100%, (4.1)

Де Аа – Сума акцизного податку за адвалорними ставками;

К – кількість реалізованого підакцизного товару;

Цмах - встановлені максимальні роздрібні ціни;

ПДВ – податок на додану вартість;

а - ставка акцизного податку, %

- для імпортованих товарів:

Аа=(К*(Цмах-ПДВ)*а*Е)/100%, (4.2)

Де Аа – Сума акцизного податку за адвалорними ставками;

К – кількість реалізованого підакцизного товару;

Цмах - встановлені максимальні роздрібні ціни;

ПДВ – податок на додану вартість;

а - ставка акцизного податку, %

Е – курс євро

2. Специфічні ставки– фіксована сума податку на одиницю товару. Встановлені в гривнях та євро. Якщо ставка встановлена в євро, в бюджет вона сплачується в гривнємов еквіваленті за офіціальним курсом НБУ, встановленого на перший день кварталу, в якому здійснено реалізація товара. Для імпортних товарів приймається курс НБУ, який встановлено на дату надання митної декларації.

Базою оподаткування є величина товару, яка визначається в одиницях виміру ваги, обсягу, кількості товару, обсягу циліндрів двигуна та в інш. натуральних показниках.

До таких товарів належать (п. 215.1):

- спирт етиловий і інші спиртні дистиляти, алкогольні напої, пиво;

- тютюнові вироби, тютюн і промислові замінники тютюну;

- нафтопродукти, зріджений газ;

- автомобілі легкові, кузови до них, причепи і напівпричепи, мотоцикли.

Товари, по яким акцизний податок встановлено у специфічних ставках:

в гривнах за 1 літр: спирт етиловий і інші спиртні дистиляти, алкогольні напої, пиво;

у гривнах за 1 кілограм: тютюнові вироби, тютюн і промислові замінники тютюну (окрім сигарет з фільтром і без, цигарок);

у євро за 1 000 килограмм-: нафтопродукти, зріджений газ;

у євро за 1 куб. см об'ємів циліндра двигуна:

- автомобілі легкові і інші моторні транспортні засоби, призначені головним чином для перевезення людей (окрім моторних транспортних засобів, вказаних в товарній позиції згідно УКТ ВЕД 8702), включаючи вантажопасажирські автомобілі-фургони і гоночні автомобілі;

- мотоцикли (включаючи мопеди) і велосипеди з допоміжним мотором, з колясками або без них з поршневим двигуном загоряння з кривошипно-шатуновим механізмом;

у євро за 1 штуку:

- транспортні засоби, обладнані електричними двигунами;

- кузови для автомобілів, вказаних в товарній позиції 8703 згідно УКТ ВЕД;

- мотоцикли (включаючи мопеди) і велосипеди з допоміжним мотором, з колясками або без них, окрім тих, які з поршневим двигуном загоряння з кривошипно-шатуннім механізмом.

- коляски, причепи і напівпричепи типу причіпних будинків.

Порядок розрахунку акцизного податку:

- для товарів, вироблених в Україні:

Ас=К*а, (4.3)

Де Ас – Сума акцизного податку за специфічними ставками;

К – кількість реалізованого підакцизного товару;

а - ставка акцизного податку, %

- для імпортованих товарів:

Ас=К*а*Е, (4.4)

Де Ас – Сума акцизного податку за специфічними ставками;

К – кількість реалізованого підакцизного товару;

а - ставка акцизного податку, %

Е – курс євро

3. Адвалорні і специфічні ставки.

Податок за обома ставками одночасно стягується з сигарет з фільтром і цигарок (в грн за 1000 шт або у відсотках). До них також встановлено мінімальне акцизне податкове зобовязання:

- Сигарети без фільтра, цигарки – 95,4 грн за 1000 шт;

- Сигарети з фільтром - 217,60 грн за 1000 шт.

Порядок розрахунку акцизного податку:

1. визначення акцизного податку за адвалорними ставками (формули 4.1., 4.2)

2. визначення акцизного податку за спецефічними ставками (формули 4.3., 4.4)

3. визначення сумарного значення акцизного податку:

А=Аа+Ас

4. визначення мінімального акцизного податкового зобовязання (А мин)

5. порівняння А та Амин

А>Амин – сплачується А

А<Амин - сплачується Амин

Особливості оподаткування спирту етилового

Згідно пп. 229.1.1 НКУ податок стягується по ставці 0 грн. за 1 літр 100% спирту:

а) длс спирту етилового, використовуваного підприємствами первинного і змішаного виноробства для виробництва виноградних і плодово-ягідних виноматериалів і сусла;

б) для спирту етилового, використовуваного для виробництва лікарських засобів (в т. ч. компонентів крові і проведені з них препаратів), окрім лікарських засобів у вигляді бальзамов і еліксирів;

в) для спирту етилового денатурованого (спирту технічного), такого, що реалізовується суб'єктам господарювання з метою його використання як сировина для виробництва продуктів органічного синтезу, що не містять в своєму складі більше 0,1 % залишкового етанолу;