Огляд новин законодавства (стр. 1 )

ОГЛЯД НОВИН ЗАКОНОДАВСТВА

З метою своєчасного врахування в бухгалтерському та податковому обліку, складанні фінансової та податкової звітності пропонуємо до Вашої уваги огляд новин законодавства за листопад 2010 року.

Зміст

1.	Щодо відмов у прийнятті декларацій з податку на додану вартість Лист ДПАУ від 22.10.2010 р. № 000/6/31-4019	4-5
2.	Про повернення податкового кредиту Лист ДПАУ від 15.10.10 р. № 000/7/17-0217(Витяг)	5-6
3.	Про податок на додану вартість Лист ДПАУ від 26.10.2010 р. № 000/7/16-1517	6-11
4.	ПДВ за представницькими витратами Лист ДПАУ від 20.10.2010 р. № 000/7/	11-12
5.	Про відображення в декларації з ПДВ неоподатковуваних операцій повернення товарів або передоплати Лист ДПАУ від 06.10.2010 р. № 000/5/16-1516	12-13
6.	Про податковий кредит при імпорті основних засобів, увезених після ремонту Лист ДПАУ від 20.10.2010 р. № 000/7/	13-14
7.	Щодо місця поставки послуг зі створення комп'ютерних програм Лист ДПАУ від 27.09.2010 р. № 000/7/ (Витяг)	14-15
8.	О сроках перечисления налогов Письмо НБУ от 01.01.2001 г. № 25-110/	15
9.	Относительно разъяснения некоторых норм Закона Украины от 28.12.94 № 000/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" Письмо ГНАУ 24.09.2010 г. № 000/5/15-0316	16
10.	Про розгляд листа, щодо включення до податкового обліку витрат, засвідчених копіями розрахункових документів про сплату мита, й витрат на інформаційно-технічне забезпечення судового процесу Лист ДПАУ від 14.10.2010 р. № 000/6/17-0215|13087/5/17-0216 (Витяг)	17-18
11.	Про реєстрацію нерезидентів в органах ДПС як платників податків Лист ДПАУ від 12.10.10 р. № 000/7/17-0717	18-19
12.	Щодо оподаткування доходів суб'єктів підприємницької діяльності, виплачуваних за виконання господарських договорів з юридичними особами Лист ДПАУ від 25.10.2010 р. № 000/6/17-0716 (Витяг)	19-21
13.	Относительно некоторых вопросов налогообложения доходов физических лиц Письмо ГНАУ от 01.01.2001 г. № 000/5/17-0716	21-22
14.	Про подання фізичними особами – засновниками господарських товариств майнових декларацій Лист ДПАУ від 19.10.2010 р. № 000/4/17-0713	22-23
15.	Щодо відрядження членів спостережної ради Лист ДПАУ від 06.10.2010 р. № 000/6/17-0716	23-24
16.	Щодо обчислення середньої заробітної плати Лист Мінпраці та соціальної політики України від 13.09.2010 р. № 000/13/84-10	24-25
17.	Щодо правиль­ності визначення розрахункового періоду для обчислення розмірів допомоги за загально­обов'язковим державним соціальним страхуванням Лист Мінпраці та соціальної політики від 09.09.10 р. № 000/18/99-10	25-26
18.	Щодо виплати матеріального забезпечення за страховими випадками у разі ліквідації (реорганізації) підприємства, установи, організації Лист ФСС з ТВП від 18.10.2010 р. №	26-27
19.	Порядок реєстрації трудового договору між працівником і фізичною особою, яка використовує найману працю Порядок Мінпраці та соціальної політики України від 14.10.2010 р. № 000	27-30
20.	О трудоустройстве инвалидов Письмо Фонда социальной защиты инвалидов от 01.01.2001 г. № 1/0-267/06	30-32
21.	Про забезпечення підприємств, організацій та установ незалежно від підпорядкування та форм власності медичними аптечками Лист ФСС від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань від 31.08.2010 р. №	32
22.	Щодо підстав для визнання договорів нікчемними Лист ДПАУ від 29.09.2010 р. № 000/7/16-1617 (Витяг)	32-33
23.	Про затвердження Змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України з бухгалтерського обліку та визнання такими, що втратили чинність, наказів Міністерства Наказ Мінфіну України від 24.09.2010 р. № 000	34
24.	Щодо оформлення права власності чи користування на земельну ділянку Лист Державного комітету України із земельних ресурсів від 09.08.2010 р. № 000/17/6-10	34-35
25.	Щодо порядку внесення земельної ділянки до статутного фонду господарського товариства Лист Державного комітету України із земельних ресурсів від 18.10.2010 р. № 000/17/К4438-10	35-36

1. Щодо відмов у прийнятті декларацій з податку на додану вартість

Лист Державної податкової адміністрації України від 22.10.2010 р. № 000/6/31-4019

Державна податкова адміністрація України засвідчує Вам свою повагу та повідомляє, що розглянула Ваш лист від 23.09.2010 № 000/2010/АС щодо відмов у прийнятті декларацій з податку на додану вартість та повідомляє наступне.

Згідно ст. 3 Закону України від 4 грудня 1990 року "Про державну податкову службу в Україні", із змінами і доповненнями, органи державної податкової служби України у своїй діяльності керуються Конституцією України, законами України, іншими нормативно-правовими актами органів державної влади, а також рішеннями Верховної Ради Автономної Республіки Крим і Ради міністрів Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування з питань оподаткування, виданими у межах їх повноважень.

Стосовно незаконних відмов у прийомі звітності повідомляємо, що відповідно до пп. 4.1.2 п. 4.1 ст. 4. Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" прийняття податкової декларації є обов'язком контролюючого органу. Відмова службової (посадової) особи контролюючого органу прийняти податкову декларацію з будь-яких причин або висування нею будь-яких передумов щодо такого прийняття (включаючи зміну показників такої декларації, зменшення або скасування від'ємного значення об'єктів оподаткування, сум бюджетних відшкодувань, незаконного збільшення податкових зобов'язань тощо) забороняється та розцінюється як перевищення службових повноважень такою особою, за що передбачено відповідальність у порядку, визначеному законом.

Для приймання документів податкової звітності в органах ДПС спеціально виділене та обладнане за принципом операційного залу приміщення із встановленими робочими станціями із системою приймання та комп'ютерної обробки податкової звітності (за технологією "єдиного вікна").

Слід зазначити, що на Колегії ДПА України, яка відбулася 24.09.2010 року, розглядалися окремі питання, стосовно прийняття податкової звітності. При цьому керівників обласних ДПА попереджено про персональну відповідальність за порушення чинного законодавства при прийнятті податкової звітності.

Треба зазначити, що масовий перехід платників податків на подання звітності в електронному вигляді, при якому електронні документи створюються у форматі, затвердженому ДПА України з використанням надійних засобів електронного цифрового підпису, дозволить знизити напругу у даному питанні, так як при поданні електронних документів виключається сама можливість створення більшості помилок.

Водночас, запровадження обов'язкового подання платниками податкової звітності за допомогою засобів телекомунікаційного зв'язку передбачено проектом Податкового кодексу.

Щодо прийняття податкової звітності ТОВ "Монсанто Україна" та ТОВ "Лего Україна" то за інформацією ДПА у м. Києві прийнята та внесена до бази даних ДПІ у Солом'янському районі м. Києва.

2. Про повернення податкового кредиту

Лист Державної податкової адміністрації України від 15.10.10 р. № 000/7/17-0217(Витяг)

Державна податкова адміністрація України на виконання п. 11 доручення Президента України від 16.05.2010 р. № 1-1/2169 за підсумками робочої поїздки до Київської області та засідання ради регіонів у м. Буча 9 вересня 2010 р. щодо вжиття заходів по поверненню надміру сплачених сум податку з доходів фізичних осіб громадянам, що проживають в області, які подали декларації про свій майновий стан та доходи за минулі роки та яким органами державної податкової служби проведені розрахунки сум податку, що підлягає поверненню, внаслідок застосування ними права на податковий кредит, відзначає наступне.

Відповідно звернень громадян, зокрема, які мешкають в Київській обл., мають місце випадки, коли фізична особа подала декларацію на отримання податкового кредиту, але у зв'язку з тим, що вона працювала за основним місцем роботи не у тому регіоні, де зареєстрована, окремі фінансові органі (зокрема у м. Буча) не погоджують реєстри висновків, які направляють податкові органи для повернення сум податку, по такому громадянину.

Статтею 67 Конституції України визначено, що громадяни щорічно подають до податкових інспекцій за місцем проживання декларації про свій майновий стан та доходи за минулий рік у порядку, встановленому законом.

Процес декларування в Україні проводиться в умовах дії Закону України від 22 травня 2003 року № 000 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон № 000).

Згідно з п. 19.1 "а" ст. 19 Закону № 000 платник податку має право подавати декларацію з метою повернення надміру сплаченого податку, у тому числі при застосуванні права на податковий кредит.

Повернення коштів за податковим кредитом, як і повернення з бюджету надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) або помилково сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів), здійснюється у відповідності до ст. 50 Бюджетного кодексу України та спільного наказу Державної податкової адміністрації України, Міністерства фінансів України, Державного казначейства України від 3 лютого 2005 року № 58/78/22, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 18 лютого 2005 р. за № 000/10527 "Про затвердження Порядку взаємодії органів державної податкової служби України, фінансових органів та органів Державного казначейства України в процесі повернення помилково та/або надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) платникам податків" (далі - Порядок).

Відповідно до п. 7 Порядку орган державної податкової служби України на підставі даних особових рахунків платників готує висновки та Реєстри висновків за платежами, належними місцевим бюджетам, та не пізніше ніж наступного робочого дня від дати отримання висновку, погодженого районним (міським) фінансовим органом, передає його згідно з Реєстром висновків територіальному органу Державного казначейства України.

Пунктом 18.8 ст. 18 Закону та п. 11 Порядку передбачено, що сума коштів, яка підлягає поверненню платнику податку, зараховується на його банківський рахунок, відкритий у будь-якому комерційному банку, або надсилається поштовим переказом на адресу, визначену у декларації, протягом 60 календарних днів від дня отримання такої декларації.

Згідно з пп. 20.4.3 п. 20.4 ст. 20 Закону № 000 повернення суми надміру сплаченого податку, у тому числі внаслідок застосування права на податковий кредит, та штрафів відповідно до підпункту 20.4.2 цього пункту здійснюється органом державного казначейства з рахунка, на який зараховується цей податок до його розподілу між рівнями відповідних місцевих бюджетів.

Разом з тим у відповідності з п. 3 ст. 66 Закону України від 21.05.97 р. № 000/97-ВР "Про місцеве самоврядування в Україні" (із змінами та доповненнями), у разі коли вичерпано можливості збалансування доходів і видатків місцевих бюджетів і при цьому не забезпечується покриття видатків, необхідних для здійснення органами місцевого самоврядування наданих їм законом повноважень та забезпечення населення послугами не нижче рівня мінімальних соціальних потреб, держава забезпечує збалансування місцевих бюджетів шляхом передачі необхідних коштів до відповідних місцевих бюджетів у вигляді дотацій, субвенцій, субсидій відповідно до закону.

При цьому відповідно до ст. 22 Бюджетного кодексу України головними розпорядниками бюджетних коштів за бюджетними призначеннями, передбаченими іншими місцевими бюджетами, є керівники місцевих державних адміністрацій, виконавчих органів рад та їх секретаріатів, керівники головних управлінь, управлінь, відділів та інших самостійних структурних підрозділів місцевих державних адміністрацій, виконавчих органів рад.

Згідно із п. 1 ст. 111 цього Кодексу Міністерство фінансів України здійснює контроль за дотриманням бюджетного законодавства на кожній стадії бюджетного процесу як стосовно державного бюджету, так і місцевих бюджетів, якщо інше не передбачено законодавством України.

<...>

3. Про податок на додану вартість

Лист Державної податкової адміністрації України від 26.10.2010 р. № 000/7/16-1517

Державна податкова адміністрація України у відповідь на запити органів державної податкової служби щодо відображення у податкових деклараціях з податку на додану вартість звітного періоду податкових накладних, які було виписано у попередніх періодах, повідомляє.

Згідно з підпунктом 7.7.1 пункту 7.7 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" (далі - Закон) сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

За визначенням, наданим пунктом 1.5 статті 1 Закону, звітний (податковий) період - це період, за який платник податку зобов'язаний проводити розрахунки податку та сплачувати його до бюджету.

Таким чином, за результатами звітного періоду платник податку зобов'язаний сформувати як суму податкових зобов'язань такого звітного періоду, так і суму дозволеного в цьому ж звітному періоді податкового кредиту.

При цьому, для достовірного відображення сум дозволеного податкового кредиту мають дотримуватися наступні положення Закону.

Податкове зобов'язання - загальна сума податку, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді, що визначена згідно з цим Законом (пункт 1.6 статті 1 Закону).

Податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, що визначена згідно з цим Законом (пункт 1.7 статті 1 Закону).

Згідно з підпунктом 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 Закону податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку протягом такого звітного періоду.

Правила, які передбачають формування податкових зобов'язань продавця і податкового кредиту покупця в одному звітному періоді, та дають можливість платнику своєчасно і в повному обсязі реалізувати надане йому право на формування свого податкового кредиту, встановлено прямими нормами Закону.

Так, підпунктом 7.2.3 пункту 7.2 статті 7 Закону передбачено, що податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю. При цьому ні даним пунктом Закону, ні будь-яким іншим не передбаченого жодних причин для отримання можливості затримки у наданні покупцю податкової накладної.

У відповідності з загальними правилами визначення дати виникнення податкових зобов'язань (підпункт 7.3.1 пункту 7.3 статті 7 Закону) такою датою вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

- або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, а у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку;