Совершенствование системы управленческого учета и анализа в авиакомпаниях, осуществляющих перевозки на условиях лизинга (стр. 3 )

Применение предлагаемых методик позволяет систематизировать в рамках управленческого учета и анализа всю релевантную информацию о лизинговых сделках авиакомпании, сделать прозрачными стоимостные потоки авиакомпании в ходе осуществления лизинговых сделок, обеспечить единую методологию увязки между показателями активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов авиакомпании и на этой основе получить достоверную информацию об эффективности лизинговых сделок за каждый отчетный период и в целом за весь срок лизингового контракта. Накопление таких аналитических данных будет способствовать не только возможности анализа факторов, оказывающих влияние на эффективность уже заключенных лизинговых сделок, но и обеспечению качественной управленческой информацией менеджмента авиакомпании на стадии переговоров по поводу заключения новых лизинговых контрактов.

Теоретически обоснована и разработана методика формирования аналитической отчетности, отражающей результаты авиаперевозок на условиях лизинга, суть и новизна которой заключается в формировании управленческой аналитической суботчетности в виде суббаланса, суботчета о прибылях и убытках и суботчета о движении денежных средств, аккумулирующей результаты отдельной лизинговой сделки, а также консолидированной управленческой аналитической суботчетности, обобщающей результаты всей совокупности лизинговых сделок авиакомпании. Место управленческой аналитической суботчетности по лизинговым сделкам в системе общего документооборота авиакомпании показано на рисунке 3.

Рисунок 3 — Место управленческой аналитической суботчетности

в системе общего документооборота авиакомпании

Применение разработанной методики позволяет на основе использования методологии бухгалтерского учета и отчетности обобщить и представить в удобной форме информацию о финансовом результате лизинговой сделки, активах и источниках их формирования, движении денежных средств за каждый отчетный период и в целом за весь срок лизинговой сделки, что будет способствовать элиминированию недостатков «котлового» метода обобщения учетных данных в виде традиционной бухгалтерской отчетности. Предложенная управленческая аналитическая суботчетность является основным источником информации для проведения управленческого анализа.

В третьей главе «Управленческий анализ отчетности, отражающей результаты авиаперевозок на условиях лизинга» предложены методика оперативного управленческого анализа влияния бизнес-процессов лизинговой сделки на финансовое положение и финансовые результаты авиакомпании и методика управленческого анализа отчетности, отражающей результаты авиаперевозок на условиях лизинга.

Оперативный управленческий анализ влияния бизнес-процессов лизинговой сделки на финансовое положение и финансовые результаты авиакомпании позволяет выяснить причины (факторы), за счет которых происходит изменение стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов авиакомпании, а также направленность и размер их влияния. Суть методики заключается: во-первых, в расчете влияния каждого бизнес-процесса лизинговой сделки на стоимость активов, обязательств, собственного капитала, величину доходов и расходов авиакомпании за период (таблица 3); во-вторых, в анализе взаимосвязи совокупных изменений стоимости активов, обязательств и собственного капитала по лизинговой сделке; в-третьих, в анализе состава и структуры совокупных изменений стоимости активов, обязательств и собственного капитала в разрезе бизнес-процессов лизинговой сделки; в-четвертых,
в анализе состава и структуры доходов и расходов по лизинговой сделке в разрезе бизнес-процессов.

Таблица 3 — Иллюстрация этапа методики оперативного управленческого
анализа влияния бизнес-процессов лизинговой сделки на финансовое положение и финансовые результаты авиакомпании, тыс. дол. США

Этапы и бизнес-процессы лизинговой сделки	Активы	Обяза-тельства	Собственный капитал	Расходы	Доходы
Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Остатки на начало периода	0,0	-	-	0,0	-	0,0	X	-	-	X
...
2 этап: Эксплуатация воздушного судна
Бизнес-процесс 1: Реализация авиаперевозок	2073,7			2125,5			51,8
Бизнес-процесс 2: Осуществление авиаперевозок		319,9	736,3				402,8			819,2
...
Обороты за период	3618,5	777,4	787,6	3747,5	118,8	0,0	938,0	0,0	0,0	938,0
Изменение за период	2841,1	-	-	2959,9	118,8	-	-	-	-	-
Остатки на конец периода	2841,1	-	-	2959,9	118,8	-	X	-	-	X

Практическая значимость разработанной методики состоит в обеспечении возможности управлять бизнес-процессами лизинговой сделки за счет существенного расширения информационной базы принятия решений, отслеживать результативность лизинговой сделки в оперативном режиме, объективно оценивать влияние лизинговой сделки на финансовое положение и финансовые результаты авиакомпании. Это будет способствовать выработке и обоснованию оптимальных управленческих решений, касающихся как существующих, так и будущих лизинговых сделок.

Научно обоснована и разработана методика управленческого анализа отчетности, отражающей результаты авиаперевозок на условиях лизинга. Суть и новизна данной методики заключается: во-первых, в обосновании порядка расчета и анализа двух видов финансового результата лизинговой сделки;
во-вторых, в совершенствовании расчета существующих показателей экономической эффективности применительно к особенностям лизинговых сделок в авиакомпании; в-третьих, в разработке рекомендаций по анализу информации, содержащейся в предложенной управленческой аналитической суботчетности.

Предложенные для оценки финансового результата лизинговой сделки показатели в виде маржинального дохода 1 и 2 (см. таблицу 1), а также усовершенствованные показатели экономической эффективности лизинговой сделки (рентабельность расходов, связанных с полетом воздушного судна; рентабельность полных производственных расходов по лизинговой сделке; рентабельность продаж 1 и 2 по лизинговой сделке) впервые учитывают объективную зависимость расходов от полета воздушного судна. Суть предложенных рекомендаций по анализу лизинговой сделки заключается: во-первых, в расчете и оценке экономической структуры и динамики выручки по лизинговой сделке, определении факторов, повлиявших на ее динамику; во-вторых, в расчете и оценке структуры и динамики стоимости активов по лизинговой сделке, а также источников их формирования; в-третьих, в расчете и оценке чистого денежного потока, генерируемого лизинговой сделкой; в-четвертых, в изучении связи между активами, обязательствами и собственным капиталом на базе основного бухгалтерского уравнения за весь срок лизинговой сделки с момента ее заключения; в-пятых, в сравнении данных о финансовом результате лизинговой сделки с общим финансовым результатом авиакомпании.