Значение пробного баланса заключается в том, что оно позволяет определить наличие баланса в Главной книге.
Этапы его составления:
1. По каждому счёту Главной книги выводится сальдо
2. Каждое сальдо заносится или в графу Дебет или Кредит, счета перечисляются по порядку их расположения в Главной книге.
3. Сравниваются итоги каждой графы.
Трансформационная таблица – это предварительный этап при составлении финансовой отчётности. Её использование уменьшает вероятность пропуска корректирующей записи, помогает проверить точность арифметических просчётов на счетах и облегчает составление финансовой отчётности.
Процедуры составления трансформационной таблицы:
1. Вводится сальдо счетов в колонке пробного баланса
2. Записываются трансформационные проводки
3. Записываются трансформационное сальдо в колонке трансформационного (откорректированного) пробного баланса.
4. Переносится сальдо трансформационного пробного баланса в колонки отчёта о прибылях и убытках бухгалтерского баланса.
5. Подсчитываются итоги в колонках отчёта о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса.
6. Чистая прибыль или убыток переносится из колонок отчёта о прибылях и убытках в колонки бухгалтерского баланса.
После составления трансформационных проводок необходимо сделать закрывающие проводки.
Закрывающие проводки преследуют две цели:
1. создают основу для следующего отчётного периода посредством закрытия счетов доходов и расходов.
Эта операция необходима, так как отчёт о прибылях и убытках отражает чистую прибыль, расходы и доходы за строго определённый отчётный период (цикл). Потому временные счета (доходов, расходов, изъятого капитала) должны быть закрыты и их сальдо списано в конце отчётного периода для того, чтобы в начале следующего периода сальдо на этих счетах было нулевым.
2. Необходимость подсчитать доходы и расходы за период.
Закрывающие проводки проводятся в четыре этапа:
1. Доход переносится на счёт «Итоговый доход (убыток)»
2. Расходы переносятся на счёт «Итогового дохода (убытка)»
3. Сальдо итогового дохода (убытка) переносится на счёт нераспределённого дохода (непокрытого убытка)
4. Сальдо счёта Изъятия переносится на счёт капитала
Так как при взносе трансформационных и закрывающих проводок по счетам Главной книги возможны ошибки необходимо раз проверить наличие нулевого сальдо у всех временных счетов и равенство итогов по дебету и кредиту. Такая проверка проводится путём составления пробного баланса после закрытия счетов. В нем должны отражаться только постоянные счета.
Реверсивная (обратная) проводка – это запись в Главном журнале, которая производится в первый день нового отчётного периода и является проводкой обратной трансформационной проводке предыдущего периода. Реверсивные проводки применяются не ко всем трансформационным проводкам.
Методические рекомендации
Студенты должны ответить на вопросы тестов, включенных в практическое занятие по данной теме
Литература
В Шмидт и отраслевые особенности бухгалтерского учета. Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2000г. с
Тема 5 Организация бухгалтерского учёта
1 Законодательное регулирование бухгалтерского учёта.
В Республики Казахстан пять уровней регулирования бухгалтерского учёта.
1. Закон РК «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности»
2. Стандарты бухгалтерского учёта
3. Методические указание к стандартам бухгалтерского учёта
4. Инструкции разрабатываемые по отдельным отраслям на предприятии.
5. Международные стандарты финансовой отчётности
2 Учётная политика – совокупность способов принимаемых руководителем организации для ведения бухгалтерского учёта и раскрытия финансовой отчётности в соответствии с их принципами и основами.
3 Бухгалтерские документы, их назначение и классификация
Деятельность предприятия состоит из непрерывно совершающихся хозяйственных операций. Каждая хозяйственная операция оформляется прежде всего составлением документа.
Документы представляют собой письменное распоряжение на совершение хозяйственной операции или письменные доказательства осуществления хозяйственной операции.
Документ – это основа учёта. Ни одна хозяйственная запись в учёте не может быть сделана без соответствующего оформления его документа. Так как документы являются основанием записи на счетах бухгалтерского учёта от качества документа в значительной мере зависит и качество всего бухгалтерского учёта. Следовательно, достоверную учётную информацию в нужные срои можно получить лишь при условии своевременного и точного оформления документами всех совершенных хозяйственных операций. Каждый документ должен содержать все обязательные для него показатели, называемые реквизитами. К основным реквизитам относятся: название документа; наименование предприятия, составившего этот документ; указание сторон, участвующих в совершении хозяйственной операции; время составления документа, его порядковый номер и место совершения операции; краткое и ясное описание хозяйственной операции; количественное выражение операции; подписи лиц, ответственных за операцию и правильность её оформления. Остальные реквизиты определяются характером хозяйственной операции, на которую составлен документ.
К оформлению бухгалтерских документов предъявляются следующие требования:
- документ должен быть оформлен чётко и ясно без помарок;
- записи делаются чернилами или на компьютере. Запрещается использовать для записей простой карандаш или красную пасту.
- подписи в документах должны быть разборчивыми;
- ни в тексте, ни в цифровых данных не разрешаются никакие подчистки, помарки и не оговоренные исправления (в денежных документах исправления не допускаются);
- ответственность за достоверность данных, содержащихся в документе за правильное аккуратное исполнение несут лица подписавшие этот документ.
Документ – письменное доказательство, свидетельство. Он является письменным подтверждением на право совершения хозяйственной операции, её законности и хозяйственной целесообразности.
Первичный документ – это бухгалтерский документ, который составляется в момент совершения хозяйственной операции и является первым свидетельством происшедших фатов. Первичный документ подтверждает юридическую силу произведённой хозяйственной операции. Он устанавливает ответственность отдельных исполнителей за выполненные ими хозяйственные операции.
На основании первичных документах делаются записи в учётных регистрах: счетах, журналах и т. п.
4 Учетные регистры
Учётные регистры – важнейшее средство осуществления бухгалтерского учёта. В них производится группировка данных первичных документов по однородным признакам. Они содержат необходимые показатели, всесторонне характеризующие производственную деятельность субъектов.
Учётные регистры можно сгруппировать по ряду признаков.
По видам бухгалтерских записей регистры подразделяются на хронологические и систематические.
В регистрах хронологического учёта отражаются хозяйственные операции в последовательности их совершения (в порядке поступления документов в бухгалтерию).
В бухгалтерских регистрах систематического учёта производится группировка однородных по экономическому содержанию хозяйственные операции, например, на счетах синтетического и аналитического учёта. Поэтому регистры систематического учёта подразделяются на две группы: систематические регистры синтетического учёта и систематические регистры аналитического учёта.
Систематические регистры синтетического учёта отражают хозяйственные операции в обобщённом виде и только в денежном выражении.
В систематических регистрах аналитического учёта хозяйственные операции отражаются подробно, приводится их содержание (как в натуральном, так и в денежном выражении). Они ведутся в развитие синтетических счетов.
Широкое распространение в бухгалтерском учёте получили комбинированные регистры систематического учёта, сводящие синтетические и аналитические записи. Применение комбинированных регистров сокращает общее их число и снижает количество ошибок и описок при регистрации данных первичных документов.
Накопительные и группировочные ведомости являются промежуточным звеном между первичными документами и регистрами систематического и хронологического учёта.
Накопительные ведомости используются для собирания по данным первичных документов в течение месяца сведений о однородных хозяйственных операциях. Итоги записей накопительных ведомостей отражаются в регистрах систематического учёта.
Группировочные ведомости предназначены для предварительной группировки и распределения различных затрат по объектам учёта. В них отражаются лишь месячные итоги по всей совокупности оправдательных документов.
5 Способы исправления ошибочных бухгалтерских записей
При составлении документов и записи содержащихся в них данных в учётные регистры могут быть допущены различные ошибки, от своевременного нахождения и исправления которых о многом зависит достоверность бухгалтерского учёта. Способы их выявления и исправления зависят от характера допущенных ошибок.
Для устранения расхождения между дебетовыми и кредитовыми оборотами по синтетическим счетам делают проверку правильности оборотов по дебету и кредиту счетов. Если ошибка не обнаружена, проверяют правильность разноски операций сначала на одной стороне счёта, а затем по другой.
Расхождение итогов оборотов синтетического счёта с общим итогом оборотов по аналитическим счетам устраняется путём проверки правильности подсчёта итогов и разноски хозяйственных операций по аналитическим счетам.
Корректурным способом исправляют арифметические ошибки и описки в первичных документах (кроме кассовых и банковских), в регистрах бухгалтерского учёта при разноске операций по счетам. При этом способе неправильная запись зачёркивается одной чертой так, чтобы можно было прочесть зачёркнутое. Сверху делается верная запись и соответствующая оговорка «исправлено». Исправивший ошибку должен заверить новую запись своей подписью. Если ошибка допущена в нескольких регистрах или обнаружена после подсчёта в них итогов и отражения операций по счетам, то исправляют её способом дополнительных проводок. Этот способ используется также для исправления неверно отражённых сумм при правильной корреспонденции счетов. Он предполагает дополнительную запись на сумму, недостающую до правильной.
Ошибки, допущенные в корреспонденции счетов, исправляются способом «красное сторно». Этот способ заключается в том, что исправляющая запись производится в той же сумме и в той же корреспонденции счетов, но красными чернилами. Суммы, записанные на счетах красными чернилами, вычитаются, и тем самым устраняется ошибочная запись. После этого составляется дополнительная проводка с правильной корреспонденцией счетов.
Для исправления неправильной корреспонденции счетов применяется также метод обратных проводок. Суть его состоит в том, что неправильная корреспонденция счетов исправляется обратной записью, а затем составляется правильная проводка. Этот способ менее удобен, чем способ «красное сторно», поскольку загромождает счета ненужными записями. Возможно и искажение экономического содержания хозяйственной операции
Методические рекомендации
Студенты должны ответить на вопросы тестов, включенных в практическое занятие по данной теме
Литература
В Шмидт и отраслевые особенности бухгалтерского учета. Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2000г. с
Тема 6 Учет основных средств и нематериальных активов (НМА)
1 Понятие основных средств.
2 Оценка основных средств.
3 Учет движения основных средств
4 Учет износа основных средств. Методы начисления амортизации.
5 Учет ремонта основных средств. Учет аренды основных средств
6 Характеристика нематериальных активов.
7 Виды нематериальных активов.
8 Учет нематериальных активов.
9 Учет амортизации нематериальных активов.
Учет основных средств в Республики Казахстан должен быть организован в соответствии с МСФО 16 “Основные средства”,
Основные средства – это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и внепроизводственной сфере.
Первоначальная стоимость – стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.
Текущая стоимость – это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату.
Балансовая стоимость – это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности.
Стоимость реализации – это стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.
Ликвидационная стоимость – предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.
Износ – это процесс потери физических и материальных характеристик объектов основных средств.
Амортизация – это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы.
Срок полезной службы – это период, в течение, которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств.
Срок нормативной службы – это период в течение, которого субъекты исчисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер. Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная для этих целей приказом или распоряжением руководителя предприятия.
Для оформления приемки объекта комиссия составляет в одном экземпляре “Акт приемки – передачи основных средств”. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к применяемому объекту и передается на утверждение руководителю предприятия, а затем в бухгалтерию.
На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств. Инвентарные карточки регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств и хранятся в карточке бухгалтерии.
Данные записей в карточках используются для заполнения отчета о движении основных средств.
Выбытие основных средств оформляется в зависимости от причины следующими документами:
- товарно-транспортная накладная;
- акт приемки-передачи основных средств;
- акт ликвидации основных средств.
Для списания пришедших в негодность объектов основных средств создается специальная комиссия.
Акт на списание основных средств подписывается всеми членами комиссии, утверждается руководителем предприятия, после чего передается в бухгалтерию для отражения в учете.
В Типовом плане счетов синтетического учета объектов основных средств предназначены счета подразделов: 2410 “Основные средства”, 2420 “Амортизация основных средств”.
Счета подраздела 2410 активные, инвентарные. Дебетовый остаток отражает первоначальную стоимость основных средств на определенную дату. По дебету счета отражается поступление основных средств, по кредиту выбытие.
Счета подраздела 2420 пассивные, кредитовый остаток отражает сумму накопленного износа на определенную дату, дебетовый оборот отражает списание накопительного износа по выбывшим основным средствам, кредитовый оборот - начисление износа.
Начисление амортизационных отчислений не производится:
- при включении 100% стоимости в издержки производства;
- по основным средствам, переведенным на консервацию;
- по земле;
- по библиотечным фондам;
- по продуктивному скоту;
- волам, оленям, буйволам.
По вновь поступившим в эксплуатацию основным средствам износ начинают начислять с месяца следующего за месяцем их поступления, по выбывшим основным средствам начисления износа прекращается с месяца следующего за месяцем их выбытия.
К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом к одному виду основных средств можно применять только один метод начисления амортизации.
МСФО 16 представляет следующие методы начисления износа:
- равномерного (прямолинейного) списания стоимости;
- списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);
- уменьшающегося остатка;
Равномерный или прямолинейный метод начисления износа. При данном методе амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается на счета издержек производства или обращения в течение срока их службы. Накопленный износ увеличивается равномерно, и также равномерно уменьшается балансовая стоимость основных средств.
Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный метод). Данный метод основан на предположении, что износ основных средств является результатом их эксплуатации. Амортизированные отчисления при этом методе определяются только в период использование объекта, т. е. между суммой амортизации и производственной мощностью существует прямая зависимость. Срок службы для определения амортизации при этом методе не имеет значения. Производственная мощность может выражаться в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега и т. д. Сумма износа определяется следующим образом
Метод уменьшающегося остатка. При данном методе применяется удвоенная норма амортизации, применяемая при прямолинейном методе к остаточной стоимости.
Учет аренды осуществляется в соответствии с НСФО №2 РАЗДЕЛ 19 “Аренда”. Аренда представление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение и пользование, которая реализуется договором аренды.
Финансируемая аренда – передана арендатору большей части выгод и рисков, связанных с правом собственности на имущество. При этом арендатор арендованное имущество отражает в своем балансе.
Текущая аренда – любая другая аренда за исключением финансируемой. В период текущей аренды права и обязанности собственника арендуемого имущества остаются у арендодателя.
Основные средства, сданные в текущую аренду продолжают числиться на соответствующих счетах подраздела 2410 К соответствующим счетам открывается субсчет “Основные средства переданные в аренду” по первоначальной стоимости обозначенной в договоре аренды.
Учет ремонта основных средств
Учет ремонта основных средств должен обеспечить документальное оформление всех работ, контроль за использованием средств на ремонт по целевому назначению.
По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонт основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения.
Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).
Под капитальным ремонтом понимается:
- для оборудования и транспортных средств – полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;
- для зданий и сооружений – смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).
Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом (силами самой организации) или подрядным способом (силами сторонних организаций).
В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект создается ведомость дефектов. В ней указываются:
- работы, подлежащие выполнению;
- сроки начала и окончания ремонта;
- намечаемые к замене детали;
- нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей;
- сметная стоимость ремонта по статьям расходов.
При капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных подрядным способом на основе договора с подрядными организациями, субъект оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Расчеты с подрядчиками за ремонт оборудования транспортных средств ведут за полностью законченные работы по объекту в целом.
Оформление приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации производится по Актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Акт, подписанный работником, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем субъекта, производившего ремонт, реконструкцию или модернизацию, сдают в бухгалтерию. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается директором. В технический паспорт отремонтированного объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Если ремонт, реконструкцию или модернизацию выполняет сторонний субъект, акт составляется в двух экземплярах. Второй экземпляр передается субъекту, производившему ремонт, реконструкцию или модернизацию.
При хозяйственном способе ведения работ составляется ведомость дефектов, на основании которой заполняется наряд-заказ на проведение ремонта.
Затраты на ремонт основных средств, выполняемому хозяйственным способом вне ремонтных цехов списывают непосредственно на издержки производства или обращения. При этом дебетуют счета издержек производства (счета 8314, 8415, 7115, 7215) и кредитуют счета по учету материалов (1310), расчетов по оплате труда с отчислениями от оплаты труда (счета 3350, 3150 ), расчетов с поставщиками, дочерними и зависимыми предприятиями (3310,3320).
Затраты по ремонту оборудования, автомашин, тракторов, инвентаря и других объектов основных средств хозяйственным способом учитывают на счете 8310 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтный цех», по следующей номенклатуре статей расходов.
Материалы – стоимость материалов, запасных частей, израсходованных на ремонт. Материалы включаются в издержки производства по фактической себестоимости.
Заработная плата работников – суммы заработной платы, начисленные за работы по ремонту.
Отчисления – суммы отчислений от заработной платы работников в размерах, установленных законодательством.
Электроэнергия, тепло, газ, пар – расход электроэнергии, тепла, газа, пара на нужды подразделений.
Накладные расходы – расходы общепроизводственного назначения ремонтных подразделений.
При необходимости, для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции создается ремонтный фонд с ежемесячными отчислениями, исходя из годовой сметы затрат на все виды ремонта и его продолжительности.
В случае создания ремонтного фонда, то ежемесячно производятся отчисления в этот фонд в размере 1/12 годовых сумм, предусмотренных сметой, бюджетом на все виды ремонта.
На сумму отчислений в ремонтный фонд дебетуют счета 8314, 8415, 7115, 7215 и кредитуют счет 5460 «Прочие резервы», субсчет «Ремонтный фонд».
Фактические затраты по капитальному и текущему ремонтам, выполненным подрядным или хозяйственным способами, списывают в дебет счета 5460 с кредита счетов:
3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – если ремонт выполнялся подрядным способом;
8310 «Вспомогательные производства» – если ремонт выполнялся хозяйственным способом в ремонтном подразделении;
1310 , 3310, 3350 – если ремонт выполнялся хозяйственным способом вне ремонтного подразделения.
В случае, если затраты на ремонт превышают созданный резерв, то в соответствии с принципом начисления, непокрытые резервом затраты необходимо отнести на соответствующие расходы предприятия, то есть на счета 8314, 8415, 7115, 7215
В целях контроля за своевременным получением из ремонта объектов основных средств инвентарные карточки учета основных средств на период ремонта объектов основных средств помещают в раздел картотеки «В ремонте». По мере окончания ремонта карточки принятых из ремонта объектов основных средств переносят из этого раздела в соответствующие разделы картотеки по группам основных средств.
Учет нематериальных активов и их амортизации
Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.
В соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан нематериальные активы оцениваются в следующем порядке:
– внесенные учредителями в отчет их вкладов в уставной капитал создаваемого предприятия – по договоренности сторон. Оценка такого вклада должна быть подтверждена независимым аудитором;
– приобретенные за плату у других предприятий: организаций и граждан – исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояния готовности этих объектов;
– полученные от других предприятий, организаций и граждан безвозмездно – экспертным путем;
К нематериальным активам относятся:
– организационные расходы;
– товарные знаки и знаки обслуживания;
– патенты;
– гудвилл;
– и прочие.
Учет наличия и движения нематериальных активов ведется на счетах подраздела 2700 “Нематериальные активы”. По дебету этих счетов отражаются остатки нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по поступлению; по кредиту – выбытия нематериальных активов.
Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют. Актом – приемки передачи нематериальных активов. Аналитический учет ведется в “Инвентарных карточках учета нематериальных активов”, которая открывается на каждый отдельный объект нематериальных активов.
В процессе производственно-хозяйственной деятельности нематериальные активы подвергаются воздействию морального износа. Амортизация начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным из первоначальной стоимости и срока предполагаемого полезного использования нематериальных активов.
Нематериальные активы – по которым нет возможности точно определить срок их полезного использования, предприятия составляет обоснованный расчет, если это невозможно, то такой срок устанавливается в течение не более 10 лет.
Для учета износа нематериальных активов предназначены счета подраздела 2740 “Амортизация нематериальных активов”.
По кредиту счетов подраздела 2740 показывают остаток износа на начало месяца, износ, начисленный за текущий месяц и остаток износа на конец месяца; по дебету – списание износа нематериальных активов при их выбытии.
Методические рекомендации
Особое внимание следует обратить на особенности учета нематериальных активов.
Студент должен выполнить практическое задание по данной теме.
Литература
1 НСФО №1,№2
2 Радостовец учет на предприятии Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2002 г.
Тема 7 Оценка, учет наличия и движения товарно – материальных запасов (ТМЗ)
1 Классификация и виды запасов.
2 Оценка запасов. Методы оценки запасов по себестоимости.
3 Учет запасов на кладах и в бухгалтерии и его документальное оформление.
4 Учет готовой продукции и ее реализации.
Товарно-материальные запасы – это активы в виде:
- готовой продукции, товаров предназначенных для продажи, в том числе товаров в пути;
- незавершенного производства, выполнения работ и услуг;
- запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей и прочих материалов.
Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшему значению из себестоимости и чистой стоимости реализации.
Себестоимость. ТМЗ состоит из:
- затрат по приобретению ТМ3 ,включая стоимость покупки за вычетом скидок на покупку, таможенные пошлины на ввоз и другие налоги за вычетом надлежащих возмещению, стоимость фрахта (транспортные расходы с учетом погрузочно – разгрузочных расходов и страхования товаров в пути);
- затрат по переработке, непосредственно связанных с производством готовой продукции (плата, отчисления);
- прочие затраты.
Непрерывная система учета ТМЗ. В системе непрерывного учета ведется подробное отражение на балансовых счетах ТМЗ поступления и выбытия. Временные счета расходов, используемые при периодическом учете, в данном случае не используются. Система непрерывного учета позволяет вести постоянный учет как счета запасов ТМЗ, так и счета себестоимости реализованных товаров.
МСФО 2 «Запасы» рекомендовано применять следующие методы оценки ТМЗ:
- метод специфической (сплошной) идентификации;
- метод средневзвешенной стоимости;
- метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО);
Метод специфической (сплошной) идентификации предполагает расчёт себестоимости единиц ТМЗ, которые обычно не являются взаимозаменяемыми и предназначенных для специальных проектов или заказов. Этот метод применяется в тех случаях, когда есть возможность чётко организовать учёт запасов по партиям.
Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе стоимость материальных запасов – это средняя стоимость, имеющихся в наличии запасов на начало месяца плюс стоимость поступивших в течении этого месяца ТМЗ
Метод ФИФО – метод оценки запасов по ценам первых покупок. Этот метод основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов в первую очередь должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам..
Синтетический учёт материалов.
Учёт всех видов материальных запасов ведётся на основных, активных, инвентарных счетах подраздела 1310 «Сырье и материалы».
По каждому счёту хозяйствующие субъекты могут открыть необходимое количество субсчетов и аналитических счетов по учёту материалов.
На счетах отражается:
- стоимость поступивших материалов согласно акцептованным расчётным документам поставщиков, оприходована на склад;
- оприходование материалов, поступивших без расчётных документов поставщиков (неотфактурованные поставки) до получения расчётных документов по договорным ценам (по получении документов сторнируется стоимость ранее принятых на учёт материалов, одновременно отражается стоимость поступивших материалов
Готовая продукция – это продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная для реализации. Она должна быть закончена производством, укомплектована, отвечать требованиям стандартов или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику – оформлена актами приемки или другими документами. Для учета готовой продукции применяется активный инвентарный счет 1320 «Готовая продукция». Она входит в состав оборотных средств предприятия и отражается в финансовой отчетности по фактической себестоимости.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 |
