Методические указания |
| Форма Ф СО ПГУ 7.18.2/05 |
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет имени С. Торайгырова
Кафедра учета и аудита
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ И УКАЗАНИЯ
по изучению дисциплины «Бухгалтерский учет в туризме»
для студентов специальности 050902 «Туризм»
Павлодар
Лист утверждения кМетодическим рекомендациям и указаниям |
| Форма Ф СО ПГУ 7.18.1/05 |
УТВЕРЖДАЮ | |
Проректор по УР | |
____Ì______Н. Э Пфейфер «____»____ୟ________200_ г |
Составитель: старший преподаватель П
Кафедра учета и аудита
Методические рекомендации и указания
по изучению
дисциплины «Бухгалтерский учет в туризме»
для студентов специальности 050902 «Туризм»
Рекомендовано на заседании кафедры
«___› _____________200__г., протокол № ___
Заведующая кафедрой ____________________
Одобрено УМС финансово-экономического факультета
«___»______________ 200__ г., протокол №____
Председатель УМС _________________
ОДОБРЕНО ОПиМО
Начальник ОПиМО _____________________________
«___»______________ 200__ г
Одобрена учебно-методическим советом университета
«___» _____________200__г., протокол № ___
Тема 1 Предмет и метод бухгалтерского учета
1 Общая характеристика хозяйственного учета. Цели и задачи бухгалтерского учета.
2 Пользователи учетной информации и виды учета. Измерители бухгалтерского учета.
3 Общая характеристика финансового и управленческого учета.
4 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Республике Казахстан.
5 Принципы бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета и его основные элементы.
Учет представляет собой вид деятельности, предметом которой является информация. Учет устанавливает наличие, измеряет и регистрирует результаты хозяйственной деятельности с количественной и качественной стороны. Цель учета – упорядочение информационных потоков для эффективного использования в управленческих решениях и сохранение информации для архива.
Статистический учет – учет, основанный на методах статистики, предусматривающий создание системы сбора, анализа, накопления информации, выявления тенденций, позволяющих предвидеть последствия того или иного действия.
Статистическая отчетность составляется на основе данных оперативного учета, который ведется в разных функциональных подразделениях организации: в отделе кадров, отделе труда и заработной платы, бухгалтерии – и включает множество различных форм по тем или иным аспектам финансово-хозяйственной деятельности организации. Статистический учет как способ отражения деятельности организации служит для практического руководства и контроля хозяйственной деятельности организации.
Оперативный учет – разновидность учета, связанная с наблюдением за ходом производственных процессов и хозяйственной деятельности, заключающаяся в сборе и регистрации данных, необходимых для оперативного управления, бухгалтерского и статистического учета. Оперативный учет осуществляется на местах производства работ, выполнения различных хозяйственных функций (отдел, склад), основан на данных первичных документов ( нарядов, табелей, накладных, путевых листов и т. д.), и поэтому его сведения ограничиваются рамками предприятия.
Данные оперативного учета используются для ежедневного контроля и руководства предприятием (явки на работу, учет реализации и наличия товарных запасов) и могут быть получены по телефону, телетайпу, в устной беседе. Он непостоянен во времени, т. е. надобность в нем возникает по мере необходимости.
Бухгалтерский учет представляет собой систему приемов и методов сплошного, непрерывного, взаимосвязанного отражения деятельности предприятия в денежном выражении на документальной основе. Бухгалтерский учет необходим для создания потока экономической информации с целью управления, контроля, анализа и планирования хозяйственной деятельности любого предприятия.
Бухгалтерский учет является составной частьц управгенческой и информациОНной системы организации.
Учетная информация служит основой для принятиы управленческих и финансо2ых решений как внутри организации, так и вовне. При этом она обеспечивает выполнение важнейших функций – таких, как информация, планирование, контроль, сохранность и анализ.
Информация – своевременное качественное получение сведений о финансово-хозяйственной деятельности организации для принятия взвешенных управленческих решений.
Планирование (задание) – процесс изложения порядка действий. Он включает постановку цели, изыскание путей ее достижения и выбор оптимальных вариантов решения. Планирование на текущий период и на перспективу невозможно без информации о предстоящих затратах материальных и денежных средств и предполагаемой прибыли.
Контроль – процесс, позволяющий определить фактическое выполнение планов (заданий), для чего используют метод сопоставления фактических затрат и доходов с плановыми (заданиями). Контроль за состоянием и движением имущества организации, исполнением обязательств хозяйственными операциями осуществляется с целью предотвращения негативных явлений в хозяйственной деятельности, выявления внутрихозяйственных резервов. Внутренний контроль в организациях может быть: предварительным (до совершения хозяйственных операций); текущим ( во время осуществления операций); заключительным (после совершения операций). Внешний финансовый контроль осуществляют инвесторы, кредиторы, счетная палата, банки, казначейство, контрольно-ревизионное управление (КРУ), налоговая инспекция и налоговая полиция.
Сохранность предполагает обеспечение за счет использования развернутого Плана счетов (рабочего плана счетов), который охватывает все аспекты движения и хранения материальных ценностей и денежных средств, сохранность имущества организации. Эта функция усиливается объективным ведением учета и своевременным проведением инвентаризации.
Анализ – процесс последовательного изучения принятых решений с целью их улучшения. Здесь следует знать, насколько достигнута поставленная цель, т. е. проследить, насколько надежной и действенной была обратная связь, без которой невозможно функционирование системы управления. Если цель не достигнута, то аналитическим путем выясняются причины, обусловившие срыв плана, а именно: недостатки планирования, контроля, невыполнимость поставленной цели.
В Республике Казахстан принята 4-уровневая система регулирования ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.
Первым высшим уровнем является Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 01.01.01 года, в соответствии с которым «бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об активах, собственном капитале, обязательствах, доходах и расходах субъекта, регламентированную стандартами бухгалтерского учета и другими нормативно-правовыми актами.
Уполномоченным государственным органом, регулирующим систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике, в настоящее время является Министерство финансов.
Второй уровень государственного регулирования составляют стандарты бухгалтерского учета, которые определяют правила и процедуры измерения, оценки предоставления бухгалтерской информации, а также Типовой план счетов бухгалтерского учета.
Третий уровень представляют методические рекомендации к стандартам, инструкции и указания государственного органа, детализирующие и разъясняющие положения стандартов в зависимости от различных факторов, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность организации.
Четвертый уровень системы составляют документы самой организации по реализации положений Закона, МСФО, и методических рекомендации, отражающие вопросы организации системы сбора учетной информации, составления финансовой отчетности в зависимости от отраслевой принадлежности, размера бизнеса, других факторов, и составляющие учетную политику организации.
Характеризуя предмет, следует различать объекты бухгалтерского учета, состав которых зависит от особенностей и функций производственных предприятий различных отраслей экономики.
К объектам обязательно отражаемым в системе бухгалтерского учета относятся:
- движимое и недвижимое имущество (материальные ресурсы), включая арендованное, подаренное, переданное во временное пользование и взаймы, в натуральном и денежном выражении;
- права пользования интеллектуальной промышленной собственностью, товарными и фирменными знаками, природными объектами, иные затраты нематериального характера приносящие доходы;
- цена фирмы, возникающая при покупке целых предприятий, их подразделений и филиалов;
- денежные средства, ценные бумаги, расчеты с юридическими физическими лицами, инвестиции в основные средства, в филиалы и другие хозяйствующие субъекты;
- амортизационные отчисления и накопления износа амортизируемых объектов;
- доходы и расходы по видам и периодам прибыли и убытки, распределение, использование и накопление прибыли, покрытие убытков;
- обязательства по кредитам и займам, безвозмездное полученное финансирование и их использование;
- образование резервов и фондов предприятия, включая уставный капитал.
Объекты аналитического учета по лицевым, материальным и другим счетам устанавливается хозяйствующим субъектом в зависимости от потребностей контроля и управления.
Метод – это способ познания, теоретического исследования явлений, составляющих предмет данной науки.
Методические рекомендации
Студент должен выполнить практическое задание по данной теме, законспектировать методы бухгалтерского учета.
Литература
1 НСФО №1,№2
2 , «Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета»
Тема 2 Бухгалтерский баланс
1 Сущность и значение бухгалтерского баланса.
2 Структура и строение баланса. Элементы финансовой отчетности: активы, обязательства, капитал, доход, расход.
3 Изменение баланса под влиянием хозяйственных операций и их характеристика. Пользователи финансовой отчетности.
Бухгалтерский баланс - это сгруппированные в определенном порядке и обобщенные сведения о величине средств предприятия в едином денежном измерителе на конкретный момент времени. Широкое применение баланса в учете объясняется возможностью свести частные показатели в взаимоувязанную систему данных, в которой каждый объект рассматривается с двух точек зрения. Баланс включает в себя две части: «Актив» и «Пассив» (Собственный капитал и обязательства). Отдельные показатели (строки) бухгалтерского баланса актива, собственного капитала и обязательств называют статьями баланса. Итоги по активу, собственному капиталу и обязательствам называют валютой баланса. Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует наименованию имущества, обязательств, капитала. Балансовые статьи объединяются в группы, а группы в разделы.
Активы – это контролируемые предприятием экономические ресурсы, стоимость которых в момент приобретения может быть объективно измерена. Ресурс экономический, если он в будущем обеспечивает экономический эффект предприятия.
Валюта актива баланса всегда должна равняться валюте пассива баланса, что соответствует принципу двойственности и основному балансовому уравнению:
:
Под влиянием хозяйственных операций, совершаемых с активами собственным капиталом и обязательствами субъекта, баланс подвергается изменениям. Их подразделяют на 4 типа. К первому типу относятся изменения, происходящие в составе актива бухгалтерского баланса, т. е., когда одна активная статья увеличивается, а другая, соответственно, уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса при этом не изменяется. Второй тип изменения бухгалтерского баланса затрагивает только статьи собственного капитала и обязательств. При этом валюта баланса также остается неизменной. Изменения третьего типа включают в себя состав актива, собственного капитала и обязательств: Под влиянием хозяйственных операций происходит увеличение одной (нескольких) активной статьи и одной (нескольких) статьи собственного капитала и обязательств на одну и ту же сумму. Валюта баланса изменяется в сторону увеличения. Четвертый тип изменения баланса - уменьшение одной (нескольких) активной статьи и одной (нескольких) статьи собственного капитала и обязательств на одну и ту же сумму. Валюта баланса уменьшается.
Финансовая отчётность отражает финансовые результаты сделок и других событий, группируя их в обширные классы в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти обширные классы называются элементами финансовой отчётности.
Активы, собственный капитал и обязательства являются элементами, непосредственно связанными с определением финансового положения предприятия в бухгалтерском балансе.
Доходы и расходы являются элементами непосредственно связанными с измерением результатов деятельности в отчёте о доходах и расходах.
Отчёт о движении денежных средств отражает элементы отчёта о доходах и доходах и изменения в бухгалтерском балансе.
Активы – это ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем.
Обязательства – это текущая задолженность предприятия, возникающая из событий прошлых периодов, погашение которой приведёт к оттоку из предприятия ресурсов, содержащие экономические выгоды.
Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе – потенциальный прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Субъект использует активы для управления собственностью, производство ТМЗ, или оказание услуг.
Методические рекомендации
Особое внимание следует обратить на то, что является активами, а что источниками образования средств. Студент должен выполнить практическое задание по данной теме.
Литература
1 НСФО №1,№2
2 , «Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета
Тема 3 Счета бухгалтерского учета
1 Понятие и сущность бухгалтерских счетов. Порядок отражения на счетах хозяйственных операций.
2 Схема счетов. Понятие дебета и кредита счетов. Сальдо счетов. Виды счетов.
3 Обоснование метода двойной записи и ее контрольное значение. Рабочий план счетов бухгалтерского учета.
На каждом предприятии совершается большое количество хозяйственных операций, которые в конечном итоге отражаются в бухгалтерском балансе. Так как бухгалтерский баланс составляется на первое число месяца, с его помощью нельзя повседневно следить за изменениями, происходящими в составе имущества, обязательств предприятия, источников их формирования. Для текущего учёта и контроля используется система счетов бухгалтерского учёта.
Информация необходимая для принятия управленческих решений должна накапливаться, храниться и быть всегда под рукой у руководителя фирмы. Система хранения информации состоит из счетов.
Счёт – основная единица хранения информации в бухгалтерском учёте.
Счёт бухгалтерского учёта – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счета открывают на каждый вид актива, пассива и капитала фирмы, включая доходы и расходы. При ручном способе ведения бухгалтерского учёта на каждый счёт открывают отдельную страницу или карточку. Эти страницы или карточки, объединенные в книгу называются Главной книгой.
Счета активов. Они показывают увеличение или уменьшение различных видов ценностей, т. е. имущества.
Например.
Наличность в кассе – счёт используется для регистрации движения денежных средств, под которыми понимают наличные деньги.
Счета к получению применяют для учёта письменных обязательств покупателей оплатить в будущем отгруженные им товары.
Счета пассивов. На этих счетах отражается увеличение или уменьшение денежных обязательств (долгов).
Например.
Расчёты с поставщиками и подрядчиками. Учитывают суммы, которые фирма должна выплатить кредиторам на основе письменного обязательства, противоположный счёту Счета к получению.
Расчёты с персоналом по оплате труда - этот счёт учитывает задолженность предприятия перед работниками по заработной плате.
Счета капитала. Они предназначены для отражения средств собственника, вложенных в фирму, и их изменения.
Например.
Уставный капитал
Вклады и паи. На этом счёте учитываются вносимые учредителями активы в уставный капитал товарищества (кроме акционерного общества)
Счёт неоплаченный капитал предназначен для обобщения информации о суммах задолженности лиц по вкладам в уставный капитал.
Счета доходов и расходов. Доходы и расходы изменяют величину капитала фирмы. Если доходы больше расходов, то получена прибыль, если расходы больше доходов, то возникают убытки.
По внешнему виду счёт представляет собой таблицу, состоящую из двух частей и внешним видом напоминает букву Т, и на называется Т – модель - счёта. Эта модель состоит из трёх элементов: 1) название счёта, 2) левая часть – дебет, 3) правая часть – кредит.
Дт Счёт - Название счёта Кт
Любая запись, сделанная в левой части является дебетованием счёта, в правой – кредитованием. Дебет и кредит - бухгалтерские термины, применяемые для обозначения правой и левой части счёта.
Для обозначения остатков на счетах пользуются термином сальдо (остаток) счёта. Обычно сальдо на начало проведения операции обозначается как Сн, а остаток на конец проведения операции Ск.
Для отражения хозяйственных операций на счетах необходимо документальное подтверждение. В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учёта делятся на активные и пассивные, исходя из этого имеются две схемы записей на счетах.
Активные – это счета бухгалтерского учёта, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Например: сырьё и материалы, расчётный счёт, касса. На активных счетах сальдо только дебетовое.
Пассивные - это счета бухгалтерского учёта, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие и состав, движение, а также обязательства. Например: «Займы банков», «Расчёты с бюджетом». «Уставный капитал». На пассивных счетах сальдо только кредитовое.
В активном счёте, на котором учитываются хозяйственные средства, на дебетовой стороне отражаются– остатки на начало и конец отчётного периода и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка, т. е. счёта, а на кредитовой стороне – хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка, т. е. счёта.
Ск=Сн+ОбДт-ОбКт
При записях хозяйственных операций в активные счета могут быть только две ситуации:
1. Сн+ОбДт>ОбКт – при этом разница даст сальдо на конец отчётного периода;
2. Сн+ОбДт=ОбКт – сальдо на конец отчётного периода нет
На пассивном счёте, на котором учитываются источники формирования имущества отражаются на кредитовой стороне счёта – остатки на начало и конец проведения операции, и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков, на дебетовой стороне счёта показываются только хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков, т. е. счёта.
Определение сальдо по пассивному счёту на конец отчётного периода:
Ск=Сн+ОбКт-ОбДт
При записях хозяйственных операций в пассивные счета могут быть только две ситуации:
1. Сн=ОбКт>ОбДт – сальдо определяется по формуле
2. Сн+ОбКт=ОбДт – сальдо на конец отчётного года по счёту нет.
Остатки по активным и пассивным счетам группируются и отражаются в активе и пассиве баланса. Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым и кредитовым. Например:
5510 Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) отчётного периода
5610 Итоговая прибыль(убыток)
Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учёта дважды (методом двойной запаси).
Двойная запись представляет собой одновременное и взаимосвязанное отражение хозяйственной операции на дебете одного счёта и на кредите другого в одинаковых суммах. На каждом бухгалтерском счёте хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т. е. в хронологическом порядке.
В результате двойной записи возникает взаимосвязь между счетами. Эта взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов или бухгалтерская проводка, а счета, участвующие в ней корреспондирующими счетами.
Прежде чем составить корреспонденцию счетов, на каждой хозяйственной операции отразить её методом двойной записи на счетах бухгалтерского учёта, необходима выполнить четыре этапа.
1. Определить какие объекты учёта, а, следовательно, какие счета затрагиваются данной хозяйственной операцией.
2. Устанавливаем как эти объекты учёта связаны с балансом предприятия, т. е. что они характеризуют: имущество (актив баланса) или источники формирования (пассив баланса), Т. Е определим характер счетов ( активы, капитал, обязательства)
3. Определяем, как данная хозяйственная операция повлияла на валюту баланса I тип., т. е установить, какие изменения произошли на счетах в результате хозяйственной операции (увеличение или уменьшение)
4. Определяем, какой из двух счетов бухгалтерского учёта в данной хозяйственной операции дебетуется, какой кредитуется.
Бухгалтерские проводки, в которых один счёт дебетуется и один счёт кредитуется называется простыми проводками. В практике имеют мести такие операции, которые отражаются по дебету одного счёта и кредиту нескольких счетов, а также по кредиту одного счёта и дебету нескольких счетов (сложные бухгалтерские проводки).
Методические рекомендации
Особое внимание следует обратить на схемы активных и пассивных счетов. Студент должен выполнить практическое задание по данной теме.
Литература
1 НСФО №1,№2
2 , «Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета
Тема 4 Регистрация хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета
1 Учетный цикл. Регистрация хозяйственных операций и их отражение на счетах бухгалтерского учета
Последовательность этапов учётного анализа от хозяйственных операций до составления финансовой отчётности и закрытия счетов называется учётным циклом.
Учётный цикл состоит из следующих этапов:
1. Анализ операций на основе первичных документов
2. Регистрация операций в Главном журнале
3. Перенос проводок в Главную книгу
4. Корректировка (трансформация счетов в конце отчетного периода с помощью составления трансформационной таблицы
5. Закрытие счетов в конце отчётного периода.
6. Составление финансовой отчётности на основе трансформационной таблицы.
Хозяйственные операции могут быть зарегистрированы прямо на счетах. В этом случае бывает трудно анализировать хозяйственные операции, записанные на разных счетах, и находить ошибки, возникающие при регистрации.
Анализ проводят следующим образом:
- анализируют влияние хозяйственной операции на активы и пассивы фирмы
- увеличение в активах отражается по дебету, увеличение в пассивах – по кредиту.
- делают бухгалтерскую запись.
Это решается путем регистрации хозяйственных операций в хронологической последовательности в журнале. Обычно фирма имеет несколько журналов, но самый простой и гибкий тип называется Главный журнал.
Главный журнал стр.2
Дата | Описание | Справка о проводке | Дебет | Кредит |
2002 октябрь, 17 | Расходы на телефон | 7210 | 70 | |
Счета к оплате | 3310 | 70 |
Получен счет телефонной станции. Ниже помещается объяснение, оно должно быть кратким, но для понимания сущности хозяйственной операции. Хозяйственная операции зарегистрированные в Главном журнале затем разносятся в Главную книгу. В Главной книге для каждого счёта открывается отдельная страница.
Главная книга
Дата | Примечания | Справка о проводке | Дебет | Кредит | Сальдо Дебет Кредит | |
2002 октябрь, 30 | Стр.2 | 70 | 70 |
Главная книга
Расходы на телефон счёт 7210
Дата | Примечания | Справка о проводке | Дебет | Кредит | СальдоДебет Кредит | |
2002 октябрь, 30 | Стр.2 | 70 | 70 |
2 Пробный баланс (оборотная ведомость) – контрольный инструмент бухгалтерской процедуры
Трансформация – это преобразование сальдо счетов пробного баланса в целях получения информации, необходимой для заполнения отчётных форм. Отчётный период заканчивается в конкретный день. В баланс заносят все данные по активам, пассивам и капиталу. Так как некоторые факты хозяйственной деятельности имеют отношение не только к данному отчётному периоду, необходима процедура трансформации
Трансформация оформляется бухгалтерской записью, которая называется трансформационная проводка. Она состоит из записи по балансовому (постоянному) счёту и одной по счёту из отчёта о прибылях и убытках (временному счёту). Трансформация производится в виде отсрочки или начисления.
Отсрочка – это задержка признания уже оплаченных расходов или уже полученной выручки.
Существуют незарегистрированные доходы и расходы, а зарегистрированные доходы и расходы делятся между двумя и более отчётными периодами.
Начисление – признание расходов, которые уже возникли, или доходов, которые уже заработаны, но ещё не зарегистрированы.
Равенство дебетовых и кредитовых сальдо по счетам в Главной книге может быть проверено с помощью пробного баланса.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 |
