4) ознакомиться с материалами предыдущих налоговых проверок, характером имевших место ошибок и нарушений, предложениями по акту налоговой проверки и их исполнением;
5) на основании лицевого счета налогоплательщика, имеющегося в налоговом органе, выбрать данные о поступлении в бюджет сумм налогов и других платежей для сопоставления их с данными бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов о перечисленных в бюджет суммах налоговых платежей;
6) в случае необходимости по согласованию с руководством органа налоговой службы направить запросы в другие организации для привлечения специалистов в соответствии со статьей 16 Налогового кодекса;
7) составить предписание в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан и зарегистрировать его в территориальном органе КПСиСУ (для государственных учреждений).
32. Налоговые периоды, которые подвергаются налоговой проверке в соответствии с Планом проверки, определяются, начиная с последнего налогового периода, не охваченного предыдущими налоговыми проверками, в пределах срока исковой давности, установленного Налоговым кодексом.
ГЛАВА 7. ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ ПРЕДПИСАНИЯ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
33. Основанием для проведения налоговой проверки является предписание, которое формируется в ИС ЭКНА, и должно быть распечатано на фирменном бланке органа налоговой службы, подписано руководителем (или лицом его замещающим) органа налоговой службы, закреплено печатью этого органа налоговой службы.
Комплексная или тематическая проверка производится за налоговый период (месяц, квартал, год), по которому на дату начала налоговой проверки наступил срок предоставления налоговой отчетности с учетом отсрочки срока ее представления.
34. В предписании на проведение комплексной проверки обязательно указывается:
1) дата и номер регистрации предписания в органе налоговой службы;
2) наименование органа налоговой службы, вынесшего предписание;
3) полное наименование налогоплательщика;
4) РНН;
5) вид проверки;
6) должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц, а также иных лиц, привлекаемых к проведению проверки в соответствии с Налоговым кодексом;
7) срок проведения налоговой проверки;
При проведении налоговой проверки целесообразно охватить налоговые периоды в пределах пяти лет деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующих дате проведения проверки, за исключением случаев, указанных в статье 38 Налогового кодекса;
8) проверяемый налоговый период;
9) вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки, период проверки по отдельным видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, в следующих случаях:
если ранее при проведении тематических налоговых проверок охвачена часть проверяемого периода, указанного в предписании, то указывается фактически проверяемый период проверки;
с учетом исковой давности указываются фактически проверяемые налоговые периоды по соответствующим налогам и другим обязательным платежам в бюджет.
35. В предписании на проведение тематической проверки обязательно указывается:
1) дата и номер регистрации предписания в органе налоговой службы;
2) наименование органа налоговой службы, вынесшего предписание;
3) полное наименование налогоплательщика;
4) РНН;
5) вид проверки;
6) должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц, а также иных лиц, привлекаемых к проведению проверки в соответствии с Налоговым кодексом;
7) срок проведения налоговой проверки;
8) проверяемый налоговый период;
9) вид проверяемого налога (ов) или другого (их) обязательного (ых) платежа (ей) в бюджет и вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки:
полноты и своевременности удержания и (или) перечисления ОПВ в НПФ и социальных отчислений в ГФСС;
исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом;
по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен;
по вопросам государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров;
по вопросам определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами.
36. В предписании на проведение встречных проверок указывается:
1) дата и номер регистрации предписания в органе налоговой службы;
2) наименование органа налоговой службы, вынесшего предписание;
3) полное наименование налогоплательщика;
4) РНН;
5) вид проверки;
6) должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц, а также иных лиц, привлекаемых к проведению проверки в соответствии с Налоговым кодексом;
7) срок проведения налоговой проверки;
8) проверяемый налоговый период;
9) вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки: взаиморасчеты между налогоплательщиком и его поставщиками и покупателями с указанием наименования и РНН данных поставщиков или покупателей.
37. В предписании на проведение рейдовых проверок обязательно указывается:
1) дата и номер регистрации предписания в органе налоговой службы:
2) наименование органа налоговой службы, вынесшего предписание;
3) вид проверки;
4) должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц;
5) проверяемый участок территории, вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки.
При этом в предписании на проведение рейдовых проверок не указывается полное наименование налогоплательщика, его РНН, срок проведения проверки.
38. В предписании на проведение хронометражного обследования обязательно указывается:
1) дата и номер регистрации предписания в органе налоговой службы;
2) наименование органа налоговой службы, вынесшего предписание;
3) полное наименование налогоплательщика;
4) РНН;
5) вид проверки;
6) должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц,
7) срок проведения налоговой проверки;
8) проверяемый участок территории, вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки.
39. Предписание должно быть подписано первым руководителем органа налоговой службы или лицом, его замещающим, заверено гербовой печатью и зарегистрировано в специальном журнале, в соответствии с порядком, установленным НК МФ РК.
40. Дополнительное предписание оформляется в случае:
продления сроков налоговой проверки;
и (или) изменения количества лиц, производящих налоговую проверку;
и (или) изменения проверяемого налогового периода.
В дополнительном предписании указывается номер и дата регистрации предыдущего предписания, фамилия, имя, отчество лиц, дополнительно привлекаемых к проведению налоговой проверки в соответствии с Налоговым кодексом и (или) данные об изменении проверяемого периода и (или) срока проверки, соответственно. Дополнительному предписанию присваивается номер основного предписания.
При этом изменение (включение) налоговых периодов возможно после представления налогоплательщиком налоговой отчетности за этот период. В случае налоговой проверки государственного учреждения осуществляется процедура регистрации в соответствующем территориальном органе КПСиСУ дополнительного предписания, которая соответствует процедуре регистрации основного предписания.
41. На основании одного предписания может проводиться только одна налоговая проверка, за исключением рейдовых проверок. Не допускается проведение на основании одного предписания двух и более налоговых проверок.
42. Регистрация предписания о назначении налоговой проверки налогоплательщика осуществляется в соответствии с Инструкцией о предоставлении, регистрации и ведении информационных учетных документов всех проверок деятельности хозяйствующих субъектов, утвержденной приказом Генерального Прокурора Республики Казахстан от 1 марта 2004 года № 12 и с Инструкцией по учету проверок деятельности государственных учреждений, утвержденной приказом Генерального Прокурора Республики Казахстан от 01.01.01 года № 69.
При этом в соответствии Законом Республики Казахстан от 01.01.01 года «О частном предпринимательстве» налоговые проверки по субъектам частного предпринимательства не подлежат регистрации в территориальных органах КПСиСУ.
ГЛАВА 8. НАЧАЛО ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
43. Выходя на налоговую проверку, работник органа налоговой службы должен иметь при себе служебное удостоверение, подлинник предписания и его копию. Началом проведения налоговой проверки считается момент вручения налогоплательщику предписания.
44. Налоговая проверка не может производиться без предписания. Наличие в предписании указанных в главе 7 настоящих Методических рекомендаций реквизитов является обязательным условием действительности предписания. Отсутствие какого-либо из обязательных реквизитов дает налогоплательщику право отказать в допуске к проведению у него налоговой проверки.
45. Непосредственно после прибытия на объект проверки, должностные лица, осуществляющие налоговую проверку, обязаны предъявить налогоплательщику (его представителю) служебные удостоверения.
46. Работником органа налоговой службы, осуществляющим налоговую проверку, за исключением рейдовых проверок, налогоплательщику вручается подлинник предписания. В копии предписания ставится отметка налогоплательщика об ознакомлении и получении предписания.
47. При проведении рейдовых проверок налогоплательщику или лицу, осуществляющему реализацию товаров и оказывающему услуги от имени налогоплательщика, предъявляется подлинник предписания для ознакомления и вручается его копия. В подлиннике ставится отметка об ознакомлении с предписанием и получении копии.
48. Факт вручения предписания удостоверяется подписью руководителя (или лица его замещающего, либо лица, которому делегированы полномочия представлять интересы организации в государственных учреждениях) организации или индивидуального предпринимателя (представителя индивидуального предпринимателя) на экземпляре предписания с указанием должности, фамилии, имени, отчества и соответствующей даты.
49. В случае отказа налогоплательщика от подписи на экземпляре предписания на проведение налоговой проверки работником органа налоговой службы, проводящим проверку, составляется акт об отказе от подписи в произвольной форме с привлечением понятых (не менее двух). При этом в акте об отказе от подписи указывается:
место и дата составления;
фамилия, имя, отчество должностного лица органа налоговой службы, составившего акт;
фамилия, имя, отчество, номер удостоверения личности, адрес места жительства привлеченных понятых;
номер, дата предписания, наименование налогоплательщика, его РНН;
обстоятельства отказа от подписи в предписании.
50. Отказ налогоплательщика (налогового агента) от получения предписания не является основанием для отмены налоговой проверки.
51. Отказ налогоплательщика от подписи на предписании на проведение налоговой проверки означает недопуск должностных лиц органов налоговой службы к налоговой проверке, который влечет приостановление расходных операций в порядке, установленном Налоговым кодексом.
Дополнительно материалы о недопуске к налоговой проверке передаются в органы финансовой полиции для оказания ими содействия в рамках Совместного приказа.
Недопуск налогоплательщиком к налоговой проверке влечет также административную ответственность по части 3 статьи 219 КоАП.
52. Должностные лица органа налоговой службы должны иметь при себе специальные допуски, если для допуска на территорию или в помещение налогоплательщика необходимо наличие специального допуска в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.
53. В случае отсутствия у налогоплательщика постоянного места нахождения (конторы, офиса) налоговая проверка проводится по месту нахождения органа налоговой службы, назначившего налоговую проверку. При этом отсутствие фактического места нахождения должно быть подтверждено письменно налогоплательщиком.
Необходимо иметь в виду, что в жилых помещениях (квартирах), которые предназначены и используются для постоянного проживания, налоговые проверки не проводятся.
54. В случае нахождения документов налогоплательщика в правоохранительных органах в связи с изъятием их работниками указанных органов налоговая проверка может проводиться по месту нахождения данных документов.
ГЛАВА 9. ПРИВЛЕЧЕНИЕ СПЕЦИАЛИСТОВ
55. В случаях необходимости для исследования вопросов, требующих специальных знаний и навыков, и получения консультаций органом налоговой службы к налоговой проверке может быть привлечен специалист, не заинтересованный в исходе налоговой проверки.
56. До привлечения специалиста к налоговой проверке органу налоговой службы необходимо проанализировать материалы и направить запрос в уполномоченный орган о привлечении специалиста для дачи заключения.
По поставленным вопросам специалист составляет заключение, которое прилагается к акту налоговой проверки.
57. При этом необходимо иметь в виду, что согласно письму Генеральной прокуратуры Республики Казахстан от 01.01.01 года № работники органов финансовой полиции не обладают какими-либо специальными знаниями и навыками в области налогообложения, отсутствующими у работников органов налоговой службы.
58. В случаях, когда необходимости непосредственного участия специалиста в налоговой проверке не требуется, орган налоговой службы для выяснения каких-либо вопросов, не входящих в его компетенцию, вправе следует направлять соответствующие запросы в уполномоченные органы.
РАЗДЕЛ 10. ПОРЯДОК ПРОИЗВОДСТВА ПО ИЗЪЯТИЮ ДОКУМЕНТОВ И ПРЕДМЕТОВ
59. Изъятие документов и предметов у проверяемого налогоплательщика производится в целях пресечения административного правонарушения, обеспечения своевременного и правильного рассмотрения административного дела и в последующем исполнения принятого по данному делу постановления, а также подтверждения результатов налоговой проверки.
60. Изъятие документов, товаров, иного имущества, предметов, явившихся орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения, обнаруженных на месте совершения административного правонарушения либо при проведении осмотра территорий, помещений, транспортных средств, товаров, иного имущества, осуществляется должностными лицами органов налоговой службы - при налоговых правонарушениях. Оформление изъятия документов, товаров, иного имущества, принадлежащих юридическому лицу, а также их хранение осуществляются в порядке, установленном статьями 628 и 632 КоАП.
61. Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к налоговой проверке.
62. При изъятии документов и предметов должен составляться либо отдельный протокол об изъятии документов и вещей, либо должна делаться соответствующая запись в основном протоколе об административном правонарушении.
В протоколе об изъятии документов и вещей необходимо отражать сведения о виде и реквизитах изъятых документов, виде, количестве, типе, марке, модели, калибре, серии, номере и иных идентификационных признаках изъятых вещей.
В случае произведения записи об изъятии документов и предметов в основном протоколе об административном правонарушении должны указываться аналогичные сведения.
Протокол об изъятии документов и вещей подписывается должностным лицом, его составившим, лицом, у которого изъяты соответствующие документы и вещи, понятыми. В случае отказа лица, у которого изъяты соответствующие документы и вещи, от подписания протокола в нем производится соответствующая запись.
После составления и подписания протокола об изъятии документов и вещей его копия должна быть вручена лицу, в отношении которого ведется производство по делу, или его законному уполномоченному представителю.
Аналогичные действия должны производится и при указании об изъятии документов и вещей в основном протоколе об административном правонарушении.
63. Изъятие документов и предметов должно происходить в присутствии понятых (в количестве не менее двух человек) и лиц, у которых производится изъятие. В необходимых случаях для участия (при необходимости обеспечения доступа к информации, хранящейся в электронном виде и т. д.) может быть привлечен специалист.
В качестве понятых следует привлекать совершеннолетних, посторонних лиц (прохожих, работников проверяемой организации и др.) не заинтересованных в исходе дела и способных полно и правильно воспринимать происходящие в их присутствии действия.
64. При необходимости изъятия документов и предметов, требующих специальных знаний и навыков (информации, хранящейся в электронном виде и т. п.), может быть привлечено лицо, непосредственно обладающее такими познаниями и навыками (специалист).
65. Изъятие документов следует производить в их подлинниках.
При этом в целях обеспечения беспрерывности деятельности налогоплательщика с подлинников изымаемых документов необходимо изготавливать копии, которые с письменным заверением проверяющих передавать данному налогоплательщику.
В случае, если по усмотрению проверяющего отсутствует необходимость в изъятии подлинников документов, также допускается изъятие их копии.
66. Изъятие может производиться в отношении:
копий документов, имеющих отношение к предмету налоговой проверки. Указанные копии должны быть скреплены печатью или подписью налогоплательщика с указанием даты подписания;
подлинников указанных выше документов, в случаях, когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно изъятия копий документов налогоплательщиков, и у налоговых органов есть достаточное основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены.
67. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью налогоплательщика. При изъятии копии документов также должна проставляться подпись налогоплательщика с обязательным указанием даты подписания.
В случае отказа налогоплательщика скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается соответствующая отметка в протоколе об изъятии документов и вещей или в протоколе об административном правонарушении, куда занесена запись о таком изъятии.
68. При наличии у проверяющих оснований полагать, что налогоплательщиком скрываются документы и предметы, подлежащие изъятию, либо если проверяющие точно не располагают информацией о месте нахождения документов и предметов, подлежащих изъятию, изъятию предшествует обследование территорий и помещений налогоплательщика на основании статьи 538 Налогового кодекса.
69. Изъятые вещи и документы до рассмотрения дела об административном правонарушении хранятся в местах, определяемых должностным лицом, произведшим изъятие.
70. Должностные лица, производящие изъятие документов и предметов, до рассмотрения дела об административном правонарушении обязаны обеспечить их сохранность.
Для хранения документов в здании налогового органа должны выделяться отдельное помещение или металлический шкаф, сейф достаточного размера, позволяющие обеспечить сохранность изымаемых документов в том виде, качестве и количестве, в котором они были изъяты.
Хранение предметов следует производить у их владельцев с истребованием от них сохранной расписки, в которой в обязательном порядке необходимо указывать лицо, отвечающее за сохранность принятых предметов.
71. После рассмотрения дела об административном правонарушении в соответствии с вынесенным постановлением изъятые документы и предметы возвращаются их владельцу или конфискуются, или реализуются, или хранятся, или уничтожаются в установленном порядке (статья 628 КоАП).
ГЛАВА 11. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
72. Проверяющие в соответствии со статьей 16 Налогового кодекса при необходимости могут провести инвентаризацию имущества налогоплательщика (кроме жилых помещений). Инвентаризация проводится с целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а также для выяснения других обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки.
73. Инвентаризацию целесообразно проводить в случаях, когда результаты налоговой проверки налогоплательщика, анализа информации, полученной из других источников, и (или) осмотра территорий и помещений налогоплательщика дали основания предполагать наличие товарно-материальных ценностей, основных средств или иного имущества, не отраженных в бухгалтерском и налоговом учете налогоплательщика, или отсутствие указанного имущества и ценностей при наличии соответствующих данных в документах бухгалтерского и налогового учета, а также в других необходимых случаях.
Инвентаризации могут подлежать принадлежащее организации имущество независимо от его местонахождения, а также не принадлежащее ей, но числящееся по бухгалтерскому учету (находящееся на ответственном хранении, арендованное согласно договору, полученное для переработки, принятое на комиссию), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам, и все виды обязательств.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 |
