108. Постановление должно содержать: фамилию, имя, отчество должностного лица, вынесшего постановление, дату рассмотрения дела, сведения о лице, в отношении которого рассматривается дело; язык производства по делу; статья и (или) часть статьи Особенной части КоАП, устанавливающей ответственность за совершенное правонарушение, изложение обстоятельств, установленных при рассмотрении дела; указание на нормативный акт, предусматривающий ответственность за данное административное правонарушение; принятое по делу по делу решение, порядок и срок обжалования постановления.
109. Постановление по делу об административном правонарушении подписывается должностным лицом, рассмотревшим дело.
110. Постановление объявляется немедленно по окончании рассмотрения дела.
111. Копия постановления немедленно вручается физическому лицу или законному представителю налогоплательщика, в отношении которых оно вынесено. В случае отсутствия указанных лиц копия постановления высылается в течение трех дней со дня его вынесения.
112. По завершению процедуры административного производства и вынесения постановления о наложении административного взыскания в соответствии с Инструкцией "О создании централизованного банка данных об административных правонарушениях и лицах, их совершивших", утвержденной приказом Генерального Прокурора Республики Казахстан от 5 декабря 2003 года № 67, составляется карточка формы "по учету административных правонарушений и лиц, их совершивших". Карточка представляется в территориальные органы КПСиСУ (центральные аппараты субъектов административной практики направляют в территориальные управления КПСиСУ по месту совершения административного правонарушения).
Учету подлежат административные правонарушения и лица, их совершившие (физические и юридические), в отношении которых постановление по делу об административном правонарушении вступило в законную силу.
Карточка заполняется субъектами административной практики на основании постановления по делу об административном правонарушении разборчиво, без подчисток и исправлений, печатными буквами, синими или черными чернилами от руки либо на пишущей машинке или компьютере.
Карточка (в бумажном варианте) заверяется подписью должностного лица и печатью (штампом) субъекта административной практики и является информационным учетным документом.
При направлении карточек в управления КПСиСУ в электронном виде оригиналы хранятся у субъектов административной практики согласно срокам, установленным вышеназванной Инструкцией.
Корректировка сведений производится субъектом административной практики только при возврате карточки КПСиСУ либо его управлением. Кроме того, корректировка может быть произведена по инициативе субъекта административной практики путем направления соответствующего запроса в КПСиСУ (его территориальный орган), но не позднее одного месяца со дня обнаружения ошибок.
Карточки проверяют и подписывают уполномоченные на то должностные лица субъекта административной практики. Лица, подписавшие карточку, несут ответственность за ее достоверность, полноту и своевременность предоставления в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.
В целях обеспечения полноты учетов и контроля своевременности представления карточек, субъектам административной практики необходимо раз в квартал проводить сверки с соответствующими банками данных территориального управления КПСиСУ.
113. Постановление о наложении административного взыскания подлежит исполнению с момента вступления его в законную силу.
Постановление по делу об административном правонарушении вступает в законную силу:
1) после истечения срока, установленного для обжалования постановления по делу об административном правонарушении, если оно не было обжаловано или опротестовано;
2) немедленно после вынесения определения по жалобе, протесту, а также вынесения постановления в случае отмены постановления и направления дела на рассмотрение по подведомственности, если при рассмотрении жалобы, протеста установлено, что постановление было вынесено неправомочным должностным лицом.
Постановление о наложении административного взыскания в виде штрафа должно быть исполнено нарушителем не позднее тридцати дней со дня вступления постановления о наложении административного штрафа в законную силу.
Постановление о наложении штрафа по истечении тридцатидневного срока для добровольного исполнения направляется органом (должностным лицом), наложившим административное взыскание, в суд не позднее одного года со дня его вступления в законную силу, а по постановлению о наложении административного взыскания за правонарушения в области налогообложения – в течение пяти лет со дня вступления его в законную силу.
Пропуск указанных сроков является основанием для оставления судом без рассмотрения вопроса о принудительном исполнении направленного постановления о наложении штрафа.
Постановление о принудительном взыскании штрафа по административным правонарушениям в области налогообложения, совершенным юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, направляется судом в орган налоговой службы, составивший протокол об административном правонарушении и (или) наложивший административное взыскание, для взыскания суммы штрафа путем применения органами налоговой службы мер принудительного взыскания в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан.
В отношении физических лиц и должностных лиц действует прежний порядок, предусмотренный статьей 708 КоАП.
114. Производство по наложению штрафа считается исполненным после полной его уплаты, о чем делается отметка в постановлении.
ГЛАВА 15. ПЕРЕДАЧА МАТЕРИАЛОВ В ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫЕ ОРГАНЫ
115. В случае выявления налоговой проверкой фактов налоговых правонарушений проверяющими должны быть приняты необходимые меры по формированию доказательственной базы по этим фактам и обеспечению их документального подтверждения (снятие копий с документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, получение недостающих документов из иных источников, проведение встречных проверок), а также по подготовке материалов о привлечении к административной ответственности за соответствующие налоговые правонарушения.
116. Материалы по результатам налоговых проверок в органы финансовой полиции для принятия ими процессуального решения передаются в следующих случаях:
1) при нарушении УК:
статья 190 УК « Незаконное предпринимательство»;
статья 192 УК « Лжепредпринимательство»;
статья 193 УК «Легализация денежных средств или иного имущества, приобретенного незаконным путем»;
статья 208 УК «Нарушение порядка и правил маркировки подакцизных товаров акцизными марками и (или) учетно-контрольными марками, подделка и использование акцизных марок и (или) учетно-контрольных марок»;
статья 215 УК «Неправомерные действия при банкротстве»;
статья 216 УК «Преднамеренное банкротство»;
статья 217 УК «Ложное банкротство»;
статья 218 УК «Нарушение правил бухгалтерского учета»;
статья 221 УК «Уклонение гражданина от уплаты налога» (в случае доначисления налогов и других обязательных платежей в бюджет без штрафов и пени свыше 500- кратного размера МРП для физических лиц).
статья 222 УК «Уклонение от уплаты налогов с организаций» (в случае доначисления налогов и других обязательных платежей в бюджет без штрафов и пени свыше 2000-кратного размера МРП для юридических лиц).
Обжалование налогоплательщиком результатов налоговой проверки в вышестоящие органы налоговой службы приостанавливает передачу материалов в органы финансовой полиции до принятия решения соответствующим вышестоящим органом налоговой службы.
В случае обжалования налогоплательщиком результатов налоговой проверки в суд передача материалов приостанавливается до вступления в законную силу решения суда;
2) по КоАП:
статья 203 КоАП «Нарушение ограничений, установленных законодательными актами Республики Казахстан, по проведению платежей» (в случае установлении в ходе проведения налоговых проверок фактов осуществления платежа юридическими лицами в наличном порядке по гражданско-правовой сделке на сумму свыше 4000 МРП в пользу другого юридического лица);
статья 357 КоАП;
другие административные правонарушения;
3) в случае проведения налоговых проверок по инициативе правоохранительных органов сведения о результатах проверок передаются в органы, инициировавшие их.
117. Передача материалов налоговой проверки в финансовую полицию производится в порядке, установленном Совместным приказом.
118. При этом в финансовую полицию в случае доначисления сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет должны быть переданы следующие копии документов:
1) предписание на проведение налоговой проверки;
2) уведомление по акту налоговой проверки;
3) акт налоговой проверки, подписанный проверяющими и руководством организации, по которым выявлены нарушения;
4) налоговые декларации, лицевые счета, реестры счетов-фактур и другие документы налогоплательщика, свидетельствующие о правонарушениях;
5) объяснения должностных лиц (лица), по вине которых были допущены нарушения налогового законодательства, подпадающие под признаки преступления; документы, представленные должностными лицами проверенной организации в свое оправдание;
6) материалы встречных проверок, подтверждающие нарушения, отраженные в акте налоговой проверки;
7) иные материалы, свидетельствующие об уклонении от уплаты налогов или других неправомерных действиях хозяйствующих субъектов или должностных лиц.
119. В случае проведения налоговой проверки по инициативе финансовой полиции и отсутствия начисления сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет в финансовую полицию передаются копии актов налоговой проверки в отношении проверенного налогоплательщика.
120. В случае проведения налоговой проверки по инициативе одного правоохранительного органа и выявления факта нарушения, который входит в компетенцию другого правоохранительного органа, материалы такой проверки передаются в данные правоохранительные органы.
121. В случае обжалования налогоплательщиком результатов налоговой проверки в вышестоящие органы налоговой службы и (или) в суд после передачи материалов в правоохранительные органы налоговой службы уведомляют об этом их в трехдневный срок со дня получения соответствующих сведений.
ГЛАВА 16. ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ ВСТРЕЧНЫХ ПРОВЕРОК
122. Если при проведении налоговой проверки у органа налоговой службы возникает необходимость получения дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанных с поставщиками и покупателями, органом налоговой службы может быть произведена встречная проверка по вопросу взаиморасчетов проверяемого налогоплательщика.
123. Предметом встречной проверки являются, в частности, документы налогоплательщиков, выступающих контрагентами проверяемого налогоплательщика, с целью выяснения факта совершения определенной сделки (сделок), полноты оприходования полученных по этой сделке (сделкам) товаров (работ, услуг) или выручки от ее (их) реализации. Указанные проверки целесообразно проводить в случаях, когда имеются основания предполагать неоприходование полученных по сделкам и иными лицами товаров (работ, услуг), выручки от реализации товаров (работ, услуг) и иных денег, не отражение на счетах реализации зачетов погашения взаимных требований, результатов товарообменных и иных безденежных операций, операций по уступке прав требований и в иных аналогичных случаях.
Например, при выявлении у проверяемого налогоплательщика неучтенной продукции (товаров) проводятся встречные проверки в организации (у индивидуального предпринимателя), являющейся поставщиком данной продукции (товаров), при этом на объемы поставок, отраженные в бухгалтерском учете проверяемого налогоплательщика, запрашиваются сведения у транспортных организаций, доставляющих продукцию (товары), о количестве перевозимых ими грузов, проводятся встречные проверки в местах предполагаемой реализации этой продукции (товаров) налогоплательщиком.
124.Также целесообразно провести встречные проверки контрагентов проверяемого налогоплательщика, приобретение продукции (товаров) от которых или отгрузка продукции (товаров) которым осуществлена по документам, оформленным с нарушением установленных требований (с допущенными исправлениями, подчистками, расплывчатыми, нечеткими подписями, печатями, штампами организаций и т. п.), без заключения договоров в письменной форме и т. д.
125. В целях обеспечения полноты поступления в бюджет НДС целесообразно проводить перекрестные проверки счетов-фактур. Под перекрестной проверкой счетов-фактур понимается проверка соответствия показателей (данных) счетов-фактур, имеющихся у поставщика (подрядчика) и у покупателя (заказчика).
126. Перекрестным проверкам подвергаются, в первую очередь, следующие счета-фактуры: счета-фактуры с исправленными цифрами; счета-фактуры от поставщика, с которым данный налогоплательщик ранее не имел хозяйственных связей; счета-фактуры с неразборчивым (некорректным) РНН; счета-фактуры продавца, если нарушена хронологическая последовательность отражения счетов-фактур; счета-фактуры у покупателя, если приобретенная продукция не соответствует профилю данного налогоплательщика, счета-фактуры, оплата по которым производилась наличными, а также по дополнительным счетам-фактурам, по которым производилась корректировка размера облагаемого оборота и т. д.
Также направление встречных проверок осуществляется в соответствии с требованиями статьи 252 Налогового кодекса в рамках возврата НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке.
127. В ходе проверки направляются запросы в таможенные органы для получения сведений по экспортно-импортным операциям, а также в иные государственные органы.
128. Запросы на проведение встречных проверок по НДС и ответы на запросы формируются, исполняются и направляются посредством ИС ЭКНА в соответствии с Инструкцией по проведению встречных проверок, а также подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату плательщиками НДС, поставщики которых подлежат мониторингу, утвержденной приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 01.01.01 года № 000 и в соответствии с приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 01.01.01 года № 000 «Об утверждении Правил назначения встречных проверок поставщиков плательщиков налога на добавленную стоимость».
ГЛАВА 17. ВНЕОЧЕРЕДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА
129. Внеочередные налоговые проверки проводятся согласно приказу руководителя НК МФ РК в отношении конкретного налогоплательщика, а также по основаниям, предусмотренным уголовно - процессуальным законодательством Республики Казахстан.
130. Внеочередные налоговые проверки осуществляются:
за ранее проверенный период;
при необходимости проведения налоговой проверки до истечения периода, установленного пунктом 1 статьи 534 Налогового кодекса.
131. В случае инициативы со стороны налогового органа о проведении внеочередной налоговой проверки налоговым комитетом области (городов республиканского значения, на территории специальных экономических зон) в НК МФ РК направляется запрос, в котором указываются причины и факты, свидетельствующие о необходимости проведения такой налоговой проверки.
132. В случае инициативы со стороны правоохранительных органов о проведении налоговой проверки конкретного налогоплательщика, в отношении которого возбуждено уголовное дело, приказ на проведение внеочередной налоговой проверки не выносится.
В случае направления правоохранительными органами запросов о проведении налоговой проверки в рамках возбужденного уголовного дела налогоплательщика, связанного с налогоплательщиком, в отношении которого возбуждено уголовное дело, налоговая проверка проводится с учетом очередности проведения налоговых проверок.
133. Ненадлежащее оформление письменного обращения о проведении налоговой проверки и (или) мотивированного постановления о назначении налоговой проверки является основанием для отказа в проведении такой проверки.
С учетом того, что на основании Порядка взаимодействия органов налоговой службы и финансовой полиции Республики Казахстан по выявлению, предупреждению, пресечению правонарушений и преступлений в сфере экономической деятельности, утвержденного Совместным приказом, (пункты 14 и 15) предусматривается направление органами финансовой полиции двух видов запросов по содержанию о предоставлении информации, касающейся деятельности налогоплательщика, и проведении налоговой проверки, принято условно называть первый – «мотивированным», а второй – «обоснованным». Мотивированный запрос подлежит оформлению согласно пункту 14 Порядка, а обоснованный запрос должен соответствовать требованиям пунктов 16 и 17 Порядка.
134. По результатам рассмотрения запроса о необходимости проведения внеочередной налоговой проверки и ее целесообразности НК МФ РК в случае положительного решения издается приказ о назначении внеочередной налоговой проверки, который направляется в налоговый комитет, направивший запрос.
135. В приказе отражаются основание проведения внеочередной налоговой проверки, вид налоговой проверки (комплексная или тематическая), наименование налогоплательщика, его РНН, вопрос налоговой проверки и период налоговой проверки.
136. При проведении внеочередной налоговой проверки на основании приказа НК МФ РК, данный приказ подлежит ознакомлению налогоплательщиком. В случае назначения внеочередной налоговой проверки по инициативе правоохранительных органов по возбужденному уголовному делу органу налоговой службы необходимо рекомендовать налогоплательщику обратиться в соответствующий орган для разъяснения обоснованности назначения налоговой проверки.
ГЛАВА 18. ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА
137. Орган налоговой службы при рассмотрении жалобы на уведомление по акту налоговой проверки налогоплательщика в случае необходимости вправе назначить дополнительную налоговую проверку. При этом дополнительная налоговая проверка должна быть начата не позднее 5 рабочих дней с момента получения решения органа налоговой службы, рассматривающего жалобу, а проведении такой проверки.
138. Дополнительная налоговая проверка назначается в следующих случаях: необходимости получения органом налоговой службы, рассматривающим жалобу, более подробной информации по вопросам жалобы; представления налогоплательщиком документов и сведений, не предоставленных им в ходе проведения налоговой проверки; наличия вновь открывшихся обстоятельств; при поступившем заявлении нерезидента о повторном рассмотрении вопроса относительно правомерности применения положений международного договора об избежании двойного налогообложения.
139. Для проведения дополнительной налоговой проверки выносится отдельное предписание в порядке, установленном Налоговым кодексом.
140. Дополнительная налоговая проверка может быть назначена судом в связи с рассматриваемым им жалобой на уведомление по результатам налоговой проверки.
141. Дополнительная налоговая проверка проводится в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом, при этом срок рассмотрения жалобы приостанавливается на период проведения дополнительной налоговой проверки.
142. При недостаточной ясности или полноте данных, а также возникновения новых вопросов в отношении ранее проверенных в ходе дополнительной налоговой проверки обстоятельств и документов орган, рассматривающий жалобу, вправе назначить ее повторно.
ГЛАВА 19. ПРОВЕДЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, ИМЕЮЩИХ
СТРУКТУРНЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
143. Проведение налоговых проверок юридических лиц, имеющих структурные подразделения, требует четких согласованных действий между должностными лицами органами налоговой службы, проводящими налоговые проверки головной организации и структурных подразделений.
144. До выхода на налоговую проверку необходимо определить:
1) структуру проверяемого налогоплательщика, то есть постановка на регистрационный учет в налоговых органах по:
месту нахождению филиалов и представительств;
месту осуществлению деятельности налогоплательщика (головной организации, филиалов и представительств);
2) представление налоговой отчетности налогоплательщиком (головной организацией, филиалом и представительством), в том числе определить самостоятельность представления структурными подразделениями налоговой отчетности;
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 |
