Росфиннадзор. 2009 г.
ПРОГРАММА
проверки отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности
федеральных государственных унитарных предприятий, находящихся в ведении Роспотребнадзора, за 2008 год
Цель проверки: предупреждение, выявление и пресечение нарушений законодательства Российской Федерации в финансово-бюджетной сфере.
Задача проверки: осуществление контроля и надзора за использованием средств федерального бюджета, материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности.
Объект проверки: федеральное государственное унитарное предприятие (далее – Предприятие), находящееся в ведении Роспотребнадзора.
Проверке подлежат следующие документы: годовая бухгалтерская отчетность, копии отчета, составленного в соответствии с Порядком отчетности руководителей федеральных унитарных предприятий и представителей Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 4 октября 1999 г. № 000, регистры аналитического и синтетического учета, первичные учетные документы бухгалтерского учета, отражающие совершенные Предприятием операции со средствами федерального бюджета и имуществом, находящимся в федеральной собственности.
При проверке следует установить правильность и законность произведенных финансово-хозяйственных операций со средствами федерального бюджета и имуществом, находящимся в федеральной собственности, достоверность бухгалтерской отчетности, а также соблюдение требований федеральных законов, указов Президента Российской Федерации, постановлений и распоряжений Правительства Российской Федерации, других нормативных правовых актов, регулирующих деятельность Предприятия и регламентирующих порядок использования федерального имущества и средств федерального бюджета.
Основные вопросы проверки
1. Общие сведения о Предприятии
Проверка учредительных документов. Соответствие учредительных документов Предприятия действующему законодательству.
При проверке необходимо определить имеются ли устав Предприятия, свидетельство о государственной регистрации, решение об определении состава имущества, закрепленного за Предприятием на праве хозяйственного ведения, свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц, договор на банковское обслуживание, лицензии и разрешения на определенные уставом виды деятельности.
Также необходимо отразить в акте проверки следующее: кто является учредителем Предприятия; цели и задачи деятельности Предприятия; имеет ли право Предприятие создавать на территории Российской Федерации и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс; какие счета имеет право открывать Предприятие в учреждениях банков.
1.1. Уставный фонд
Проверка порядка формирования уставного фонда Предприятия, соответствие его размеру, установленному законодательством Российской Федерации. Внесение соответствующих изменений в устав при изменении размера уставного фонда. Наличие резервного и иных фондов, правильность их формирования.
Размер уставного фонда государственного предприятия должен составлять не менее чем пять тысяч минимальных размеров оплаты труда на дату государственной регистрации Предприятия. Размер уставного фонда с учетом размера его резервного фонда не может превышать стоимость чистых активов Предприятия.
В бухгалтерском учете должна быть отражена величина уставного фонда, зарегистрированная в учредительных документах Предприятия в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг.
Следует иметь в виду, что уставный фонд Предприятия не может быть уменьшен, если в результате такого уменьшения станет меньше определенного минимального размера уставного фонда федеральных унитарных предприятий.
1.2. Учетная политика
При проведении проверки учетной политики Предприятия необходимо проверить следующее.
Наличие приказа (распоряжения) руководителя Предприятия по учетной политике (вновь созданное предприятие должно оформить избранную им учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
Наличие утвержденного рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.
Утверждение форм первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Наличие порядка проведения инвентаризации активов и обязательств организации; методов оценки активов и обязательств; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
2. Проверка расходования средств федерального бюджета, выделенных Предприятию на основе соглашений и договоров или на осуществление уставной деятельности
Предприятие на основе соглашения или договора с федеральным органом исполнительной власти может выполнять его отдельные функции (заказчика-застройщика) и (или) осуществлять по поручению федерального органа исполнительной власти операции со средствами федерального бюджета. Также в отдельных случаях средства федерального бюджета могут направляться на осуществление уставной деятельности, когда предприятие предоставляет отчет об использовании этих средств как получатель бюджетных средств.
Проверка использования средств федерального бюджета проводится только в указанных случаях.
2.1. Проверка расходования средств федерального бюджета
Наличие соглашения или договора, заключенного между главным распорядителем средств федерального бюджета и Предприятием, содержащего размер, сроки, цели и условия предоставления средств федерального бюджета, программы деятельности Предприятия на текущий год. Предусмотрены ли порядок и форма представления отчетности о результатах выполнения получателем средств предусмотренных мероприятий. Наличие установленных главным распорядителем критериев (показателей) оценки выполнения получателем средств федерального бюджета задачи, на выполнение которой предоставлены средства.
Отразить сведения об общей сумме средств, полученных Предприятием из федерального бюджета на реализацию мероприятий.
Проверить наличие первичных документов, подтверждающих произведенные расходы, включая акты сдачи-приемки выполненных работ.
Отразить факты использования средств, выделенных на финансирование определенных мероприятий, на иные цели, не предусмотренные их назначением, соглашением или договором.
Кроме этого, при проверке средств федерального бюджета, выделенных на функционирование Предприятия, включая расходы на оплату труда и начисления на нее, проверить правильность произведенных расходов в соответствии с трудовыми договорами с персоналом, контрактом с руководителем, коллективным договором, положениями об оплате труда и премировании.
2.2. Проверка соблюдения требований нормативных правовых актов Российской Федерации при заключении и исполнении договоров на поставки товаров, выполнение работ и оказание услуг, оплачиваемых за счет средств федерального бюджета
Соблюдение законодательства Российской Федерации о размещении заказов для государственных и муниципальных нужд. Проведение конкурсов на размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд в соответствии со статьямиБюджетного кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 21 июля 2005 г. «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд», распоряжения Правительства Российской Федерации от 4 апреля 2000 г. о проведении конкурсов на размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд.
Соблюдение порядка, предусмотренного Гражданским кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами, при заключении контрактов.
Соответствие их условиям, определенным торгами.
Цена государственного или муниципального контракта является твердой и не может изменяться в ходе его исполнения кроме случаев, определенных законодательством Российской Федерации. При исполнении государственного или муниципального контракта не допускается перемена поставщика (исполнителя, подрядчика), за исключением случаев, если новый поставщик (исполнитель, подрядчик) является правопреемником поставщика. В случае просрочки исполнения заказчиком обязательства, предусмотренного государственным или муниципальным контрактом, неустойка (штраф, пени) начисляется за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего после дня установленного государственным муниципальным контрактом срока исполнения обязательства. Размер такой неустойки (штрафа, пеней) устанавливается в размере одной трехсотой действующей на день уплаты неустойки (штрафа, пеней) ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
В государственный или муниципальный контракт включается обязательное условие о порядке осуществления заказчиком приемки поставляемых товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг на соответствие их количества, комплектности, объема и количества требованиям, установленным в таком контракте.
Наличие дополнительных соглашений к договорам на размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд, обоснованность и законность заключения их.
2.3. Проверка банковских операций со средствами федерального бюджета
Проверить достоверность и законность банковских операций по счетам, открытым для ведения операций со средствами федерального бюджета. Правильность ведения аналитического и синтетического учета по каждому из них.
Проверить подтверждены ли соответствующими первичными документами операции, отраженные в выписке. Наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам.
Необходимо обратить внимание на соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах; наличие исправлений в платежных поручениях; правильность составления бухгалтерских проводок по банковским операциям; полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).
2.4. Расходы на строительство, капитальный и текущий ремонты, осуществляемые за счет средств федерального бюджета
Порядок осуществления Предприятием полномочий и функций заказчика-застройщика, авторского и технического надзора. Правильность определения и получения вознаграждения (оплаты) за осуществление указанных функций.
Наличие титульных списков объектов строительства с разбивкой по годам, соответствие их объемов капитальных вложений объемам, предусмотренным уведомлениями о бюджетных ассигнованиях и лимитами бюджетных обязательств.
Наличие проектно-сметной документации на строительные и ремонтные работы; заключения государственной вневедомственной экспертизы и государственной экологической экспертизы по проектной документации, выданной на строительство, реконструкцию объектов; подрядного договора (контракта) между заказчиком и подрядчиком на весь период строительства с указанием формы расчетов за выполненные работы, а по переходящим объектам - дополнительного соглашения к договору подряда, уточняющего объемы работ по результатам предыдущего года.
Правильность применения норм, расценок и коэффициентов при определении сметной стоимости строительных и ремонтных работ. Наличие фактов завышения расценок, оплаты фактически невыполненных работ.
Наличие правильно оформленных актов приемки выполненных работ и справок о стоимости выполненных работ. Соответствие фактических расходов сметной стоимости объектов. Состояние учета строительных материалов, правильность списания их. Правильность учета затрат по объектам.
Наличие надлежащим образом оформленных плановых документов и смет на текущий ремонт; правильность произведенных расчетов за выполненные работы; соответствие фактически выполненных работ плану и актам приемки выполненных работ.
Обоснованность и правильность осуществления мероприятий по консервации незавершенного строительства.
Указать причины приостановки работ по договорам строительного подряда и консервации объектов строительства. Кем они санкционированы. На какой срок законсервирован объект. Проверить расходы, вызванные необходимостью прекращения работ и консервацией строительства.
3. Использование федерального имущества, в том числе земельных участков
3.1. Общие вопросы
Ведение карты учета федерального имущества, находящегося у юридического лица, с перечнем объектов недвижимости по форме, установленной постановлением Правительства Российской Федерации от 16 июля 2007 г. № 000 «О совершенствовании учета федерального имущества».
Наличие свидетельства о внесении имущества, закрепленного на праве хозяйственного ведения за государственным унитарным предприятием, в том числе переданного в аренду, в реестр федерального имущества.
Провести анализ структуры и изменения активов по данным бухгалтерского учета Предприятия.
3.2. Проверка использования имущества
Законность, своевременность и полнота оприходования и списания основных средств.
Наличие приказа о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств, договоров о полной индивидуальной материальной ответственности, приказа о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии, плана проведения инвентаризаций основных средств. Проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально-ответственного лица.
Своевременность и правильность проведения инвентаризаций, принятие мер по их результатам. Обоснованность списания недостач и потерь от порчи имущества.
Проверить фактическое наличие зданий, сооружений, находящихся в федеральной собственности, полноту и правильность их учета, эффективное использование имущества по целевому назначению.
При необходимости организовать полную или выборочную инвентаризацию имущества.
Наличие неиспользуемого в хозяйственной деятельности (неустановленного) оборудования.
Проверка операций по выбытию федерального имущества, находящегося в хозяйственном ведении, в том числе сдаваемого в аренду.
В соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2008 г. "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" государственное или муниципальное унитарное предприятие, которое приняло решение о совершении сделки, направленной на возмездное отчуждение недвижимого имущества, принадлежащего ему на праве хозяйственного ведения или оперативного управления и арендуемого лицом, отвечающим установленным статьей 3 настоящего Федерального закона требованиям, а также получило согласие собственника на отчуждение этого имущества, направляет указанному лицу предложение о заключении договора купли-продажи арендуемого имущества с указанием цены этого имущества, установленной с учетом его рыночной стоимости, определенной в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 г. "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", и проекты договора купли-продажи арендуемого имущества и договора о его залоге.
3.3. Сдача в аренду федерального имущества (за исключением земельных участков)
Соблюдение порядка сдачи в аренду имущества.
Соответствие формы и содержания договоров гражданскому законодательству Российской Федерации. Регистрация договоров в соответствии с требованиями статьи 651 Гражданского кодекса Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации от 5 января 1998 г. № 3 «О порядке закрепления и использования находящихся в федеральной собственности административных зданий, строений и нежилых помещений».
При выполнении контрольного мероприятия осуществляется обследование всех зданий, сооружений, помещений с целью выявления случаев их использования сторонними юридическими и физическими лицами без заключения договоров аренды и взимания арендной платы.
Обследование производится специально создаваемой комиссией с участием работников проверяемого предприятия и представителя ревизионной группы.
Здания и помещения, сданные в аренду с заключением договоров аренды, обследуются с целью выявления случаев нарушения условий договоров по используемой площади и так далее.
Наличие фактов сдачи в аренду федерального имущества без заключения договоров аренды и согласования с собственником имущества.
Применение штрафных санкций за нарушение условий заключенных договоров. Наличие задолженности по арендной плате, принятые меры по ее погашению.
Полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности.
В соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации при сдаче в установленном порядке в аренду федерального имущества, находящегося у федерального государственного унитарного предприятия на праве хозяйственного ведения, оно обязано учитывать доходы в виде арендной платы при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль в составе внереализационных доходов.
При наличии задолженности по арендной плате установить принимались ли соответствующие меры по ее погашению.
3.4. Проверка использования земельных участков
Государственная регистрация прав на земельные участки. Проверить полноту и правильность оформления правоустанавливающих документов на земельные участки.
Соответствие фактической площади земельного участка данным реестра федерального имущества, закрепленного за проверяемым учреждением и используемого для обеспечения уставной деятельности. Наличие несанкционированных построек на земельном участке, других случаев несанкционированного использования земельных участков.
Для выявления случаев незаконного и неэффективного использования земельных участков в ходе проверки осуществляется обследование всех земельных участков с составлением соответствующих актов.
Наличие заключенных в установленном порядке договоров на передачу в аренду земельных участков арендаторам федерального имущества. Правильность определения арендной платы за землю в соответствии с условиями заключенного договора и своевременность ее уплаты в бюджет.
Проверить соответствие договоров гражданскому законодательству Российской Федерации по форме и содержанию. Регистрация договоров в соответствии с требованиями статьи 651 Гражданского кодекса Российской Федерации;
Наличие фактов сдачи в аренду земельных участков без заключения договоров аренды и согласования с собственником имущества. Применение штрафных санкций за нарушение условий заключенных договоров. Наличие задолженности по арендной плате, принятые меры по ее погашению.
Проведение контрольных замеров сданных в аренду земель с привлечением специалистов соответствующего профиля. Сопоставление фактически занимаемой арендаторами площади земельных участков с площадями, указанными в заключенных договорах.
Наличие договоров, предусматривающих возведение на земельных участках зданий и сооружений с использованием средств инвестора. Полнота учета в них интересов проверяемого предприятия.
4. Проверка расчетов c поставщиками и подрядчиками, осуществляемых за счет средств федерального бюджета
Проверить полноту и правильность расчетов с дебиторами и кредиторами и отражения их в учете. Правильность оформления первичных документов по приобретению материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской и кредиторской задолженностей по средствам федерального бюджета на отчетные даты. Обоснованность расчетов по взаимным обязательствам. Наличие актов сверки расчетов с дебиторами и кредиторами. Эффективность мер, принимаемых к взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженностей.
Учет находящейся на забалансовых счетах списанной задолженности неплатежеспособных дебиторов.
5. Достоверность учета и отчетности в части средств федерального бюджета и федерального недвижимого имущества
При проверке данного вопроса необходимо проверить правильность отражения полученных из федерального бюджета средств в бухгалтерском учете и отчетности.
Проверить достоверность информации, содержащейся в представленных главному распорядителю отчетах об использовании средств федерального бюджета и федерального недвижимого имущества.
Соблюдение требований Федерального закона от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете», положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденных приказами Минфина России, иных нормативных правовых актов в части соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, обеспечения полноты и своевременности отражения в учете всех приходных и расходных операций со средствами федерального бюджета и федеральным недвижимым имуществом.
6. Формирование финансовых результатов и их распределение
6.1. Проверка правильности исчисления прибыли (убытка) Предприятия
Проверить правильность учета операционных, внереализационных доходов и расходов, правильность и обоснованность распределения чистой прибыли.
6.2. Перечисление части прибыли в доход федерального бюджета
Проверка полноты и своевременности перечисления части прибыли Предприятия, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в доход федерального бюджета. Наличие утвержденной программы деятельности Предприятия, уточненного размера части прибыли, подлежащей перечислению в федеральный бюджет.
Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 10 апреля 2002 г. № 000 «О мерах по повышению эффективности использования федерального имущества, закрепленного в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий» размер подлежащей перечислению в доход федерального бюджета части прибыли Предприятия устанавливается федеральным органом исполнительной власти, в ведомственном подчинении которого находится Предприятие.
При отсутствии утвержденной программы деятельности предприятия на текущий год часть прибыли Предприятия, подлежащая перечислению в федеральный бюджет в текущем году, определяется путем уменьшения суммы чистой прибыли (нераспределенной прибыли) Предприятия за прошедший год на сумму обязательных отчислений в фонды Предприятия, образованные в соответствии с законодательством и уставом Предприятия.
7. Финансовые вложения и займы
Проверка наличия и правомерность осуществления финансовых вложений за счет средств федерального бюджета. Правомерность данных операций. Состав финансовых вложений по данным первичных документов. Проверить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями. Достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.
8. Внутренний контроль
Осуществление Предприятием контроля за использованием федерального имущества и средств федерального бюджета, включая контроль за выполнением условий договоров о предоставлении средств федерального бюджета.
Отразить случаи ненадлежащего выполнения получателем средств федерального бюджета условий предоставления их, прекращения в связи с этим предоставления Предприятию или уменьшения размера средств федерального бюджета.
10. Полнота и своевременность устранения недостатков и нарушений, выявленных предыдущей проверкой
Примечание: в пределах компетенции Росфиннадзора проверкой могут быть охвачены и другие вопросы финансово-хозяйственной деятельности Предприятия.
При необходимости проверки достоверности и правильности учетных, в том числе приходных и расходных операций, проводятся встречные проверки.
Перечень
законодательных и нормативных правовых актов,
рекомендуемых к использованию при проведении проверки
Бюджетный кодекс Российской Федерации;
Гражданский кодекс Российской Федерации;
Федеральный закон от 01.01.01 г. «О бухгалтерском учёте»;
Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»;
Федеральный закона от 01.01.01 г. «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»;
Федеральный закон от 01.01.01 г. «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;
постановление Правительства Российской Федерации от 5 января 1998 г. № 3 «О порядке закрепления и использования находящихся в федеральной собственности административных зданий, строений и нежилых помещений»;
постановление Правительства Российской Федерации от 3 февраля 2000 г. № 000 «Об усилении контроля за деятельностью федеральных государственных унитарных предприятий и управлением находящимися в федеральной собственности акциями открытых акционерных обществ»;
постановление Правительства Российской Федерации от 11 октября 2001 г. № 000 «Об утверждении Положения о формировании перечня строек и объектов для федеральных государственных нужд и их финансировании за счет средств федерального бюджета»;
постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.01 г. № 000 «О мерах по повышению эффективности использования федерального имущества, закрепленного в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий»;
приказ Минфина России от 01.01.01 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.);
приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями от 01.01.01 г., 18 сентября 2006 г.);
приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;
приказ Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека от 01.01.01 г. № 000 "Об утверждении примерных положений о структурных подразделениях территориальных органов Роспотребнадзора";
письмо Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека от 01.01.01 г. № 01/ "О выплате премии руководителям федеральных государственных учреждений и федеральных государственных унитарных предприятий в связи с празднованием Дня социального работника и Дня медицинского работника"
