Назначение МСА (стр. 3 )

Цели и принципы аудита изложены в стандарте 200 «Цель и осн принципы дея-ти фин отч-ти». В соотв-и с этим стандартом под целью аудита понимается формир-е мнения аудитора о том, что фин отч-ть эк субъекта подготовлена по всем существенным аспектам, предъявляемым к этой отч-ти.

В стандарте приводятся формулировки, которые должен использовать аудитор. Например, «отч-ть дает правильную и справедливую картину» или «отч-ть отражает достоверно во всех существенных аспектах». В тоже время, согласно стандарту, пользователь фин отч-ти не может считать, что данное мнение гарантирует жизнеспособность эк субъекта и эф-ть ведения дел руководством.

В России цель аудита изложена в законе «Об ауд дея-ти» и Фед правиле (стандарте) №1 «Цель и осн принципы дея-ти фин отч-ти»: «целью аудита явл-ся выражение мнения о достоверности фин (бух) отч-ти аудируемых лиц и соотв-е порядка ведения бух учета з\д РФ. Также как и в международном стандарте в Фед правиле (стандарте) №1 имеется ссылка: «несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к фин отч-ти, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности непрерывности дея-ти в будущем, ни как подтверждение эф-ти ведения дел его рук-вом

3.  Осн принципы, изложенные в МСА

Принципы аудита изложены в стандарте 200 «Цель и осн принципы дея-ти фин отч-ти». Согласно им при осущ-и своих обязанностей аудитор должен рук-ся след принципами:

- независимость

- честность

- объективность

- проф компетентность и надлежащая добросовестность

- конфиденциальность

- проф поведение

- следование технич стандартам

Рос стандарт №1 также выдвигает треб-е рук-ся этими принципами, но в отличии от межд стандартов в их перечень не включен принцип следования технич стандартам

В международном стандарте принцип «Следование технич стандартам» означает, что аудитор в своей дея-ти должен рук-ся разл технич и нормативными док-ами, регламентирующими аудит на международном и нац уровне.

4.  Треб-я профессионального скептицизма аудиторов

В стандарте 200 включено треб-е проф скептицизма аудиторов при исполнении своих обязанностей. Согласно стандарта аудит должен проводится в соотв-и с треб-ями всех МСА, при этом аудитор должен подходить процесс ауд проверки с опред долей проф скептицизма, что означает не принимать на веру полученную инф-ю, а осознавать, что в ней могут сущ-ть существенные искажения, обусловленные влиянием разл факторов.

Проявление проф скептицизма предполагает, что аудитор критически оценивает весомость полученных ауд доказательств, внимательно изучает ауд док-ва, которые противоречат к-л документам или заявлениям или ставит их под сомнение.

Аудитору следует проявлять проф скептицизм для того, чтобы не упустить из виду подозрительные обстоят-ва, не сделать неоправданных обобщений, не использовать ошибочные допущения. В ходе проведения ауд проверки аудитор не должен считать рук-во аудируемого лица бесчестным, но в тоже время не должен предполагать и безоговорочную честность ее. Устные и письменные заявления рук-ва не должны подменять аудитору достаточные и надлежащие ауд док-ва.

Аналогичные треб-я проф скептицизма содержатся и в рос стандарте №1

Применение м\н стандартов аудита на этапе орг-и ауд проверки

1. Требования м\н стандартов к составлению письма-обязательства

2. Планирование ауд проверки в соот-и с м\н стандартами

3. Получение аудитором знаний о бизнесе клиента в соот-и с м\н стандартами

4. Опред-е уровня существенности искажений фин отчет-ти

1. Требования м\н стандартов к составлению письма-обязательства

Процесс составления письма-обяз-ва и его содержание рассматривается в стандарте 210 «Условия договоренностей об аудите».

В соот-и с этим стандартом письмо-обяз-во должно содержать след положения:

1) подтверждение принятия аудитором задания на проведение проверки

2) подтверждение целей и масштабов ауд проверки

3) подтверждение обяз-в аудитора перед клиентом

4) возм формы отчетов аудитора по рез-м ауд проверки.

Требование м\н стандарта по составлению письма-обяз-ва применяются как аудите фин отчета, так и при оказании сопутствующих услуг. Письмо-обяз-во направляется клиента до начала проведения аудита. Стандартная форм письма-обяз-ва предусматривает наличие след разделов:

1. цель аудита фин отчет-ти

2. ответственность рук-ва клиента за составление и предоставление фин отчет-ти

3. объем аудита со ссылками на нормативные положения

4. форма и способ сообщения рез-в аудита

5. предупреждение о наличии риска необнаружения существенных искажений из-за различных ограничений

(пр. вследствие тестового или выборочного характера аудита, вследствие ограничений присущих системам бу и внутр контроля)

6. требование свободного доступа к инфе, необх-мой для проведения аудита.

Кроме этих обязат положений в письме-обяз-ве, как правило, оговариваются:

а) мероприятия, связанные с планированием аудита (осн элементы общего плана, сроки проведения работ, виды процедур)

б) перечень ожидаемых от рук-ва письменных заявлений (о достоверности отчетности, о наличии связанных сторон и др.)

в) основы для исчисления гонорара

г) возм-ти привлечения др аудиторов и экспертов исп-я работы внутр аудиторов и др сотрудников клиента

д) координирование работы с предыдущим аудитором

е) ограничение ответ-ти аудитора при необх-ти

ж) при необх-ти оказание клиенту доп согласованных услуг.

Если аудируемая фирма имеет филиалы, дочерние общ-ва, то в письме-обяз-ве дб указано о проведении их аудита. При этом аудитор сообщает инфу будет ли он аудировать их самостоятельно или с привлечением доп аудиторов.

В полном объеме письмо-обяз-во составляется при первоначальном аудите.

В случае повторных аудиторских проверок письмо-обяз-во может составляться в след случаях:

1. неправильное понимание клиентом цели и объема аудита

2. пересмотр условий договоренности

3. изменения в составе руководящих органов клиента или его собственников

4. существенные изменения характера и масштаба дея-ти клиента

5. изменения з\д, касающиеся требований к ведению бу, составлению фин отчет-ти, проведения ауд проверок

Из этих случаев следует особо выделить случаи изменения договоренностей по инициативе клиента. Эти изменения могут носит обоснованный или необоснованный характер.

К обоснованным изменениям относятся:

а) изменение обстоятельств, влияющих на необх-ть оказания услуги. Пр. потенциального инвестора стали интересовать сведения, касающиеся не всей фин отчет-ти, а лишь данные отчета о прибылях и убытках

б) первоначально неправильное понимание клиентом характера аудита (пр. клиент считает, что аудит будет проводится лишь в отн-и отдельных участков бу, а не всей фин отчет-ти)

в) ограничение объема договоренности вызвано объективными обстоятельствами. Пр. филиал клиента превращен в самостоятельную орг-ю и передан др собственнику.

Необоснованными считается такие изм-я условий договоренности, к-ые связаны с ограничениями аудита из-за неточной, неполной и неудовлетворительной инфы. Если просьба клиента об изменении условий не имеет разумного обоснования, то аудитор должен продолжать выполнение первоначальной договоренности. В случае невозм-ти аудитор должен отказаться от проведения аудита, а при необх-ти сообщить об отказе собственникам клиента.

2. Планирование ауд проверки в соот-и с м\н стандартами

Вопросы планирования раскрываются в стандарте 300 «Планирование».

Планирование – разработка общей стратегии и деталей ауд проверки. Цель планирования обеспечения своевременного проведения аудита. Должное планирование обеспечивает надлежащее внимание к наиболее важным направлениям проверки. Это способствует выявление потенциальных проблем и завершению проверки в сжатые сроки. Планирование также способствует хорошей работе вспомогательного персонала, координации проверки с дея-тью др аудиторов и экспертов. Планирование призвано правильно распределить работу среди ассистентов аудитора и приглашенных специалистов.

Объем планирования зависит от след факторов:

1. размеров проверяемого клиента

2. сложности предстоящей проверки

3. опыты работы аудитора, в т. ч. с данным клиентом

Элементы общего плана в целях координации мб обсуждены с рук-м клиента и его сотрудниками.

При разработке общего плана аудитору необх-мо учесть след моменты:

1. знание бизнеса клиента:

а) условия отрасли

б) характеристики клиента

в) уровень компетентности рук-ва

2. понимание систем бу и внутреннего контроля

а) учетная политика

б) влияние новых нормативных актов

в) опыт аудитора в области оценки данных систем

3. аудиторский риск и существенность

а) оценка аудиторского риска

б) определение уровня существенности

в) выявление проблем областей бу

4. характер, сроки и объем аудиторских процедур

а) распределение процедур по областям аудита

б) влияние информационной технологии на аудит

в) возможное использование результатов работы внутр аудита

5. координация, контроль и анализ работы

а) потребность в персонале

б) привлечение др специалистов

6. прочие аспекты

а) допущение о непрерывности дея-ти клиента

б) существование связанных сторон

в) условия аудиторского задания

г) характер и сроки отчетности

Программа аудита опред-ет характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана.

Программа – это набор инструкций для ассистентов аудитора, явл-ся средством контроля их работы. В программе мб указано время, отводимое на выполнение процедур. Если в ходе аудита выявляются обстоятельства, не отраженные в общем плане и программе или отраженные не в полной мере, аудитору следует внести соот-ые коррективы в общий план и программу. Причины таких изменений документируются.

3. Получение аудитором знаний о бизнесе клиента в соот-и с м\н стандартами

Этот вопрос рассм-ся в стандарте 310 «Знания бизнеса». Знание (понимание) бизнеса клиента необходимо для выявления событий и операций, которые могут оказывать существенное влияние на фин отч-ть или на процесс аудита аудитору необходимо получить достаточный объем знаний о бизнесе, для того чтобы лучше понимать события, операции и методы работы, осуществляемые клиентом и оказывающие существенное влияние на отч-ть, ход проведения ауд проверки и само ауд заключение.