Назначение МСА (стр. 8 )

4) операции со связанными сторонами могут мотивироваться необычными деловыми отношениями, в том числе корыстными соображениями участников сделок

С целью обнаружения связанных сторон аудитору необходимо:

1) запросить у рук-ва инф-ю об их наличии

2) изучить порядок опред-я связанных сторон самим субъектом

3) изучить рабочие док-ты за предыдущий год с целью уточнения списка связанных сторон или направить соотв-ий запрос предыдущему аудитору

4) изучить состав акционеров, протоколы их собраний

5) изучить нал декларации клиентов

На сущ-е невыявленных связанных сторон могут указывать:

а) операции с нетипичными усл-ями (реал-я продукции по существенно заниженным или завышенным ценам)

б) операции, осуществленные без видимой логической причины (получение займа от к-л субъекта при достаточном наличии собственных оборотных ср-в)

в) операции, форма которых не соотв-ет сод-ю

г) необычно обработанные операции (при наличии автоматизированного учета некот док-ты заполняются вручную)

д) операции необычно большого объема

е) неучтенные операции

Анализируя выявленные операции, аудитор должен убедиться, что они надлежащим обр-ом учтены и раскрыты. Если аудитор не может получить достаточных и уместных док-в по операциям со связанными сторонами или приходит в выводу, что инф-я о них раскрыта неадекватно, он должен модифицировать ауд заключение.

4. Влияние последующих событий на фин отч-ть

Рассм-ся стандартом 560 «Последующие события». Последующие события раскрыты в МСФО 10 «Условные события и события, произошедшие после учетной даты», где рассм-ся 2 типа событий:

- предоставляющие доп док-ва отн-но усл-й, сущ-их на конец периода (подтверждение дебиторов суммы ДЗ на конец периода

- указывающие на усл-я, возникшие после окончания периода (просроченная ДЗ, списанная на убытки в отчетном периоде, поступила после окончания этого периода)

От аудитора треб-ся получение док-в, что все послед события, треб-ие внесения корректировок в фин отч-ть, были выявлены. Технически, процедуры, для этого необходимые, осущ-ся аудитором непоср-но перед датой подписания ауд заключения.

К этим процедурам относ-ся:

1) запросы рук-ву, в том числе:

а) о тек состоянии статей, учтенных на основе предварит и неокончат данных

б) о принятых новых обяз-вах, полученных займах, заключенных договорах поручительства

в) о продаже активов

г) о выпуске нов акций, долговых обяз-в

д) о слиянии и ликвидации

е) о конфискации активов или их гибели

ж) о нетипичных бух корректировках

з) о соблюдении принципа непрерывности дея-ти

2) ознакомление с протоколами собраний акционеров и исполнительных органов

3) рассмотрение промежут фин отч-ти, смет прогнозов

4) запросы юристов клиента относит-но судебных разбирательств и претензий

Если полед события выявлены, то аудитор должен проанализировать правильность их учета и адекватность представления инф-и в их отч-ти. До подписания ауд заключения аудитор несет отв-ть за отражение послед событий фин отч-ти, после подписания – не несет, в тоже время, если аудитору стало известно о событиях, оказавших сущ влиянияе на фин отч-ть, ему надо обсудить вопрос по поводу проведения доп ауд процедур с целью изучения изменений фин отч-ти

5. Допущения о непрерывности дея-ти субъекта

Допущение о непрерывности дея-ти эк субъекта предполагает, что он будет продолжать вести хоз дея-ть в обозримом будущем и не имеет намерения и необх-ти ликвидироваться или существенно сократить масштабы своей дея-ти. МСФО №1 «Представление фин отчет-ти» требует, чтобы рук-во эк субъекта оценивало его способность продолжать свою дея-ть и составляла отчет-ть на основе вышеуказанного допущения, кроме случаев, когда имеются намерения или необх-ть ликвидировать п\п. При этом дб учтена инфа за период 12 и более месяцев после даты подписания отчет-ти. Док-ми уместности допущения явл-ся прибыльность операций и доступ орг-и к фин ресурсам как к собств так и к заемным.

М\н стандартом аудита № 000 «Допущение о непрерывности дея-ти п\п» указываются события или условия, к-ые могут вызвать у аудитора сомнения в соблюдении допущения о непрерывности:

1. нетто позиция по чистым обяз-м

2. отсутствие перспективы погашении займа и др кредиторской задол-ти

3. нарушение условий договора с кредиторами

4. привлечение краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов

5. отрицательные операционные ден потоки

6. ненадлежащие значения ключевых фин коэф-ов

7. значительные операц убытки

8. существенное снижение ст-ти активов, используемых в кач-ве основы для поступления ден ср-в

9. задержки или прекращение выплаты дивидендов

10. неспособность обеспечить финансирование инвестиций

11. уход ключевого управленческого персонала, текучесть кадров

12. утрата осн рынка, лицензий, осн поставщиков

13. невыполнение требований з\д в отн-и капитала

14. судебные иски в отн-и эк субъекта, к-ые могут существенно ухудшить его фин положение

15. изменение з\д, оказывающее негативное влияние на дея-ть субъекта

16. задержка даты подписания фин отчет-ти рук-вом и др. события.

Аудитору необх-мо проанализировать уместность исп-я руководством допущения о непрерывности дея-ти. При планировании аудита аудитору необх-мо обратить внимание на наличие вышеуказанных условий. Аудитор рассматривает оценку рук-ва в отн-и соблюдения допущения. В том случае если такая оценка не делалась, то необх-мо обратиться к рук-ву за её проведением. На осн этапе ауд проверки аудитор анализирует инфу, к-ой пользовалось рук-во при проведении оценки. Если рук-во не желает давать оценку или рассматриваемый период не соот-ет требованиям аудитора, то при подготовке ауд заключения аудитор должен его модифицировать вследствие ограничения объема работы аудитора.

В иных случаях аудитор оценивает выводы рук-ва по след критериям:

а) полнота учета инфы о событиях и условиях

б) уместность процедур и допущений, принятых при оценки рук-м

в) обоснованность планов рук-ва относительно будущих действий.

На основе полученных док-в аудитору необх-мо опред-ть существует ли неопред-ть, требующая раскрытия сведений о ней её последствиях в фин отчет-ти, т. е. ситуаций, рез-ты к-ых зависят от будущих действий или событий, на к-ые клиент не может повлиять, но к-ые оказывают воздействие на фин отчет-ть. Если имеется вышеуказанная неопред-ть и необх-мые сведения о ней раскрыты в отчет-ти, то аудитор выражает безоговорочно положительное мнение, но вкл-ет в заключение заявление о наличии неопред-ти. Если неопред-ть не полностью раскрыта в фин отчет-ти, то аудитор должен выразить условно положительное мнение с оговорками или отрицательное.

6. Рассмотрение случаев мошенничества и ошибок

Это определено стандартом 240 «Мошенничество и ошибки». Согласно ему, мошенничество – преднамеренное действие, совершенное 1 или несколькими лицами из числа рук-ва и сотрудников аудируемого лица или 3-ми лицами и повлекшее за собой неправильное представление фин отч-ти»

Мошенничество может выр-ся в след действиях:

1) манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей и док-ов

2) незаконное присвоение активов

3) сокрытие или пропуск инф-и об операциях учетных записях или док-ах

4) отраж-е в учете несуществующих операций

Ошибки – непреднамеренные погрешности, допущенные в фин отч-ти

К ошибкам относ-ся:

- мат просчеты

- описки

- упущение фактов или их неверная интерпретация

- неправильное применение учетной политики

Отв-ть за предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок несет рук-во аудируемой орг-и, при этом оно должно применять эф-ые системы бу и внутр контроля, проводить ежегодный аудит

На аудитора не перенос-ся отв-ть за предотвращение ошибок и мошенничества.

Для их выявления аудитор в процессе планир-я должен:

а) запросить у рук-ва данные о раннее обнаруженных фактах мошен-ва и ошибок

б) исходя из этого оценить риск существенных искажений фин очт-ти

в) разработать процедуры, с пом-ю которых можно обнаружить эти существенные искажения

В ходе ауд проверки надо учитывать след усл-я, повышающие риск мошенничества и ошибок:

1) предпосылки для возн-я сомнения в честности и компетентности рук-ва

а) осущ-е единоличного рук-ва, отсутствие надзора со стороны собственников и учредителей

б) неоправданная сложность стр-ры упр-я, затрудняющая контроль и делающая его неэф-ым

в) неустранение недостатков в системе внутр контроля

г) выс текучесть кадров и недоукомплектованность среди бух-ров, финансистов, юристов

2) неблагоприятные внешние и внутр усл-я

а) спад в отр-ли, рост числа банкротств

б) недост-ть оборотного капитала

в) ухудшение кач состава доходов

г) значительные инвестиции в нестабильно развивающуюся отр-ль или нерентабельные виды продукции

д) зав-ть от одного или неск-их видов продукции или заказчиков

е) фин давление на рук-во

ж) давление на персонал субъекта с целью сокращения сроков подготовки отч-ти

3) необычные операции

а) проведенные в конце года, оказывающие существенное влияние на доходы

б) сложность операций, применяемых методов учета

в) операции со связанными сторонами

г) чрезмерно высокая оплата отдельных видов услуг

4) проблемы с получением достаточных и уместных док-в

а) неадекватные учетные записи

б) чрезмерное кол-во поправок

в) операции, не отраженные в соотв-и со стандартами и процедурами

г) недостаточные документальные подтверждения операций

д) расхождения между бух записями и подтверждениями 3-х лиц

е) неаргументированные или неясные ответы рук-ва на вопросы аудиторов

В случае использования ком-х инф систем обращается также внимание на невозм-ть получить инф-ю, записанную в комп файлах, на изменения в программах, не отраженные документально, общие несоответствия комп данных и данных фин отч-ти.

Если рез-ты ауд процедур указывает на возможное наличие искажений, аудитор должен оценить их существенность. Если оценка возможных искажений превышает уровень существенности, аудитор должен провести доп процедуры.