Судебно бухгалтерская экспертиза (стр. 1 )

СУДЕБНО БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА

Курс лекций

2010

ТЕМА1 «Сущность и задачи судебно-бухгалтерской экспертизе»

Вопрос 1: Сущность судебно-бухгалтерской экспертизы (СБЭ)

СБЭ может быть рассмотрена как смежная отрасль экономической и юридической науки. Она тесно связана с теорией бухгалтерского учета, бухгалтерским учетам, анализом хозяйственной деятельности. В процессе деятельности экспертов и учреждения СБЭ накапливается опыт, вырабатывается методы исследования, обобщение которых обогащает методику производства СБЭ.

Исследуя состояние бухгалтерского учета эксперт-бухгалтер устанавливает точность либо отклонение от общих требований и нормативных актов ведения на конкретном предприятии, определяет наличие или отсутствие, недостачи или излишки ТМЦ и денежных средств и решает другие вопросы.

Эксперты-бухгалтеры проводят СБЭ по постановлению следователя либо по определению суда. Постановление СБЭ направляется в соответствующие учреждения судебной экспертизы, руководитель которого непосредственно назначает экспертов-бухгалтеров.

Следователь или суд интересуются, кто будет проводить экспертизу, чтобы удостовериться в том, что:

- данное лицо является соответствующим специалистом бухгалтерского учета в той области экономике, к которой относятся операции, подлежащие исследованию;

- отсутствуют препятствия к тому, чтобы данное лицо выступило в качестве эксперта по данному делу.

В законодательстве РБ нет специальной нормы о том, чтобы в качестве эксперта-бухгалтера выступало лишь лицо, состоящее в штате или учете учреждения судебной экспертизы.

Вопрос 2: Задачи СБЭ

1.  проверка и установление факта и размера недостач или излишков ТМЦ, денежных средств, времени и места их возникновения;

2.  проверка обоснованности списания сырья, материалов, готовой продукции, товаров;

3.  определение случаев нарушения финансовой дисциплины;

4.  определение наличия и размера приписок к отчетам о выполнении планов;

5.  определения соответствия совершенных операций нормам законодательства;

6.  определение отрицательных экономических последствий совершенных злоупотреблений и их объемов;

7.  проверка и определение размера материального ущерба. Причиненного должностными лицами в результате нарушений и злоупотреблений;

8.  определение правильности или ошибочности методики учета применяемой организацией;

9.  выявление нарушений правил учета и отчетности;

10.  установление правильности методики проведения документальной ревизии;

11.  установление условий, способствующих злоупотреблениям;

12.  установление действительного состояния расчетов между организациями при рассмотрении судом гражданского спора;

13.  разработка предложений, направленных на борьбу с злоупотреблениями;

Вопрос 3: Различия между СБЭ и документальной ревизией

СБЭ	Документальная ревизия
1. предусмотрена процессуальным кодексом	1. процессуальным кодексом не предусмотрена
2. заключение эксперта-бухгалтера является доказательством в суде	2. акт документальной ревизии рассматривается как источник информации о результатах проверки отдельных операций или предприятия в целом
3. эксперт-бухгалтер на предварительном следствии и в суде выполняет обязанности как специалист, дает свое заключение, допрашивается как специалист, может задавать обвиняемым и свидетелям, ему может быть дан отвод	3. ревизор на предварительном следствии и в суде как свидетель допрашивается, обязан сообщить известное по делу и не подлежит отводу
4. эксперт-бухгалтер заменим, он остается в зале заседания и может быть удален тогда, когда суд сочтет это необходимым	4. ревизор как свидетель не заменим, он присутствует в зале заседания до допроса его в качестве свидетеля
5. план работы ограничивается вопросами, составленными следователям или судом	5. план составляется ревизором с учетом структуры ревизуемой организации
6. эксперт-бухгалтер исследует только те документы, которые предъявлены следователем или судом	6. ревизор самостоятельно определяет количество и последовательность исследования документов
7. эксперт-бухгалтер не имеет право изымать документу, собирать новые	7. ревизор имеет право изымать документы и приобщать их к акту документальной ревизии
8. цель назначения СБЭ – получение следователем доказательство по делу	8. цель ревизии – контроль за работой организации
9. эксперт не имеет право опечатывать документы, склады, магазины и др. хранилища	9. ревизор имеет право опечатывать склады, магазины и др.
10. заключение эксперта-бухгалтера подписывается им единолично	10. акт документальной ревизии подписывается ревизором, руководителем и главным бухгалтером
11. назначается постановлением следователя или определением суда	11. назначается приказом или распоряжениям руководителя организации или ведомства
12. проводится без участия общественности	12. может быть и должна использоваться помощь ответственности

Вопрос 4: Руководство СБЭ

Руководство СБЭ в РБ осуществляет Бюро государственной бухгалтерской экспертизы, которое действует в соответствии с положением Совмина.

СБЭ осуществляют эксперты-бухгалтеры, состоящие в штате или на учете в Бюро ГБЭ или в его филиалах.

На Бюро ГБЭ возлагается задача проведения бухгалтерской экспертизы по уголовным и гражданским делам.

Бюро и его филиалы выполняют следующие функции:

1.  проводят бухгалтерскую экспертизу по постановления следователя или определения суда;

2.  обобщает работу бухгалтерской экспертизы, совершенствует формы и методы экспертных исследований и внедряет в практику новую методику производства экспертиз;

3.  лицензирует результаты бухгалтерских экспертиз;

4.  разрабатывает по результатом бухгалтерской экспертизы предложения по сохранности государственной и частной собственности, устранению недостатков в учете и ведомственной контроле;

5.  осуществляет работу по повышению квалификации экспертов-бухгалтеров;

6.  оказывает помощь судебно-следственным органам в проведении учебно-методических занятий по вопросам назначения и проведения бухгалтерских экспертиз;

7.  проводит в установленном порядке конференций, совещаний, семинаров.

Эксперт-бухгалтер может приступить к проведению экспертизы только при наличии задания, выданного Бюро или филиалом по установленной форме.

Для производства экспертизы эксперт-бухгалтер получает от органа, назначившего экспертизу необходимые документы.

Тема2 «Предмет и метод СБЭ»

Вопрос 1: Предмет и объекты СБЭ

Целевая направленность СБЭ состоит в содействии осуществления правосудия по уголовным и гражданским делам, пресечению и искоренению преступлений и других нарушений в сфере экономики, определению мероприятий, предупреждающих хозяйственные правонарушения в дальнейшем.

СБЭ назначается постановлением следователя, определением суда по уголовным делам о хищении денежных средств, ТМЦ, о должностных и хозяйственных преступлениях, по имущественным спорам.

Заключение эксперта-бухгалтера по результатам исследования предоставляемых ему данных бух учета и иных материалов дела используются следственными органами и судом в совокупности с другими доказательствами для принятия правильных решений.

К предмету СБЭ относятся явления, характеризующиеся совокупностью признаков:

·  Связь с хозяйственной деятельностью;

·  Отражение в бух учете;

·  Пределы определены вопросами, поставленными следователем;

·  Заключение по ним дается специалистом в области бух учета.

Деятельность эксперта-бухгалтера регламентируется уголовно-процессуальным и гражданско-процессуальным законодательством.

Работа эксперта-бухгалтера состоит из 2 частей:

·  Исследование документов и других материалов дела;

·  Составление заключения, которое содержит факты, являющиеся доказательством по делу.

Таким образом, предмет СБЭ – отраженные в документах и учет хоз. операций, которые стали объектом расследования и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на его рассмотрение следователем или судом.

Все объекты СБЭ можно поделить на 2 группы:

·  Документы бух учета;

·  Иные материалы уголовного и гражданского дела.

Документы, признанные следователем как доказательства, и требующие специальных выводов, передаются эксперт-бухгалтер, который исследует только те документы, которые признаны следователем письменными или вещественными доказательствами по делу.

Документ, предъявляемый следователем эксперт-бухгалтер должен быть проверен, т. е. установлена доброкачественность или недоброкачественность.

Эксперт-бухгалтер не имеет право самостоятельно производить изъятие документов и собирать какие-либо доказательства по делу. Он лишь исследует предъявленные следователем ему документы.

Во вторую группу входят:

·  Акты документов ревизий;

·  Справки;

·  Выписки;

·  Уведомления;

·  Протоколы следственных и судебных действий;

·  Заключения экспертов других специальностей.

Вопрос 2: Метод и методики СЭБ

Метод СЭБ – совокупность приемов, применяемых эксперт-бухгалтер при исследовании им документов, записей в учетных регистрах и других материалов дела. Эти приемы делят на 2 раздела, объединяющих прием общих и частных методик производства СБЭ.

Приемы общей методики применяются экспертом-бухгалтером при исследовании материалов различных дел, независимо от характера исследуемого преступления, отрасли экономики и специфики того предприятия, в котором совершено преступление (например, при выявлении хищения денежных средств).

Эксперт-бухгалтер в процессе экспертизы наряду с общими приемами исследования применяет частные приемы в зависимости от особенностей преступлений, места их совершения, документирования и учета операций, применяемых в данной организации (например, хищения в предприятиях АПК, общепита).