Судебно - бухгалтерская экспертиза (стр. 1 )

Г. М.ПУПКО

СУДЕБНО - БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА

Задания для практических занятий студентов по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» специализации «Бухгалтерский учет, анализ и аудит на предприятии транспорта»

Минск 2014

ОТ АВТОРА

В уголовном и гражданском процессах судебно-бухгалтерская экспертиза используется в качестве самостоятельного источника доказательств. Наряду с показаниями свидетелей, потерпевшего и т. д. заключение бухгалтера-эксперта позволяет установить истину по уголовному или гражданскому делу.

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в тех случаях, когда при производстве дознания, предварительного следствия и при судебном разбирательстве необходимы специальные познания в области бухгалтерского учета. Потребность в ее проведении возникает по значительному количеству хозяйственных операций, по которым сложились конфликтные ситуации, ставшие предметом следственного и судебного разбирательства. Бухгалтер–эксперт должен дать относительно таких операций квалифицированное заключение. Используя его наряду с другими источниками доказательств, следователь и суд устанавливают истину по уголовному или гражданскому делу и обстоятельства, способствовавшие совершению преступления.

Квалифицированное проведение судебно-бухгалтерской экспертизы требует глубоких теоретических знаний и практических навыков ее организации и проведения на отдельных участках бухгалтерского учета.

Цель практических заданий – закрепить полученные теоретические знания, овладеть основными приемами и методами судебно-бухгалтерской экспертизы, научиться исследовать и выявлять несоответствия в отражении хозяйственных операций установленным положением и требованиям по ведению бухгалтерского учета, обусловившие причинение материального ущерба.

Названия предприятий и организаций, фамилии должностных лиц, цифровые и другие данные, приведенные в заданиях, условные.

Задание 1. Определить виды судебных экспертиз.

1.  Согласно приказу по ГП «Минсктранс» водителю предоставлен очередной отпуск с 5по 7июня 20…г. За время отпуска и рабочие дни 2-4 мая ему была полностью начислена и выдана заработная плата, ревизией было установлено, что данному работнику по расчетно-платежной ведомости за май была начислена и выдана заработная плата как за отработанные все дни.

2.  При проведении комплексной ревизии производственной и хозяйственно-коммерческой деятельности ГП «Минсктранс» установлено, что экспедитор получил за ревизуемый период под отчет 23000тыс. руб. (базовая величина 130тыс. руб.) ,

Им был предоставлен авансовый отчет на сумму 21000тыс. руб. Остатки неизрасходованной суммы списаны бухгалтерией в дебет счета 70»Расчеты с персоналом по оплате труда» с кредита счета 71 « Расчеты с подотчетными лицами». Однако по расчетно-платежной ведомости из заработной платы данного работника данной суммы не удерживалось.

3.  К акту комплексной ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности приложены изъятые из дел ревизуемого предприятия документы с явными признаками материального подлога (подделка подписей, резолюций).

4.  При проведении ревизии в ГП «Минсктранс» установлено, что в организации на автостоянке разукомплектован автобус Икарус, в ревизии никто, кроме ревизора, не участвовал. Техническая экспертиза не проводилась. Стоимость разукомплектования составила по расчетам ревизора 67000тыс. руб.

5.  Для производства экспертизы эксперту - бухгалтеру предоставлены фотокопии документов. Никаких других документов к ним приложено не было. Уголовное дело заведено о злоупотреблениях, связанных с неполным оприходованием запасных частей, получаемых по товарно-транспортным накладным от УП «Реммех».

ОРГАНИЗАЦИЯ И ПРОИЗВОДСТВО СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

Задание 2. Установить, обоснованно ли назначена бухгалтерская

экспертиза.

1.  В отдел по борьбе с экономическими преступлениями Слонима поступило письмо работников ГП «Минсктранс», в котором сообщается, что директор ГП в сговоре с главным бухгалтером занимается хищением денежных средств путем включения в расчетно-платежные ведомости лиц, не работающих в организации, а также составлением подложных документов на начисление и выплату заработной платы.

Экспертиза назначена для установления фактов хищения денег и определения размера причиненного организации ущерба.

2.  В ходе комплексной ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности ГП «Минсктранс» у заведующего склада установлена недостача запасных частей и других материальных ценностей на общую сумму 145670тыс. руб.

В ходе предварительного следствия зав. складом оспаривает размер недостачи, мотивируя это тем, что ревизором не была принята во внимание пересортица и не списана недостача в пределах норм естественной убыли.

Экспертиза назначена для проверки обоснованности выводов ревизии и определения действительного размера ущерба.

3.  Органами МВД установлены факты хищения строительных и ремонтных материалов с центрального склада ГП «Минсктранс» (вывоз без документов). Документальной ревизией, проведенной по требованию следственных органов, недостач и излишков материальных ценностей не установлено.

Экспертиза назначена в целях проверки качества проведенной ревизии.

Задание 3. Установить, каких первичных документов и учетных регистров недостает для производства судебно-бухгалтерской экспертизы, и оформить ходатайство об их предоставлении.

На решение судебно-бухгалтерской экспертизы следователем по уголовному делу №45 был поставлен вопрос о том, подтверждаются ли содержащиеся в акте документальной ревизии выводы о размере (указывается сумма) необоснованно списанных с должностных лиц (указывается фамилия, имя, отчество) подотчетных сумм.

В качестве объектов исследования в распоряжение бухгалтера-эксперта предоставлены: расходные кассовые ордера на выдачу денег в подотчет; приходные кассовые ордера на возврат в кассу неизрасходованных подотчетных сумм; авансовые отчеты подотчетных лиц с оправдательными документами об израсходовании полученных сумм; учетные регистры (журналы-ордера №7); акт документальной ревизии и другие материалы уголовного дела (протоколы допросов, заключение эксперта-подчерковеда).

В результате экспертного исследования было установлено, что подотчетными лицами оплачивались расходы, связанные с выгрузкой из вагонов и погрузкой на транспортные средства прибывших грузов в адрес ГП «Минсктранс», по лимитированным чековым книжкам. Указанные суммы относились в дебет счета 10 «Материалы».

Вторично указанные расходы списывались согласно авансовым отчетам (дебет счета №10 «Материалы» и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»), к которым в качестве оправдательных документов прилагались ведомости на выдачу заработной платы за выполнение погрузочных и разгрузочных работ лицам, не состоящим в штате организации.

Ходатайство о предоставлении материалов составить по следующей форме:

Следователю _______________________

наименование организации

__________________________________

__________________________________

фамилия, имя, отчество

ХОДАТАЙСТВО

о предоставлении дополнительных материалов

Постановлением (определением) от «__»____________________20__г. назначена судебно-бухгалтерская экспертиза по делу №

о злоупотреблениях

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

При исследовании материалов дела установлено, что для разрешения вопросов, указанных в постановлении (определении), необходимы следующие документы

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

В связи с отсутствием в материалах уголовного дела указанных документов производство экспертизы прерывается «__»____________________

бухгалтер-эксперт __________ __________

подпись (ф. и.о.)

Задание 4. Составить расчет времени, необходимого для производства судебно-бухгалтерской экспертизы.

Производство судебно-бухгалтерской экспертизы по уголовному №45 (задание 3) поручено бухгалтеру-эксперту . Изучив материалы дела, установил, что ему необходимо исследовать акт документальной ревизии, расходные кассовые ордера на выдачу денег в подотчет и приходные кассовые ордера на возврат в кассу неизрасходованных подотчетных сумм, авансовые отчеты подотчетных лиц с оправдательными документами, журналы-ордера №1 по счету 50 «Касса» и №7 по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», журналы-ордера по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», лимитированные чековые книжки и журналы-ордера по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках».

На ознакомление с представленными материалами дела потребовалось 4 дня, на составление и печатание заключения экспертизы – 2 дня. Количество рабочих дней, необходимых для исследования указанных выше операций и документов, определить самостоятельно. Хозяйственные операции, подлежащие исследованию, осуществлялись согласно установленным материалам ревизии и следствия в течение 18 месяцев деятельности ГП «Минсктранс».

Расчет времени, требуемого для производства судебно-бухгалтерской экспертизы, составить по приведенной ниже форме.

РАСЧЕТ

времени, необходимого для производства судебно-бухгалтерской

экспертизы по делу №45

______________________________________________________________

Постановление (определение) о производстве судебно-бухгалтерской экспертизы №__ от «__»________________20__г.

Содержание работы	Количество рабочих дней
1. Ознакомление с предоставленными материалами дела	4
2. Исследование акта документальной ревизии и т. д.	2
Составление и печатание заключения экспертизы	2
ИТОГО	8

Срок представления экспертного заключения «__» ____________20__г.