Тести першого етапу кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката аудитора ( 22 лютого 2008 року) (стр. 4 )

Завдання 1

(30 балів)

Аудиторська фірма, в якій Ви працюєте, отримала замовлення від будівельної організації ВАТ „Генезіс” на проведення аудиту фінансової звітності за 2007 рік.

Директор аудиторської фірми доручив Вам оформити всю документацію для виконання замовлення.

1.1. Вам необхідно у відповідності з вимогами Кодексу етики і МСА :

а) описати умови прийняття завдання на проведення аудиту фінансової звітності;

(5 балів)

б) навести перелік питань, які необхідно вказати в листі - зобов’язанні та умови виконання завдання з проведення аудиту фінансової звітності ВАТ „Генезіс”.

(5 балів)

1.2. З посиланням на відповідні МСА:

а) обгрунтувати доцільність та обсяг планування аудиту фінансової звітності;

(5 балів)

б) навести перелік питань, які МСА рекомендують врахувати аудиторові під час розробки загального плану аудиторської перевірки та першочергові аудиторські процедури, які необхідно завершити до початку виконання подальших аудиторських процедур.

(5 балів)

1.3. Розкрити вимоги і рекомендації МСА:

а) щодо отримання аудитором розуміння суб’єкта господарювання та його середовища, з яких аспектів складаються розуміння аудитором суб’єкта господарювання та його середовища;

(5 балів)

б) привести перелік процедур оцінки ризику для отримання розуміння суб’єкта господарювання та його середовища.

(5 балів)

Завдання 2

(40 балів)

Ви очолюєте групу з виконання завдання з проведення аудиту фінансової звітності ЗАТ „Інструмент” за 2007 рік. Товариство є платником податку на загальних підставах і не відноситься до суб’єктів малого підприємництва.

При аналітичному огляді фінансової звітності Ви звернули увагу на відсутність у формі № 1 “Баланс” даних по статті “Відстрочені податкові активи” (код рядка 060) та статті “Відстрочені податкові зобов’язання” (код рядка 460). У формі № 2 „Звіт про фінансові результати” по статті „Податок на прибуток від звичайної діяльності” (код рядка 180) наведено суму поточного податку на прибуток. Витяги з форми № 1 та форми № 2 Товариства подані нижче.

На Ваш запит головний бухгалтер пояснила, що відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов’язання в фінансовій звітності Товариства не відображаються згідно з прийнятою обліковою політикою.

Проте, під час аудиту розрахунків з бюджетом з податку на прибуток Товариства Ви звернули увагу на деякі господарські операції Товариства, які поставили під сумнів обґрунтованість не нарахування відстрочених податкових активів та відстрочених податкових зобов’язань у фінансовій звітності Товариства, а саме:

1.  В грудні 2006 року Товариство придбало та ввело в експлуатацію об’єкти основних засобів:

-  офісні меблі, первісна вартість яких склала 20 000 грн.;

-  автомобілі, первісною вартістю 180 000 грн., що використовуються в господарській діяльності Товариства.

Згідно з обліковою політикою Товариства нарахування амортизації на дані об’єкти основних засобів проводиться із застосуванням прямолінійного методу. Строк корисного використання (експлуатації) для офісних меблів встановлено 5 років, для автомобілів - 6 років.

2.  В червні 2007 року Товариство сплатило постачальнику (платнику податку на прибуток на загальних підставах) інструментів аванс в розмірі 190 000 грн. (без ПДВ), на кінець звітного року поставка не була здійснена.

3.  Залишок резерву сумнівних боргів на рахунку 38 “Резерв сумнівних боргів” за даними бухгалтерського обліку на кінець звітного року становить 170 000 грн.

4.  Упродовж 2007 року Товариство отримувало аванси від покупців інструментів. На кінець звітного року за даними бухгалтерського обліку сума отриманих авансів склала 200 000 грн. (без ПДВ).

5.  Залишок забезпечення на гарантійний ремонт на кінець звітного року (субрахунок 473 "Забезпечення гарантійних зобов'язань") становить 40 000 грн., при цьому витрати Товариства на гарантійний ремонт не перевищували 10% від загальної вартості товарів, які були продані і по яких термін гарантійного обслуговування не закінчився.

6.  В квітні 2007 року за результатами перевірки правильності відображення податкового зобов’язання по податку на додану вартість Товариством сплачено штраф за заниження податкового зобов’язання в сумі 75 000 грн.

На підставі аналізу наведених вище операцій Ви запропонували керівництву Товариства здійснити розрахунок витрат з податку на прибуток з урахуванням відстроченого податкового активу і відстроченого податкового зобов’язання та внести відповідні коригування до фінансової звітності.

Витяг з форми № 1 “Баланс” станом на 31 грудня 2007 року

(тис. грн.)

Стаття	Код рядка	На кінець звітного періоду
А К Т И В И
Основні засоби:
первісна вартість	031	200,0
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
резерв сумнівних боргів	162	(170,0)
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
за виданими авансами	180	190,0
П А С И В И
Інші забезпечення	410	40,0
Поточні зобов’язання за розрахунками:
з одержаних авансів	540	200,0

Витяг з форми № 2 “Звіт про фінансові результати” за 2007 рік

(тис. грн.)

Стаття	Код рядка	За звітний період
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування
прибуток	170	160,0
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	110,9
Чистий
прибуток	162	49,1

Вам потрібно:

2.1. З посиланням на відповідний П(С)БО дати визначення наступних термінів: „Витрати (дохід) з податку на прибуток”, „Відстрочений податковий актив”, „Відстрочене податкове зобов'язання”, „Обліковий прибуток (збиток)”, „Податкова база активу і зобов'язання”, „Тимчасова податкова різниця”, „Тимчасова податкова різниця, що підлягає вирахуванню”, „Тимчасова податкова різниця, що підлягає оподаткуванню”.

(4 бали)

2.2. Описати з посиланням на відповідний П(С)БО, яка інформація про податок на прибуток підлягає розкриттю у примітках до фінансової звітності.

(9 балів)

2.3. Враховуючи зміст господарських операцій, наведених в ситуаційному завданні вище, здійснити розрахунок тимчасових різниць та визначити суму відстроченого податкового активу чи відстроченого податкового зобов’язання, а також визначити на підставі отриманих даних суму витрат з податку на прибуток та суму чистого прибутку. Розрахунки необхідно відобразити в наданій таблиці та доповнити їх коментарем.

(15 балів)

Таблиця для здійснення розрахунків

* Тимчасову податкову різницю, що підлягає вирахуванню в таблиці навести зі знаком „-”.

Активи або зобов’язання	За даними фінансової звітності	Податкова база	Тимчасова різниця
Основні засоби за залишковою вартістю
Резерв сумнівних боргів
Дебіторська заборгованість за виданими авансами
Інші забезпечення
Поточні зобов’язання з одержаних авансів:
Всього тимчасові різниці	х	х
Відстрочений податковий актив чи зобов’язання	х	х

2.4. За даними виконаного Вами в питанні 3 розрахунку, проаналізувати, як можна перевірити правильність суми податку на прибуток, визначеної у звітному періоді відповідно до податкового законодавства, за даними фінансової звітності.

Враховуючи оцінку суттєвості, сформулювати свою думку в аудиторському висновку щодо відображення в фінансовій звітності інформації про витрати, доходи, активи і зобов’язання з податку на прибуток, коли:

a)  керівництво Товариства вносить відповідні зміни до фінансової звітності;

б) керівництво Товариства відмовляється вносити відповідні зміни до фінансової звітності.

(12 балів).

Завдання 3

(30 балів)

Ви працюєте в аудиторській фірмі і відповідаєте за організацію і забезпечення внутрішнього контролю за якістю аудиторських послуг, які надаються фірмою. Висновки всіх аудиторів фірми направляються замовникам тільки за умов, коли Ви завізуєте супроводжувальний лист.

Директор фірми передав Вам на перевірку в порядку внутрішнього контролю підготовлений аудитором проект аудиторського висновку по заяві фізичної особи по депозитному вкладу і попросив уважно перевірити дотримання аудитором вимог МСА та обгрунтованість зробленого підтвердження боргу банку по депозитному вкладу більше 62 млн. грн.

До підготовленого проекту аудиторського висновку додано:

- заяву Безім’яного І. П. на проведення аудиторського дослідження (вкладник депозиту офіційно уступив депозитний борг банку Безім’яному І. П. );