Методические указания по выполнению СРС и проведению СРСП (стр. 2 )

Как видно из предыдущего задания диапазон вероятных значений существенности в абсолютном выражении достаточно широк (от 161592 до 1039756).

При определении уровня существенности аудитор должен учитывать, какой из используемых базовых показателей наилучшим образом отражает специфику условий деятельности организации. Если доходы сильно колеблются, в качестве базы выбирают валюту баланса. Если организация относится к отрасти с высокой динамикой активов, то лучше использовать показатель выручки от реализации или показатель дохода до налогообложения.

Определим единый уровень существенности. Для этого аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в графе 4 (табл.1), и на их основе рассчитать среднюю величину.

(161592 + 651161 + 631253 + 1039756 + 694773) : 5 = 635707 тенге

Можно отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую или меньшую сторону от среднего значения. 161592 тенге и 1039756.

На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина

(651161 + 631253 + 694773) : 3 = 659062

Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, но так, чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%, например, до 660000 тенге: (660000 –659062) : 659062 = 0,14 %

Таким образом, величина 660000 тенге является единым показателем уровня существенности или абсолютным значением уровня существенности, который аудитор может использовать. Отклонения могут быть как в сторону завышения, так и в сторону занижения. Но при этом суммарное отклонение как по дебетовым, так и по кредитовым оборотам не может превышать 660000 тенге.

Далее необходимо установить уровень допустимого значения для завышения и занижения по статьям баланса, т. е. определить максимально допустимую ошибку в дебетовых и кредитовых оборотах счета бухгалтерского учета, сальдо которого участвует в формировании проверяемой статьи баланса.

Проанализировав структуру баланса, выделим статьи актива и пассива, имеющей наибольший удельный вес в валюте баланса (таблица 2).

Таблица 2.

Статьи актива	Уд. Вес, %	Обязательства и собств. капитал.	Уд. Вес, %
Основные средства Долгосрочные финансовые инвестиции НЗП Денежные средства	8 10 7 45	Уставный капитал Нераспределенный доход Долгосрочные кредиты Кредиторская задолженность	20 12 6 59
Итого:	70		97

Исходя из предположения, что все суммарные ошибки приходятся на дебетовые и кредитовые обороты по выбранным для аудита счетам, определяем уровень существенности для дебетовых и кредитовых оборотов отобранных счетов актива и пассива баланса. Расчет выполним в таблицах 3,4.

Данные для заполнения таблицы получим из оборотно-сальдовой ведомости. Затем нужно рассчитать долю дебетового (2850900 : 665406409) х 100% = 0,4%) и кредитового оборотов (5329500 : 665406409) х 100% = 0,8%) каждого отобранного счета в общем обороте и суммарную долю дебетовых и кредитовых оборотов по отобранным счетам в общем обороте (0,4 + 0,2 + 4,1 + 8,9 = 13,6%). Показатель общего оборота равен 665406409 тенге (получен из оборотно-сальдовой ведомости).

Далее абсолютное значение уровня существенности распределяется между дебетовыми и кредитовыми оборотами отобранных счетов. Для определения данного значения для дебетового оборота каждого счета необходимо общую абсолютную величину уровня существенности разделить на суммарную долю дебетовых оборотов отобранных счетов в общем обороте и умножить на долю дебетового оборота конкретного счета в общем обороте (660000 : 13,6% х 0,4% = 19412). Аналогично для кредитовых оборотов (660000 : 12,9% х 0,8% = 40930)

Таблица 3

Статьи актива баланса	Оборот по дебету (тенге) / доля в суммарном обороте (%)	Уровень (граница) существенности (тенге)	Оборот по кредиту (тенге) / доля в суммарном обороте (%)	Уровень (граница) существенности (тенге)
Основные средства	2850900 0,4%	19412	5329500 0,8	40930
Финансовые инвестиции	1340000 0,2%	9706	637500 0,1	5116
НЗП	27415783 4.1%	198970	267323279 4,0	204652
Денежные средства	5906120 8,9%	431912	53329348 8,0	409302
Итого:	13,6	660000	12,9	660000

Таблица 4

Статьи баланса «Обязательства и собств. капитал»	Оборот по дебету (тенге) / доля в суммарном обороте (%)	Уровень (граница) существенности (тенге)	Оборот по кредиту (тенге) / доля в суммарном обороте (%)	Уровень (граница) существенности (тенге)
Уставный капитал	0	0	6290000 0,9%	80270
Нераспределенный доход	0	0	353314 0.5%	445395
Долгосрочные кредиты	1888750 0,3%	36000	3776250 0.6%	53513
Кредиторская задолженность	34587530 5,2%	624000	36039800 5,4%	481622
Итого	5,5%	660000	7,4%	660000

Значение уровня (границы) существенности, установленные для каждого счета, следует подразделить по субсчетам в развитие тестируемого счета.

Приложение

Наименование налогоплательщика ТОО «Талнур»

РНН __________________

Бухгалтерский баланс за 2008 год

АКТИВЫ	На начало налогового года	На конец налогового года
1. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы: 1. Первоначальная стоимость 2. накопленный износ 3. остаточная стоимость Основные средства: 4. Земля 5. Здания и сооружения 6. Машины и оборудование 7. Прочие основные средства 8. Накопленный износ 9. Остаточная стоимость 10. Незавершенное капитальное строительство 11. Расходы будущих периодов 12. Долгосрочная дебиторская задолженность 13. Долгосрочные финансовые инвестиции Итого: 2. ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ Товарно-материальные запасы: 14. Материалы 15. Незавершенное производство 16. Готовая продукция 17. Дебиторская задолженность 18. Расходы будущих периодов 19. Краткосрочные финансовые инвестиции 20. Денежные средства 21. Прочие текущие активы Итого: ВСЕГО:	2550000 3060000 3400000 4919676 4090324 960000 2550000 7600324 1955000 1467950 4250000 8353050 16026000 23626324	1530000 46750 1483250 / 4,7% 1360000 3587000 1584400 3881927 2649473 / 8,4% 1384080 / 4,4% 3252500 / !0,3% 8769303 1650700 / 5,2% 2291301 / 7,3% 764320 / 2,4% 53720 / 0,2% 1900000 / 6,0% 14085622 / 44,6% 2047690 / 6,4% 22793353 31562656
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
1. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ 22. Уставный капитал 23. Дополнительно оплаченный капитал 24. Дополнительно неоплаченный капитал 25. Резервный капитал 26. Нераспределенный доход (непокрытый убыток) Итого: 2. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 27. Долгосрочные кредиты 28. Отсроченные налоги Итого: 3. ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 29. Краткосрочные кредиты 30. Текущая часть долгосрочных кредитов 31. Кредиторская задолженность 32. Задолженность по налогам 33. Отсроченные налоги 34. Начисленные расходы 35. Доходы будущих периодов 36. Начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам Итого: ВСЕГО:	5321000 5321000 17198424 1106900 18305324 23626324	6256000 / 19,8 % 488248 / 1.5% 36533141/ 11,6% 10397562 1887500 / 5,99% 1887500 18650694 / 59,1 % 626900 / 1,9 % 19277594 31562656

Приложение

Форма № 2

________ТОО «Талнур»_________

(наименование организации)

Отчет о доходах и расходах

на 1 января 2008 г.

Наименование показателей	№№ строк	Доходы	Расходы
Доход от реализации продукции (работ, услуг) выручка) (70)	01	32558050	Х
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) (80)	02	х	28968748
Валовый доход (стр.01 – стр. 02)	03	3589502
Расходы периода – Всего:	04	Х	5769906
в том числе:
Общие и административные расходы (82)	05	х	4615077
расходы по реализации (81)	06	Х	673200
Расходы по процентам (83)	07	х	482629
Доход (убыток) от основной деятельности (стр.03 - стр.04)	08		2180604
Доход (убыток) от неосновной деятельности (70-84)	09	5412447
Доход от обычной деятельности до налогообложения (стр.08 + стр.09)	10	3231843
Расходы по подоходному налогу (85)	11	х	307308
Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения (стр.10 – стр.11)	12	2924535
Убыток от чрезвычайных ситуаций (86)	13	х
Чистый доход (убыток) (стр.12 + (-) 13)	14	2837546	86989

Оборотно-сальдовая ведомость за 2008 год на 31.12.08г.