Стандарт 3.7.5. «Определение уровня существенности» (стр. 1 )

Контрольно-счетная палата Москвы

Стандарт 3.7.5.

«ОПРЕДЕЛЕНИЕ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ»

	Утвержден приказом Председателя Контрольно-счетной палаты Москвы от 08.12.2014 № 66/01-05
	Одобрен Редакционно-методическим cоветом и Коллегией Контрольно-счетной палатой Москвы

ОГЛАВЛЕНИЕ

1.. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 2

2.. ПОНЯТИЕ СУЩЕСТВЕННОСТИ 2

3.. ОПРЕДЕЛЕНИЕ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ 2

4.. ПРИМЕНЕНИЕ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ 7

5.. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ 2

Приложение 1 2

Приложение 2 2

Приложение 3 2

СТАНДАРТ «ОПРЕДЕЛЕНИЕ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ»

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Основания разработки стандарта.

Настоящий стандарт разработан в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, Федеральным законом от 01.01.2001 № 6-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований», Законом города Москвы от 01.01.2001 № 39 «О бюджетном устройстве и бюджетном процессе в городе Москве», Законом города Москвы от 01.01.2001 № 30 «О Контрольно-счетной палате Москвы», Регламентом Контрольно-счетной палаты Москвы, соглашениями, заключенными между Контрольно-счетной палатой Москвы (далее – КСП Москвы) и внутригородскими муниципальными образованиями (далее – ВМО), инструкциями и методическими рекомендациями, утвержденными приказом Председателя Контрольно-счетной палаты Москвы, с учетом положений международных стандартов государственного аудита ИНТОСАИ.

1.2. Целью стандарта является оптимизация механизма управления процессом проведения внешней проверки годовых отчетов об исполнении бюджетов ВМО (далее – внешняя проверка, контрольное мероприятие), повышение качества и эффективности государственного финансового контроля.

1.3. Задачами стандарта являются установление принципов, правил и процедур определения уровня существенности при проведении внешней проверки, а также оценки результата выявленных при проверке искажений, если таковые имеются.

1.4. Сфера применения стандарта.

Стандарт является нормативным документом, устанавливающим основные критерии и общую систему целенаправленных, систематических и сбалансированных шагов или действий, которым должны следовать члены рабочей группы при проведении внешней проверки.

Стандарт является обязательным для исполнения всеми сотрудниками КСП Москвы, привлеченными специалистами и независимыми экспертами, участвующими в проведении внешней проверки.

2. ПОНЯТИЕ СУЩЕСТВЕННОСТИ

2.1. Понятие существенности применительно к внешней проверке годового отчета рассматривается в следующем контексте:

выявленные в ходе контрольного мероприятия нарушения, ошибки, включая описки (пропуски) в проверяемой отчетности, являются существенными, если они индивидуально или в совокупности могут оказать влияние на представление пользователей отчетности о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств объекта проверки, степени и качества исполнения местного бюджета.

2.2. Под достоверностью годового отчета об исполнении бюджета во всех существенных аспектах понимается такая степень точности показателей годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать решения в рамках соответствующих бюджетных полномочий.

В данном контексте предполагается, что пользователи отчетности:

● имеют достаточное понимание:

- принципов и порядка организации местного самоуправления в городе Москве, его правовые, территориальные и финансово-экономические основы;

- особенностей организации бюджетного процесса в ВМО, основ и стандартов бюджетного (бухгалтерского) учета, формирования бюджетной (бухгалтерской) отчетности;

● понимают, что внешняя проверка годового отчета:

- в большей степени проводится на камеральном уровне, а при выездной проверке имеет выборочный характер;

- не преследует цели выявить все нарушения, возможные при подготовке отчетности и реализации бюджетного процесса в ВМО;

- проводится и заключение о его достоверности (недостоверности) дается в соответствии с определенным уровнем существенности;

● осознают наличие неотъемлемых рисков и ограничений, присущих системам учета и формирования отчетности, внутреннего контроля объектов проверки.

2.3. Под уровнем существенности понимается то предельное значение (отклонений, ошибок) в отражении показателей годовой отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не может использовать показатели годового отчета при оценке исполнения бюджета ВМО и перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы (принимать решения).

2.4. Понятие существенности применяется:

- при планировании и проведении внешней проверки,

- при оценке результата выявленных в ходе контрольного мероприятия искажений (неисправленных искажений), если таковые имеются, и формировании мнения в заключении, выдаваемом на годовой отчет об исполнении бюджета ВМО.

3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ

3.1. Определение существенности является вопросом профессионального суждения проверяющего и зависит от понимания им необходимости (значимости) финансовой информации для пользователей годовых отчетов.

3.2. Уровень существенности определяется в суммовом выражении и в процентах.

3.3. Уровень существенности определяется для годовой отчетности в целом на основании выбранных базовых показателей годового отчета об исполнении бюджета.

3.4. Если для отдельных форм годовой отчетности имеются показатели, для которых искажения в меньших суммах, чем уровень существенности для годовой отчетности в целом, могут оказать влияние на решения пользователей, принимаемые на основе данной отчетности, также определяется уровень или уровни существенности, которые будут применены к этим формам отчетности либо к их отдельным показателям.

В частности, абсолютное значение уровня существенности, рассчитанное на основании показателей доходной/расходной части бюджета (отчета об исполнении бюджета), может быть неприемлемо при проверке достоверности баланса исполнения бюджета и тому подобное.

3.5. При проведении внешней проверки могут быть определены статьи (показатели) отчетности, несущественные по их абсолютному значению, но значимые для пользователей отчетности по своей сущности (например, данные о реализации социальных и других стратегически значимых целевых государственных программ). В зависимости от этого возможно применение различных уровней существенности.

3.6. Проверяющий определяет приемлемый уровень существенности уже на этапе планирования контрольного мероприятия в целях определения характера, сроков и объема дальнейших контрольных процедур, оценки рисков существенного искажения отчетности (плановый уровень существенности).

3.7. Уровень существенности для годового отчета в целом и, если применимо, для отдельных видов операций, показателей отдельных форм отчетности может быть пересмотрен в результате изменения обстоятельств, которые произошли в ходе проверки, получения новой информации или изменений в понимании проверяющим отдельных аспектов деятельности объекта контроля в отчетном периоде.

3.8. Любые корректировки значения уровня существенности в ходе проверки должны быть утверждены руководителем проверки (руководителей рабочей группы), что должно найти отражение в рабочей документации проверки.

3.9. Проверяющий должен обеспечить разумную уверенность в том, что применяемые им в ходе подготовки и проведения внешней проверки контрольные (аналитические) процедуры, собранные аудиторские доказательства будут достаточными для снижения риска выражения несоответствующего мнения при наличии существенных искажений в отчетности (аудиторский риск).

3.10. Оценка существенности отдельных счетов бюджетного (бухгалтерского) учета, групп однотипных операций объекта проверки необходима для определения показателей бюджетной (бухгалтерской) отчетности, подлежащих проверке, выбора соответствующих аналитических процедур, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.