О НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКЕ
на экономику Республики Беларусь
в 2014 году
Величина налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь согласно международной практике рассчитывается как отношение налоговых доходов консолидированного бюджета к валовому внутреннему продукту (далее — ВВП).
Под налоговыми доходами понимаются республиканские налоги, сборы (пошлины), местные налоги, сборы и другие налоговые доходы, установленные Президентом Республики Беларусь и (или) законами Республики Беларусь, пени, начисленные за несвоевременную уплату налогов, сборов (пошлин), а также проценты за пользование налоговым кредитом, отсрочкой (рассрочкой) уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пеней.
СПРАВОЧНО
В 2014 г. удельный вес налоговых доходов в доходах консолидированного бюджета составил 86,6 % и по сравнению с 2013 г. сократился на 0,7 процентного пункта.
По предварительным данным, в 2014 г. налоговая нагрузка на экономику Республики Беларусь составила 24,3 % к ВВП[1] и по сравнению с 2013 г. снизилась на 1,1 процентного пункта, что связано с более низким темпом роста налоговых доходов (темп роста в сопоставимых ценах[2] 97,1 %) по отношению к росту ВВП (темп роста — 101,6 %).
СПРАВОЧНО
С учетом уточнения Белстатом объема ВВП за 2013 г. в размере 649,1 трлн. руб. (предыдущая оценка — 636,8 трлн. руб.) величина налоговой нагрузки на экономику за 2013 г. составила 25,4 %.
Следует отметить, что проводимая в последние годы налоговая реформа позволила снизить налоговую нагрузку на экономику почти на 12 процентных пунктов и ежегодно оставлять в распоряжении субъектов предпринимательской деятельности в среднем по 2 % ВВП, или почти 73 трлн. руб. в ценах 2014 г.
Рис. 1. Налоговая нагрузка на экономику Республики Беларусь в 2008–2014 гг.
Очевидно, что такая динамика должна положительно влиять на экономическую эффективность хозяйственной деятельности бизнеса. Вместе с тем при дальнейшем снижении величины налоговой нагрузки может возникнуть напряженность с формированием доходов бюджета страны, необходимых для достижения общенациональных целей и задач.
Таблица 1
Структура налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь
в 2013–2014 гг.
Показатели | Удельный вес в % к ВВП | Отклонение (+/–), п. п. | Справочно: структура налоговых доходов в 2014 г.3, % | |
2013 г. | 2014 г. | |||
Налоговая нагрузка, в том числе: | 25,4 | 24,3 | –1,1 | 100,0 |
налоги на товары и услуги | 12,6 | 13,1 | 0,5 | 54,0 |
налоги на доходы и прибыль | 7,7 | 6,9 | –0,8 | 28,5 |
налоговые доходы от внешне-экономической деятельности | 3,6 | 2,4 | –1,2 | 9,7 |
налоги на собственность | 1,2 | 1,3 | 0,1 | 5,1 |
другие налоги, сборы (пошлины) и иные обязательные платежи | 0,3 | 0,6 | 0,3 | 2,7 |
_______________________
3Структура налоговых доходов составлена на основании классификации доходов бюджета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 декабря 2008 г. № 000 «О бюджетной классификации Республики Беларусь», с изменениями и дополнениями.
В формирование налоговых доходов наибольший вклад внесла группа налогов на товары и услуги (54 %), в которую вошли налоги от выручки от реализации товаров (работ, услуг), налоги на отдельные товары (продукцию), налоги и сборы на отдельные виды деятельности, сборы за пользование товарами (разрешения на их использование), осуществление деятельности.
Рис. 2. Структура налогов на товары и услуги
В 2014 г. динамика поступления платежей этой группы (105,9 % к уровню 2013 г.) опережала рост ВВП (101,6 %), что привело к увеличению их доли в ВВП на 0,5 процентного пункта.
Таблица 2
Удельный вес налогов на товары и услуги в ВВП
Наименование платежа | 2013 г., % | 2014 г., % | Отклонение, (+/–), п. п. |
Всего налогов на товары и услуги в том числе: | 12,6 | 13,1 | 0,5 |
налоги от выручки от реализации товаров (работ, услуг) | 9,3 | 9,6 | 0,3 |
сборы за пользование товарами (разрешения на их использование), осуществление деятельности | 0,5 | 0,7 | 0,2 |
налоги на отдельные товары (продукцию) | 2,7 | 2,7 | − |
налоги и сборы на отдельные виды деятельности | 0,1 | 0,1 | − |
Наибольший прирост поступлений обеспечен за счет группы налогов от выручки от реализации товаров (работ, услуг), на долю которых приходится почти 74 % всех налогов на товары и услуги (см. рис. 2). К ним относятся налоги, взимаемые с оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, независимо от страны происхождения товаров.
Темп роста поступлений этих платежей составил 105,1 %, а удельный вес в ВВП увеличился на 0,3 процентного пункта.
Значительный вклад в формирование общих поступлений этих платежей — свыше 93 % — внес налог на добавленную стоимость. Темп роста поступлений данного налога составил 105,3 %, удельный вес в ВВП вырос с 8,7 % до 9 %.
В основе положительной динамики лежат сокращение по сравнению с 2013 г. более чем на 14 % сумм возмещений из бюджета налога в связи с ухудшением в 2014 г. внешнеэкономической конъюнктуры на основных рынках экспорта белорусских товаров и увеличение на 12 % поступлений налога по оборотам по реализации продукции на территории Республики Беларусь за счет увеличения внутреннего спроса.
СПРАВОЧНО
По данным Белстата, темп роста экспорта товаров за 2014 г. составил 97,8 %, в том числе в государства — члены Таможенного союза — 91,6 %.
Таблица 3
Структура налогов от выручки от реализации товаров
(работ, услуг) и их удельный вес в ВВП
Наименование платежа | Поступления | Удельный вес в % к ВВП | ||||
млрд. рублей | темп роста к 2013 г., % | в % к общей сумме | 2013 г. | 2014 г. | отклонение, (+/–), п. п. | |
Всего налогов от выручки от реализации товаров (работ, услуг), в том числе: | 75 039,8 | 105,1 | 100,0 | 9,3 | 9,6 | 0,3 |
69 829,3 | 105,3 | 93,1 | 8,7 | 9,0 | 0,3 | |
налог при упрощенной системе налогообложения | 3 468,5 | 105,3 | 4,6 | 0,4 | 0,4 | – |
единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц | 985,7 | 93,7 | 1,3 | 0,1 | 0,1 | – |
единый налог для производителей сельхозпродукции | 756,3 | 106,9 | 1,0 | 0,1 | 0,1 | – |
Налог при упрощенной системе налогообложения в 2014 г. составил 4,6 % в общей сумме налогов от выручки от реализации продукции. Несмотря на сохранение удельного веса налога в ВВП на уровне 2013 г. (0,4 %), поступления выросли более чем на 5 % за счет расширения почти на 13 % круга плательщиков, применяющих данный режим налогообложения.
По оставшимся в рассматриваемой группе единому налогу с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции при неизменных удельных весах в ВВП по сравнению с 2013 г. (0,1 %) динамика поступлений различна: по первому из них платежи сократились на 6,3 % в связи с уменьшением на 5,6 % количества индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог, по другому налогу на фоне незначительного снижения числа плательщиков (на 1,2 %) темп роста поступлений составил 106,9 %, что обусловлено увеличением выручки от реализации продукции организаций, осуществляющих деятельность в сфере сельского хозяйства, по данным Белстата, на 6 %.
Определенный вклад в повышение налоговой нагрузки на экономику (0,2 процентного пункта) внесли сборы за пользование товарами (разрешения на их использование), осуществление деятельности, которые взимаются единовременно или каждый раз, когда используются товары либо возникает необходимость осуществления определенной деятельности.
Центральное место в этой группе занимает налог за добычу (изъятие) природных ресурсов. Поступления этого налога по сравнению с 2013 г. выросли почти на 40 %, что связано с законодательным увеличением с мая 2014 г. специфической ставки налога за добычу (изъятие) соли калийной на 12,7 %, адвалорной ставки налога за реализацию калийных удобрений на внутреннем рынке и при экспорте — в 4,3 раза. В результате его удельный вес в ВВП вырос с 0,32 % до 0,44 %, что повлекло существенное повышение доли в ВВП сборов за пользование товарами (разрешения на их использование), осуществление деятельности.
Кроме того, увеличению доли в ВВП указанной группы платежей способствовала положительная динамика поступлений по экологическому налогу — темп роста составил 149,4 %, а удельный вес вырос с 0,13 % до 0,19 % в ВВП. Это обусловлено увеличением с 1 января 2014 г. почти на 60 % ставок экологического налога за хранение твердых отходов, которые образуются при добыче калийных удобрений; отменой понижающего коэффициента 0,5, применявшегося к ставкам экологического налога при осуществлении выбросов загрязняющих веществ, образующихся при сгорании биогаза и биотоплива для получения тепловой и электрической энергии. Помимо этого, с 1 марта 2014 г. введен утилизационный сбор, уплачиваемый в отношении определенных видов и категорий транспортных средств, который в соответствии с классификацией доходов бюджета определен в составе экологического налога.
Поступления сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь снизились на 13,6 %, а удельный вес в ВВП сохранился на уровне 2013 г. — 0,02 %.
Таблица 4
Структура сборов за пользование товарами
(разрешения на их использование), осуществление деятельности
и их удельный вес в ВВП
Наименование платежа | Поступления | Удельный вес в % к ВВП | ||||
млрд. руб. | темп роста к 2013 г., % | в % к общей сумме | 2013 г. | 2014 г. | отклонение, (+/–), п. п. | |
Всего сборов за пользование товарами (разрешения на их использование), осуществление деятельности, в том числе: | 5 135,1 | 138,5 | 100,0 | 0,48 | 0,66 | 0,18 |
налог за добычу (изъятие) природных ресурсов) | 3 383,8 | 139,8 | 65,9 | 0,32 | 0,44 | 0,12 |
экологический налог | 1 478,0 | 149,4 | 28,8 | 0,13 | 0,19 | 0,06 |
сбор за проезд автотранспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь | 178,8 | 86,4 | 3,5 | 0,02 | 0,02 | – |
специальные сборы (пошлины) (сбор за осуществление ремесленной деятельности, сбор за осуществление деятельности в сфере агроэкотуризма, плата за получение бланков разовых разрешений на добычу охотничьего животного, платы за выдачу промыслового билета, другие аналогичные доходы) | 86,5 | 102,2 | 1,7 | 0,01 | 0,01 | – |
налог за владение собаками | 8,0 | 117,6 | 0,1 | 0,0 | 0,0 | – |
Примечание. 0,0 — незначительная величина показателя.
В состав группы налогов на отдельные товары (продукцию) входят акцизы, уплачиваемые организациями и индивидуальными предпринимателями, производящими подакцизную продукцию, ввозящими на территорию Республики Беларусь и (или) реализующими ввезенные на территорию нашей страны подакцизные товары, а также плата за акцизные марки.
Таблица 5
Структура налогов на отдельные товары (продукцию)
и их удельный вес в ВВП
Наименование платежа | Поступления | Удельный вес в % к ВВП | ||||
млрд. руб. | темп роста к 2013 г., % | в % к общей сумме | 2013 г. | 2014 г. | отклонение, (+/–), п. п. | |
Всего налогов на отдельные товары (продукцию) в том числе: | 21 230,9 | 102,7 | 100,0 | 2,7 | 2,7 | – |
акцизы на автомобильное топливо | 7 829,1 | 123,8 | 36,9 | 0,8 | 1,0 | 0,2 |
акцизы на алкогольные изделия | 7 030,6 | 82,7 | 33,1 | 1,1 | 0,9 | -0,2 |
акцизы на табачные изделия | 4 211,3 | 116,1 | 19,8 | 0,5 | 0,5 | – |
акцизы на пиво | 1 603,1 | 94,4 | 7,6 | 0,2 | 0,2 | – |
плата за приобретение акцизных марок | 446,4 | 115,9 | 2,1 | 0,1 | 0,1 | – |
акцизы на масла моторные | 110,1 | 93,1 | 0,5 | 0,02 | 0,01 | – |
акцизы на автомобили импортированные | 0,2 | 1,8 | 0,001 | 0,0 | 0,0 | – |
Примечание. 0,0 — незначительная величина показателя.
Несмотря на то что в целом совокупные поступления налогов на отдельные товары (продукцию) выросли почти на 2,7 %, их удельный вес в ВВП остался неизменным по сравнению с 2013 г. — 2,7 %.
В структуре указанной группы увеличение доли акцизов на автомобильное топливо (за счет роста более чем в 1,5 раза ставок акцизов на дизельное топливо, которое составляет около 80 % всего объема реализуемого на внутренний рынок страны автомобильного топлива) нивелировалось уменьшением удельного веса акцизов на алкогольные изделия в связи с сокращением, по данным Белстата, объемов производства и отгрузки алкогольных напитков на 8,6 % и 4,4 % соответственно, а также увеличением на 14,3 % экспорта алкогольных напитков с применением освобождения от уплаты акцизов.
Вклад группы налогов и сборов на отдельные виды деятельности в формирование налоговой нагрузки составил всего 0,09 % в ВВП. К ней относятся платежи, взимаемые с организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих отдельные виды деятельности либо оказывающих отдельные виды услуг, которые в соответствии с законодательством являются объектами налогообложения.
Таблица 6
Структура налогов и сборов на отдельные виды деятельности
и их удельный вес в ВВП
Наименование платежа | Поступления | Удельный вес в % к ВВП | ||||
млрд. руб. | темп роста к 2013 г., % | в % к общей сумме | 2013 г. | 2014 г. | отклонение, (+/–), п. п. | |
Всего налогов и сборов на отдельные виды деятельности в том числе: | 742,0 | 117,1 | 100,0 | 0,08 | 0,09 | 0,01 |
налог на игорный бизнес | 411,5 | 105,6 | 55,5 | 0,05 | 0,05 | – |
отчисления от доходов от оказания услуг электросвязи | 240,7 | 105,6 | 32,4 | 0,03 | 0,03 | – |
единый налог на вмененный доход | 78,7 | – | 10,6 | – | 0,01 | 0,01 |
сбор с заготовителей | 10,8 | 71,1 | 1,5 | 0,0 | 0,0 | – |
единый торговый сбор | 0,2 | 74,5 | 0,03 | 0,0 | 0,0 | – |
Примечание. 0,0 — незначительная величина показателя.
Более 55 % всех поступлений данной группы приходится на налог на игорный бизнес. Его темп роста составил 105,6 %, а удельный вес в ВВП остался неизменным — 0,05 %. Положительная динамика обусловлена введением с 2014 г. дополнительного объекта налогообложения помимо существовавших ранее (игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор), а именно положительной разницы между суммой принятых ставок и суммой выплаченных выигрышей.
Совокупное увеличение доли рассматриваемых платежей в ВВП на 0,01 процентного пункта связано с появлением с 2014 г. особого порядка налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для организаций, оказывающих услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, при условии, что списочная численность их работников не превышает 15 человек.
Определенный вклад в увеличение налоговой нагрузки по сравнению с 2013 г. внесла группа других налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей, которая включает в себя государственную пошлину, отчисления от страховых взносов в фонды предупредительных (превентивных) мероприятий, средства от реализации контрольных знаков, курортный сбор, консульский и гербовый сборы, поступления по отмененным налогам и сборам.
Рис. 3. Структура других налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей
Совокупные поступления платежей выросли по сравнению с 2013 г. в 1,9 раза, а их доля в ВВП — в 2 раза и составила 0,6 %.
Таблица 7
Удельный вес других налогов, сборов (пошлин)
и иных обязательных платежей в ВВП
Наименование платежа | 2013 г., % | 2014 г., % | Отклонение, (+/–), п. п. |
Всего других налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в том числе: | 0,3 | 0,6 | 0,3 |
государственная пошлина | 0,1 | 0,4 | 0,3 |
иные налоги, сборы (пошлины) и другие налоговые доходы | 0,2 | 0,2 | – |
Увеличение удельного веса указанной группы платежей произошло за счет введения с 2014 г. нового вида государственной пошлины с владельцев транспортных средств за выдачу разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении, которая сформировала около 63 % общего размера госпошлины в целом по республике. Кроме того, на повышение поступлений государственной пошлины оказал влияние рост базовой величины, исходя из которой уплачивается этот вид налоговых доходов.
СПРАВОЧНО
С 1 апреля 2012 г. до 1 октября 2013 г. размер базовой величины составлял 100 тыс. руб., с 1 октября 2013 г. до 1 апреля 2014 г. — 130 тыс. руб., с 1 апреля 2014 г. до 1 января 2015 г. — 150 тыс. руб., с 1 января 2015 г. — 180 тыс. руб.
Что касается иных налогов, сборов (пошлин) и других налоговых доходов этой группы, их поступления увеличились на 41 %, главным образом за счет введения в конце 2014 г. налога на биржевые операции по приобретению иностранной валюты, за счет которого было сформировано более 48 % общих поступлений рассматриваемой группы налогов. Вместе с тем удельный вес в ВВП сохранился на уровне 2013 г. — 0,2 %.
Незначительный вклад в увеличение налоговой нагрузки на экономику — на 0,1 процентного пункта — внесли налоги на собственность, в состав которых включены налоги, взимаемые с имущества, находящегося в собственности (владении, пользовании) организаций и физических лиц.
Рис. 4. Структура налогов на собственность
Темп роста поступлений этой группы составил 107,4 %, а удельный вес в ВВП по сравнению с 2013 г. вырос на 0,1 процентного пункта и сложился на уровне 1,3 %.
Таблица 8
Удельный вес налогов на собственность в ВВП
Наименование платежа | 2013 г., % | 2014 г., % | Отклонение, (+/–), п. п. |
Всего налогов на собственность в том числе: | 1,2 | 1,3 | 0,1 |
налог на недвижимость | 0,8 | 0,9 | 0,1 |
0,4 | 0,4 | – |
Свыше 70 % всех поступлений указанной группы приходится на налог на недвижимость, включая налог на незавершенное строительство, его темп роста составил 112 %, а удельный вес в ВВП увеличился с 0,8 % до 0,9 %. Положительная динамика связана с увеличением количества плательщиков данного налога: организаций — более чем на 3 %, или почти на тысячу, физических лиц — на 2,2 %, или на 26 тыс. человек.
Темп роста земельного налога составил 97,7 %, удельный вес в ВВП по сравнению с 2013 г. не изменился и сложился на уровне 0,4 %. Снижение поступлений связано главным образом с уменьшением на 3,8 %, или на 840 единиц, количества организаций — плательщиков налога, которые формируют около 97 % всех поступлений земельного налога.
Почти 30 % налоговых доходов сформировано группой налогов на доходы и прибыль, в состав которой включены налоги, взимаемые с доходов физических лиц и с прибыли (доходов) организаций от осуществления предпринимательской деятельности. Их удельный вес в ВВП в 2014 г. сократился по сравнению с предыдущим годом на 0,8 процентного пункта и составил 6,9 %.
Таблица 9
Удельный вес налогов на доходы и прибыль в ВВП
Наименование платежа | 2013 г., % | 2014 г., % | Отклонение, (+/–), п. п. |
Всего в том числе: | 7,7 | 6,9 | –0,8 |
подоходный налог | 4,2 | 4,1 | –0,1 |
3,3 | 2,6 | –0,7 | |
налог на доходы | 0,2 | 0,2 | – |
В структуре этой группы платежей доминирующее место занял подоходный налог с физических лиц — почти 60 %.
 |
Рис. 5. Структура налогов на доходы и прибыль
Несмотря на положительную динамику поступления подоходного налога (100,8 %), его доля в ВВП снизилась на 0,1 процентного пункта за счет опережающего роста ВВП (101,6 %) по сравнению с 2013 г. Замедление роста поступлений данного налога связано с сокращением почти на 2 % фонда заработной платы в целом по республике по причине уменьшения на 2,2 % среднесписочной численности работников субъектов хозяйствования.
Более 37 % всех налогов на доходы и прибыль сформировано за счет налога на прибыль, темп роста которого составил 78,7 %, а удельный вес в ВВП снизился с 3,3 % до 2,6 %. Столь низкая динамика обусловлена ухудшением финансового состояния плательщиков в течение двух последних лет.
СПРАВОЧНО
По данным Белстата, за 2014 г. темп роста прибыли до налогообложения в сопоставимых ценах составил 96,7 %, за 2013 г. — 49,3 %.
Третьим доходным источником вышеназванной группы платежей является налог на доходы (3,1 %), который уплачивается иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, а также в случае осуществления лотерейной деятельности и проведения электронных интерактивных игр. Поступления этого налога снизились на 8,4 %, а удельный вес в ВВП сохранился на уровне 2013 г. — 0,2 %.
Наиболее значимым фактором, сыгравшим на понижение налоговой нагрузки, послужила отрицательная динамика поступлений по группе налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности, преобладающую часть которых составляют таможенные сборы, ввозные и вывозные таможенные пошлины. Темп роста поступлений этой группы составил 66,9 %, а удельный вес в ВВП снизился с 3,6 % до 2,4 %. Это обусловлено сокращением на 39 % поступлений вывозных таможенных пошлин в связи с установлением в 2014 г. нулевой ставки при экспорте калийных удобрений в целях стабилизации работы крупнейшего плательщика республики ОАО «Беларуськалий». Кроме того, снижены почти на 18 % объемы ввозных таможенных пошлин, перечисляемых из Российской Федерации в бюджет Республики Беларусь.
В заключение отметим, что, несмотря на увеличение в 2014 г. таких групп налоговых доходов, как налоги на товары и услуги, налоги на собственность, другие налоги, сборы (пошлины) и иные обязательные платежи, сокращение таможенных пошлин группы налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности и налогов на доходы и прибыль в конечном итоге снизили общую величину налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь на 1,1 процентного пункта.
[1]По предварительным данным, ВВП за 2014 г. составил 778,5 трлн. руб.
[2]Здесь и далее по тексту динамика анализируемых показателей приведена в сопоставимых ценах с учетом индекса-дефлятора ВВП за 2014 г. — 118 %.
