Учет и оценка финансовых вложений в акции в организациях горнодобывающей отрасли в условиях перехода на МСФО (стр. 1 )

На правах рукописи

УЧЕТ И ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В АКЦИИ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ГОРНОДОБЫВАЮЩЕЙ ОТРАСЛИ В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДА НА МСФО

08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Орел 2011

Работа выполнена в Старооскольском технологическом институте (филиале) Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Национальный исследовательский технологический университет «МИСиС» (СТИ НИТУ МИСиС).

Научный руководитель	доктор экономических наук, профессор
Официальные оппоненты:	доктор экономических наук, доцент
	кандидат экономических наук, доцент
Ведущая организация	Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Белгородский государственный национальный исследовательский университет»

Защита состоится 23 декабря 2011 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д.212.182.04 при Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет – учебно-научно-производственный комплекс» г. Орел, Наугорское шоссе, аудитория 212 (www. gu-unpk. ru).

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет – учебно-научно-производственный комплекс» г. Орел, Наугорское шоссе, аудитория 184.

Автореферат разослан 22 ноября 2011 г. Объявление о защите диссертации и автореферат диссертации 22 ноября 2011 г. размещены на официальном сайте Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет – учебно-научно-производственный комплекс»: www. gu-unpk. ru и направлены для размещения в сети Интернет Министерством образования и науки Российской Федерации по адресу: *****@***gov. ru

Ученый секретарь

диссертационного совета

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Глобализация финансовых рынков, размывание границ между традиционными банковскими, финансовыми, страховыми продуктами, неконтролируемое использование синтетических деривативных продуктов – это серьезные последствия, повлекшие за собой мировой финансовый кризис. Современные условия ставят новые задачи, связанные с организацией бухгалтерского учета финансовых инструментов. В сложившейся экономической ситуации возрастает важность предоставления организациями внутренним и внешним пользователям достоверной информации о своей финансово-хозяйственной деятельности, в том числе и об операциях с финансовыми инструментами.

В условиях мирового финансового кризиса вопрос определения стоимости финансовых инструментов, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, становится все более актуальными и обсуждаемыми как на уровне органов, регулирующих учет финансовых инструментов в международном и национальном масштабе, так и в кругу лиц, подготавливающих финансовую отчетность, аудиторов и пользователей бухгалтерской отчетности.

В настоящее время предлагаются самые разнообразные подходы к учету и оценке перечисленных финансовых вложений. Однако в большинстве своем они основаны на использовании в бухгалтерском учете финансовых вложений методов затратного подхода к оценке стоимости организации в целом. В этой связи актуальность темы диссертационного исследования обусловлена развитием бухгалтерского учета финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость и методов определения их стоимости.

Степень научной разработанности проблемы. Исследование учета финансовых вложений проводилось многими зарубежными учеными, среди которых: З. Боди, Р. Мертон, Р. Брейли, С. Майерс, Х. Грюнинг, Т. Коупленд, Т. Колер, Д. Мурин, Дж. К. Халл и другие.

Значительный вклад в исследования в области учета финансовых вложений внесли и отечественные авторы: , , , , , и другие.

Вопросами сближения учета финансовых вложений по РСБУ и МСФО занимались , , и другие.

Исследования в области оценки финансовых вложений с помощью различных моделей проводили , , и другие.

Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вопросам определения стоимости финансовых вложений в акции, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, требует дальнейших исследований. Кроме того, в период сближения российских стандартов бухгалтерского учета с международными и изменчивости ситуации на финансовых рынках, система учета, оценки и отражения информации о финансовых вложениях требует более глубокой проработки и совершенствования.

Целью диссертационного исследования является научное обоснование теоретических положений и разработка научно-методических рекомендаций в области учета и оценки финансовых вложений в акции в организациях горнодобывающей отрасли.

Для достижения сформулированной цели были поставлены и решены следующие задачи:

– научно обосновать методические принципы финансовых вложений в организациях горнодобывающей отрасли;

– предложить пути совершенствования учета и оценки финансовых вложений в акции, по которым не определяется текущая рыночная стоимость;

– для достоверного отражения в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях, предложить использование дополнительной аналитической таблицы;

– подтвердить с теоретической точки зрения необходимость развития и сближения РСБУ и МСФО по учету финансовых вложений в организациях горнодобывающей отрасли;

– провести сравнительный анализ существующих методов оценки организации, применяемых для определения расчетной стоимости финансовых вложений в акции, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, и выделить наиболее эффективный подход;

– предложить внедрение в систему бухгалтерского учета финансовых вложений в акции модель «экспресс-оценки» для достоверного определения расчетной стоимости финансовых вложений в акции, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

Область исследования соответствует пунктам 1.5. «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формировании отчетных данных», 1.6. «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам» и 1.7. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» Паспорта ВАК по специальности 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика.

Объектом исследования является направление финансово-хозяйственной деятельности организации горнодобывающей отрасли экономики, касающееся сущности и методики отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений.

Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты определения стоимости финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость в целях бухгалтерского учета.

Теоретической и методологической основой исследования являются теоретические и научно-методические положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по учету финансовых вложений; законодательные и нормативные акты по организации финансовой деятельности; положения по бухгалтерскому учету и отчетности; международные стандарты по учету и отчетности; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров. В ходе исследования использовались как общенаучные методы – диалектика, анализ, синтез, аналогия, так и специальные приемы и процедуры: счета, двойная запись, документирование, оценка, балансовое обобщение, отчетность. Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными сравнительно-историческим, диалектно-синтетическим и абстрактно-логическим методами.

Информационной базой диссертационного исследования послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгалтерской и налоговой отчетности, составленной по правилам РСБУ и МСФО, уставных документов организаций горнодобывающей отрасли: ОАО «Лебединский ГОК» и ГОК».

Научная новизна диссертационного исследования заключается в развитии теоретико-методических приемов и методов определения стоимости финансовых вложений в акции, по которым не определяется текущая рыночная стоимость в организациях горнодобывающей отрасли по российским стандартам учета и международным стандартам финансовой отчетности, и применении для их оценки методов доходного подхода к оценке стоимости организации в целом.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

– на основе анализа теоретических положений уточнены и дополнены с авторской позиции методические принципы учета финансовых вложений, для целей их развития и адаптации к современной экономической ситуации (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);

– научно обоснована необходимость раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о рисках, связанных с финансовыми вложениями, для обеспечения принципа прозрачности отчетности разработана дополнительная аналитическая таблица, необходимая для раскрытия информации о рисках (п. 1.5 паспорта специальности 08.00.12);