Тема 5. Учет финансовых вложений (стр. 2 )

Задание 5.1.6.

Организация имеет на балансе акции РАО «Газпром». По состоянию на 01.01.08г. стоимость данных акций составляет 60 800 руб. Учетной политикой организации предусмотрена ежемесячная корректировка оценки финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость. По состоянию на 31.01.08 г. рыночная стоимость акций РАО «Газпром» составляет 61 400 руб., а по состоянию на 28.02.08 – 59 600 руб.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	31.01.08 г. Отражена дооценка финансовых вложений вследствие повышения текущей рыночной стоимости (61 400 руб. – 60 800 руб.).	58-1	91-1	600
2.	28.02.08 г Произведена уценка финансовых вложений вследствие снижения их текущей рыночной стоимости (61 400руб. – 59 600руб.).	91-2	58-1	1 800

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости.

По финансовым вложениям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, при наличии признаков обесценения предусматривается образование резерва под обесценение финансовых вложений.

Под обесценением финансовых вложений, по которым не определяется их рыночная стоимость, признается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. Организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости этих финансовых вложений

В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений. Этот резерв образуется за счет финансовых результатов организации в составе прочих расходов,

Резерв под обесценение финансовых вложений образуется на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью финансовых вложений, по которым он создается.

Расчетная стоимость финансовых вложений принимается равной разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете, и суммой снижения стоимости финансовых вложений.

Для учета и обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации используется счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата организации в составе прочих расходов. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата организации в составе прочих доходов.

Задание 5.1.7

В результате проверки акций на обесценение подтвердилось устойчивое существенное снижение их стоимости. Учетная стоимость акций составляет 320 000 руб., сумма снижения стоимости – 100 000 руб., расчетная стоимость – 220 000 руб.

При последующих проверках акций на обесценение установлено сначала дальнейшее снижение их расчетной стоимости до 190 000 руб., а затем ее увеличение до 240 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	Создан резерв под обесценение финансовых вложений (на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью акций)	91-2	59	100 000
2.	Увеличена сумма резерва под обесценение финансовых вложений в связи со снижением расчетной стоимости акций	91-2	59	30 000
3.	Уменьшена сумма резерва под обесценение финансовых вложений в связи с увеличением расчетной стоимости акций	59	91-1	50 000

Операции по продаже акций отражаются в учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Продажную стоимость акций учитывают по дебету этого счета как прочие доходы, а расходы по продаже акций учитывают по кредиту этого счета как прочие расходы. Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акции. Эту разницу отражают на счете 99 «Прибыли и убытки.

Задание 5.1.8

Организация продает принадлежащие ей акции . Балансовая стоимость акций 250 000 руб., продажная стоимость – 286 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	Отражена продажная стоимость акций	62	91-1	286 000
2.	Списана балансовая стоимость проданных акций	91-2	58-1	250 000
3.	Отражен финансовый результат от продажи акций	91-9	99	36 000
4.	Получена на расчетный счет оплата за проданные акции	51	62	286 000

При выбытии акций, по которым был создан резерв под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва относится на финансовые результаты организации в составе прочих доходов в конце года или того отчетного периода, в котором произошло выбытие.

Задание 5.1.9

В результате проверки акций на обесценение подтвердилось устойчивое существенное снижение их стоимости. Учетная стоимость акций составляет 280 000 руб., сумма снижения стоимости – 40 000 руб. В последующем организация продает принадлежащие ей акции. Продажная стоимость акций составила 250 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	Создан резерв под обесценение финансовых вложений (на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью акций)	91-2	59	40 000
2.	Отражена продажная стоимость акций	62	91-1	250 000
3.	Списана балансовая стоимость проданных акций	91-2	58-1	280 000
4.	Списана сумма резерва под обесценение финансовых вложений, ранее созданного по проданным акциям	59	91-1	40 000
5.	Отражен финансовый результат от продажи акций	99	91-9	30 000
6.	Получена на расчетный счет оплата за проданные акции	51	62	250 000

Контрольные задания

Ситуация 1

Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.

Организация приобрела 80 акций за 96 000 руб. Номинальная стоимость одной акции 1 000 руб. Стоимость консультационных услуг, оказанных сторонней организацией 1 180 руб., в том числе НДС – 180 руб.

Ситуация 2

Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.

В качестве вклада в уставный капитал организация передала объект основных средств по согласованной стоимости 275 000 руб. Первоначальная стоимость переданного объекта основных средств – 270 000 руб., сумма амортизации, начисленной к моменту передачи – 25 000 руб.

5.2 Учет долговых ценных бумаг

К долговым ценным бумагам относятся облигации коммерческих организаций, векселя, государственные и муниципальные ценные бумаги.

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Операции по приобретению облигаций за плату отражаются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению.

Облигации относятся к финансовым вложениям, по которым рыночная стоимость не определяется, и по которым согласно ПБУ 19/02 разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления по ним причитающегося дохода относить на финансовые результаты в составе прочих доходов и расходов.

Если покупная стоимость приобретенных облигаций выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося дохода производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью.

Задание 5.2.1

Организация приобрела облигации. Фактические затраты на их приобретение— 145  000 руб. Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 120 000 руб. Стоимость услуг посредника по приобретению облигаций 15 000 руб. Срок обращения облигаций — 4 года. Проценты по облигациям начисляются ежегодно по ставке 20%. Учетной политикой организации установлено, что стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до их номинальной стоимости равномерно в течение срока их обращения. При наступлении срока погашения облигаций организацией получены денежные средства в размере номинальной стоимости облигаций.