Тема 5. Учет финансовых вложений (стр. 1 )

Практикум

Тема 5. Учет финансовых вложений

Финансовые вложения – один из видов активов организации, предназначенных для увеличения ее капитала или получения иных экономических выгод.

В соответствии с п.3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся:

•  государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

•  вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);

•  вклады организации - товарища по договору простого товарищества;

•  предоставленные другим организациям займы», депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования, и пр.

Финансовые вложения подлежат оценке при их принятии к бухгалтерскому учету, на стадии текущего учете и при их выбытии.

В соответствии с п.8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость финансовых вложений определяется по разному в зависимости от порядка их приобретения или поступления.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, определяется исходя из фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).

Первоначальная стоимость финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рассчитывается рыночная цена), либо как сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена).

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Различают следующие виды финансовых вложений:

- ценные бумаги;

- вклад в уставный (складочный) капитал;

- вклад в простое товарищество;

- предоставление займов другим организациям.

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

•  58-1 «Паи и акции»;

•  58-2 «Долговые ценные бумаги»;

•  58-3 «Предоставленные займы»;

•  58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

5.1 Учет долевых ценных бумаг

Долевыми ценными бумагами являются акции других акционерных обществ, приобретенные с целью получения дополнительного дохода или участия в управлении акционерным обществом.

Приобретение акций отражают по дебету счета 58-1 «Паи и акции», а продажу - по кредиту указанного субсчета.

Акции принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая формируется на счете 58-1 «Паи и акции» как сумма фактических затрат на их приобретение.

Задание 5.1.1

Организация приобрела 100 акций номинальной стоимостью 1 000 руб. за 120 000 руб. Стоимость консультационных услуг сторонней организации по приобретению акций 3 540 руб., в том числе НДС 540 руб.

Составим бухгалтерские проводки.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	Отражена задолженность по оплате приобретенных акций	58-1	76	120 000
2.	Перечислены денежные средства с расчетного счета в погашение задолженности за приобретенные акции	76	51	120 000
3.	Отражена задолженность сторонней организации за услуги по приобретению акций (без НДС)	58-1	76	3 000
4.	Отражен НДС по услугам по приобретению акций	19	76	540
5.	Перечислены денежные средства с расчетного счета в погашение задолженности за услуги по приобретению акций	76	51	3 540
6.	Предъявлен бюджету к вычету НДС по услугам по приобретению акций	68	19	540

Задание 5.1.2

Организации приобрела акции общей стоимостью 500 000 руб. Акции на сумму 300 000 руб. оплачены денежными средствами с расчетного счета. В счет оплаты остальных акций на сумму 200 000 руб. организация передала приобретенный для этой цели объект основных средств. Первоначальная стоимость переданного объекта основных средств 190 000 руб. Переданный объект основных средств в производстве не использовался и амортизация по нему не начислялась. Участие в уставных капиталах не является обычным видом деятельности организации.

Составим бухгалтерские проводки.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	Отражена задолженность по оплате приобретенных акций	58-1	76	500 000
2.	Перечислены денежные средства с расчетного счета в погашение задолженности за приобретенные акции	76	51	300 000
3.	Списывается первоначальная стоимость объекта основных средств, переданного в оплату приобретенных акций	76	01	190 000
4.	Отражена сумма разницы между оценкой переданного объекта основных средств и его первоначальной стоимостью	76	91-1	10 000
5.	Отражается финансовый результат передачи объекта основных средств в оплату приобретенных акций	91-9	99	10 000

Задание 5.1.3

18.04 2008 г. организация произвела предварительную оплату

акций в сумме 200 000 руб.24.05.2008 г. акции и документы, подтверждающие право собственности на них были получены.

Составим бухгалтерские проводки.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	18.04 2008 г. Перечислены денежные средства с расчетного счета в оплату приобретаемых акций	76	51	200 000
2.	24.05.2008 г. Приняты на учет ранее оплаченные акции	58-1	76	200 000

Приобретенные акции могут храниться как в организации, так и в депозитариях. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается в учете как прочие расходы.

Задание 5.1.4

Организации 01.06.2008 г. приобрела акции общей стоимостью 400 000 руб. Акции оплачены денежными средствами с расчетного счета и переданы на хранение в депозитарий. За услуги по хранению организация ежемесячно начисляет проценты в размере 0,5% от стоимости акций.

Составим бухгалтерские проводки.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	01.06.2008 г. Отражена задолженность по оплате приобретенных акций	58-1	76	400 000
2.	Перечислены денежные средства с расчетного счета в погашение задолженности за приобретенные акции	76	51	400 000
3.	30.06.2008 г. Начислены расходы по оплате услуг депозитария	91-2	76	2 000
4.	Перечислено с расчетного счета депозитарию в погашение задолженности за услуги по хранению акций	76	51	2 000

Дивиденды, получаемые организацией по принадлежащим ей акциям, являются для нее прочими доходами.

Задание 5.1.5

Организации 01.02.2007 г. приобрела акции общей стоимостью 300 000 руб. Акции оплачены денежными средствами с расчетного счета. По итогам года по акциям, принадлежащим организации был начислен доход в сумме 27 00 руб.

Составим бухгалтерские проводки.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	01.02.2007 г. Отражена задолженность по оплате приобретенных акций	58-1	76	300 000
2.	Перечислены денежные средства с расчетного счета в погашение задолженности за приобретенные акции	76	51	300 000
3.	Начислен доход по акциям, принадлежащим организации в 2007 г.	76	91-1	27 000
4.	Получена на расчетный счет сумма причитающегося организации дохода по принадлежащим ей акциям	51	76	27 000

Ценные бумаги, котирующиеся на фондовой бирже, а также финансовые вложения, текущая рыночная стоимость которых может быть документально подтверждена, относятся к финансовым вложениям, которые отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировку учетной стоимости таких финансовых вложений необходимо производить как при повышении, так и при снижении стоимости этих вложений. Возникающие разницы между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относятся на финансовые результаты в составе прочих доходов и расходов.