МСА 220 "Контроль качества аудиторской работы": при аудите малых предприятий могут отсутствовать проблемы, связанные с поручением заданий и делегированием полномочий, так как вся работа обычно выполняется одним аудитором.
МСА 230 "Документация": на малых предприятиях наиболее эффективным оказывается отражение в рабочих документах схем документооборота или описание системы ведения бухгалтерского учета.
МСА 240 "Мошенничество и ошибки": если собственник является одновременно менеджером малого предприятия, то это может усилить общий контроль и уменьшить риск мошенничества и ошибок.
МСА 250 "Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности": правовая и нормативная база, регулирующая деятельность малых предприятий, как правило, менее сложна по сравнению с крупными субъектами.
МСА 300 "Планирование": при аудите малых предприятий планирование можно осуществить либо в ходе встречи с собственником-менеджером, либо после получения доступа к документации субъекта.
МСА 310 "Знание бизнеса": при аудите малых предприятий нецелесообразно рассматривать все указанные в приложении к МСА 310 факторы, учитываемые при изучении бизнеса клиента.
МСА 320 "Существенность в аудите": для определения уровня существенности при аудите малых предприятий аудитор в случае отсутствия баланса в начале проверки может использовать показатели пробного баланса за текущий год или данные отчетности клиента за предыдущий период с учетом обстоятельств, произошедших в течение проверяемого периода.
МСА 400 "Оценка рисков и система внутреннего контроля": неотъемлемый риск малого предприятия может повыситься в результате концентрации права собственности и управления.
МСА 401 "Аудит в условиях компьютерных информационных систем": системы бухгалтерского учета в малых предприятиях часто устанавливаются на автономных микрокомпьютерах.
МСА 500 "Аудиторские доказательства": при аудите малых предприятий возникают проблемы с получением достаточного объема доказательств, связанные с возможным препятствованием собственника-менеджера отражению отдельных операций в учете и вероятностью отсутствия процедур внутреннего контроля, документально подтверждающих полноту учета операций.
МСА 520 "Аналитические процедуры": аналитические процедуры на стадии планирования аудита малых предприятий
МСА 530 "Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки: с учетом небольшого объема генеральной совокупности данных на малых предприятиях иногда целесообразно проверить всю совокупность или 100% отобранных определенным образом объектов.
МСА 550 "Связанные стороны": операции со связанными сторонами являются характерной чертой многих малых предприятий, которыми управляет собственник-менеджер.
МСА 560 "Последующие события": выявление последующих событий при аудите малых предприятии затрудняют длительные сроки утверждения отчетности, медленное обновление данных, отсутствие протоколом заседаний директоров.
МСА 570 "Допущение о непрерывности деятельности предприятия"
МСА 580 "Заявления руководства": аудитору рекомендуется получить заявления от собственника-менеджера, чтобы избежать возможного недопонимания им ответственности за полноту и содержание информации, содержащейся в финансовой отчетности.
МСА 700 "Аудиторское заключение по финансовой отчетности": аудитор должен быть уверен в том, что собственник-менеджер признает свою ответственность за подготовку и содержание отчетности по состоянию на дату подписания аудиторского заключения.
МСА 720 "Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность": примерами прочей информации для малого предприятии являются отчет о доходах и расходах, составленный в целях налогообложения, и отчет руководства.
Осуществление контактов аудитора с руководством клиента
Аудитор должен строить отношения с клиентом в соответствии с юридическими требованиями и профессиональными этическими принципами, с учетом внутренних процедур и практики аудитора.
Юридическая сторона отношений частично может быть урегулирована с помощью письма-обязательства, которое призвано способствовать пониманию руководством клиента условий договоренности, а получение заявлений руководства обеспечивает подтверждение этого понимания.
По окончании аудита может возникнуть необходимость обсуждения:
практических трудностей, возникших в ходе проверки данного клиента;
разногласий с руководством, касающихся финансовой отчетности;
Аудитору также предписывается при составлении сообщения по вопросам внутреннего контроля:
не включать формулировки, которые вступали бы в противоречие с выраженным в заключении мнением;
указать цель проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля исключительно определение объема аудиторских процедур;
Аудитор должен помнить о том, что контакты с руководством не могут освободить аудитора от учета влияния обсуждаемых вопросов на финансовую отчетность или аудиторское заключение и не отменяют необходимость написания поясняющего параграфа или оговорок.
Учет экологических проблем при аудиторских проверках
Учитывая возрастающую роль охраны окружающей среды для государств и отдельных предприятий, Комитет по международной аудиторской практике выпустил ПМАП 1010 "Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности". Экологические аспекты могут оказать существенное влияние на показатели финансовой отчетности клиентов, которые:
работают в отрасли, подверженной экологическому риску (химической, нефте - и газодобывающей, фармацевтической, коммунальном хозяйстве);
осуществляют деятельность, контролирующуюся со стороны соответствующих правоохранительных органов на предмет соблюдения экологических требований;
8. Обеспечение качества работы аудиторской фирмы
8.1 Понятие качества аудита
В глоссарии МСА определение качества аудита отсутствует, поэтому следует ознакомиться с другими официальными и научными документами для уяснения этого понятия.
Аудит призван удовлетворять потребность общества в установлении объективной финансовой информации.
Потребность в информации (1) - это свойство отдельного лица, коллектива или какой-либо системы, отображающее необходимость получения информации, соответствующей характеру выполняемых действий или работы, либо требующейся для достижения определенной цели. При изучении информационной потребности следует учитывать три взаимосвязанных компонента:
потребителя информации (2) (круг лиц, заинтересованных в результатах аудита, оформленных заключением);
информационный массив (3) (информация о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, сконцентрированным выражением которой является бухгалтерская отчетность);
информационную систему (4) (информационный массив, каналы связи между потребителями и совокупность технических средств, преобразующих и поставляющих информацию).
Понятие потребности в информации, является результатом аудита: это свойство заинтересованных пользователей, отражающее необходимость получения информации о достоверности бухгалтерской отчетности определенного экономического субъекта для принятия соответствующих решений. Мнение аудитора, отраженное в заключении, должно отвечать следующим требованиям, предъявляемым к информации:
Полнота ( 5) (достаточность) - количество информации в заключении должно быть минимальным, но достаточным для оценки состояния аудируемого субъекта и принятия решения заинтересованным пользователем;
Точность (6) - выводы аудитора должны объективно отражать реальную степень соответствия финансовой отчетности фактическому наличию имущества, обязательств и финансовых результатов;
Полезность (7) - аудиторское заключение касается лишь существенных аспектов финансово - хозяйственной деятельности аудируемого липа, не затрагивая бесполезных для потребителей данных;
Доступность(8) - мнение аудитора представляется в виде, не нуждающемся в дополнительном осмыслении и не затрудняющем принятие решения пользователями информации;
Однозначность(9) - результаты аудита излагаются в виде, не допускающем различных толковании;
Оперативность (10)- заключение должно быть подготовлено к установленному сроку, чтобы дать возможность руководству субъекта произвести все необходимые процедуры и вовремя представить финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением заинтересованным пользователям;
Предназначение (11) (адресность) - части аудиторского заключения адресуются конкретным группам пользователей информации.
8.2 Организация работы по обеспечению качества аудиторских услуг со стороны Международной федерации бухгалтеров
В 1999 г. Совет МФБ утвердил Положение о международной бухгалтерской практике, в котором были определены мероприятия по совершенствованию контроля организаций - членов МФБ за качеством деятельности аудиторских фирм.
Эти программы должны:
обеспечивать контроль за соблюдением стандартов качества профессиональной деятельности;
предусматривать систему непрерывной профессиональной подготовки, нацеленную на изучение методов и процедур контроля качества;
помогать в осуществлении программы проверки качества профессиональной деятельности.
Программа МФБ предусматривает создание объединения фирм, участвующих в оказании аудиторских услуг в международном масштабе. Это мероприятие было проведено в конце 2000 г. Фирмы - члены Форума должны соблюдать определенные требования, в том числе:
обеспечивать соответствие уровня услуг всеобщему стандарту качества Форума фирм;
подвергать обязательному контролю качество своей работы с помощью внешних проверяющих.
8.3 Политика и процедуры контроля качества аудита
Политика и процедуры контроля качества согласно МСА 220 "Контроль качества аудиторской работы" должны реализовываться на уровне аудиторской фирмы в целом и на уровне отдельных проверок и обеспечить проведение всех проверок в соответствии с МСА, национальными стандартами или практикой. Характер, сроки и сфера применения политики и процедур зависят от:
-размера фирмы;
ее расположения;
Цели политики качества, принятые аудиторской фирмой, обычно включают следующее:
.Профессиональные требования (12) - определены "Кодексом этики профессиональных бухгалтеров": независимость, честность, объективность, конфиденциальность, нормы профессионального поведения.
.Навыки и компетентность (13) - сотрудники должны владеть техническими стандартами и соблюдать их, а также выполнять обязанности с надлежащей добросовестностью.
.Поручение заданий (14) - работа должна быть поручена сотрудникам соответствующей квалификации.
.Делегирование полномочий (15)- осуществление надзора и проверки работы на всех уровнях, чтобы обеспечить уверенность в соответствии выполненной работы стандартам качества.
.Консультирование (16) - проведение консультации с компетентными специалистами.
.Принятие и сохранение клиентов (17) - оценка потенциальных и анализ существующих клиентов с целью соблюдения принципа независимости и определения честности руководства клиента.
.Мониторинг (18)- определение эффективности политики и процедур контроля качества.
Для обеспечения соблюдения профессиональных требований руководитель аудиторской фирмы должен:
назначить персонал, ответственный за разрешение этических вопросов;
довести до сведения всех сотрудников фирмы политику и процедуры, применяемые в отношении профессиональных этических принципов;
В области поручения заданий действия руководства аудиторской фирмы должны быть следующими:
обеспечить планирование кадровых потребностей фирмы, ее подразделений, а также отдельных проверок;
определить круг лиц, ответственных за назначение персонала для проведения аудита;
В отношении делегирования полномочий руководство аудиторской организации должно обеспечить:
проведение процедур для планирования проверок;
принятие мер для поддержания внутрифирменных стандартов качества при проведении аудита;
Для выполнения требований по консультированию необходимо:
определить сферы консультаций и поощрять использование персоналом консультаций из авторитетных источников;
назначить консультантов и определить их полномочия;
Проведение мониторинга предполагает:
составление внутрифирменной программы с указанием: объемов работ, критериев отбора договоренностей об аудите для проверки, сотрудников, привлеченных к мониторингу;
Руководство работой ассистентов предусматривает информирование их о следующих вопросах:
обязанности ассистентов;
цели выполняемых ими процедур;
Персонал, выполняющий обязанности по надзору, во время аудита должен:
контролировать ход аудита;
Проверка работы ассистентов осуществляется компетентным специалистом в следующих направлениях:
корректировка и выполнение общего плана и программы аудита;
документальное оформление процедур и их результатов.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 |
