Международные стандарты аудита (стр. 1 )

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учёта, анализа и аудита в АПК и транспорте

Международные стандарты аудита

Опорный конспект лекций для магистрантов ДФО и ЗФО специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Минск 2015

1. Содержание и порядок использования международных стандартов аудиторской деятельности

1.1 Роль Международной федерации бухгалтеров в регулировании аудиторской деятельности

Международная федерация бухгалтеров (МФБ) является международным объединением лиц бухгалтерской профессии. МФБ была основана 7 октября 1977 г. с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой отчетности и аудита. Россия в МФБ представлена полноправным членом - Институтом профессиональных бухгалтеров России и членом-наблюдателем - Российской коллегией аудиторов.

МФБ имеет свою Конституцию, которой определены основные цели и задачи для выполнения которых учрежден Комитет по международной аудиторской практике (КМАП).

МФБ создала объединение фирм, участвующих в оказании аудиторских услуг в международном масштабе. В него вошли представитранснациональных аудиторских фирм. Цель которого - надзор за разработкой нового международного режима регулирования аудита с помощью стандартов качества. Исполнительным органом является Транснациональный аудиторский комитет (ТАК).

Первоочередными задачами Комитета являются:

- Пересмотр отдельных стандартов и Положений о международной аудиторской практике (ПМАП);

- Разработка стандартов по услугам, предусматривающим выдачу аудиторских гарантий, отражающих переход аудиторской практики с "подтверждения" на "гарантирование";

- Пересмотр рекомендаций в отношении аудиторских проверок коммерческих банков;

- Публикация МСА по производным ценным бумагам (финансовым инструментам).

1.2 Назначение и классификация международных стандартов аудита (МСА) и их связь с национальными стандартами аудита

МСА связаны с международными стандартами финансовой отчетности. Для того, чтобы определить эту связь, проведем классификацию МСА.

Стандарты аудита (1) - это документы, формулирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.

МСА содержат основные принципы, необходимые процедуры и рекомендации по применению принципов и процедур.

МСА имеют единую структуру и состоят из:

— введения;

— разделов, излагающих суть стандарта;

— приложений (для некоторых стандартов).

МСА делятся на 9 групп и имеют трехзначную нумерацию; десятая группа представляет собой Положение о международной аудиторской практике (ПМАП), имеющие четырехзначную нумерацию.

В первую группу входят такие разделы, как предисловие, глоссарий.

Стандарты второй группы объединены тем, что в них раскрываются обстоятельства, при которых на аудитора и руководство аудируемого лица возлагаются определенные обязанности.

Третья и четвертая группы стандартов посвящены порядку выбора стратегии аудита, изучение деятельности клиента, определение уровня существенности и аудиторских рисков.

Документы пятой и шестой групп содержат стандарты и рекомендации по получению аудиторских доказательств, в том числе с привлечением результатов работы внутренних аудиторов.

Правила составления аудиторских заключений и проверки другой информации приведены в стандартах седьмой и восьмой групп - "Аудиторские выводы и заключения" и "Специальные области аудита".

В девятой группе МСА "Сопутствующие услуги" раскрыты цели, принципы, процедуры и порядок составления отчетности, которое следует соблюдать аудитору.

Положение по международной аудиторской практике (ПМАП) дают аудиторам дополнительные рекомендации путем детализации и разъяснения применения МСА.

1.3 Основные принципы аудита финансовой отчетности

Аудит финансовой отчетности (2) - это процесс, в ходе которого аудитору предоставляется возможность выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность, по всем ли существенным аспектам, в соответствии ли с установленными основами финансовой отчетности. МСА 200 регламентирует цель и общие принципы аудита финансовой отчетности.

МФБ признает существование национальных стандартов аудита, но в некоторых странах за национальные приняты МСА. В РФ стандарты (правила аудиторской деятельности) создавались в основном как аналог МСА. Но существуют правила и стандарты, которые используются только в РФ. Это такие правила как: "Образование аудитора", "Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита", "Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций", "Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним". Разработка таких правил в РФ связана с особенностью российского законодательств в отношении аудита.

МСА, содержащие концептуальную основу, имеют ссылки на МСФО, т. е. на основы составления финансовой отчетности.

МСА 550 "Связанные стороны" касаются раскрытия информации о связанных сторонах, приведенных в МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах".

МСА 560 "Последующие события" связаны с МСФО 10 "условные события и события, происшедшие после отчетной даты".

Существенность в МСА 320 "Существенность в аудите" имеет сноску на понятие существенности в МСФО. Кроме того, предполагается проведение дальнейшей работы по применению МСА и финансовой отчетности.

При осуществлении своей профессиональной деятельности аудитор руководствуется общими этическими принципами, которые изложены в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров. Этих принципов семь.

1. Независимость

2. Честность

3. Объективность

. Профессиональная компетентность

. Конфиденциальность

. Профессиональное поведение

. Следование техническим стандартам

2. Применение международных стандартов на этапе организации аудита

2.1 Общие вопросы планирования аудита

Планирование аудита (1) - это разработка общей стратегии и деталей аудиторской проверки. Цель планирования - эффективное и своевременное проведение аудита.

В МСА 300 "Планирование" установлены стандарты и представлены рекомендации по планированию аудита финансовой отчетности. Данный МСА предназначен для повторного аудита, а для первоначальной проверки круг рассматриваемых вопросов расширяется.

Планирование призвано помочь в правильном распределении работы среди ассистентов аудитора и координации работы других специалистов. Объем планирования зависит от:

- размера проверяемого субъекта;

- сложности предстоящей проверки;

- опыта работы аудитора, в том числе с данным субъектом;

- знания аудитором бизнеса клиента.

Элементы общего плана могут быть в целях координации действий обсуждены с руководством субъекта и его сотрудниками.

При разработке общего плана аудита аудитор должен принимать во внимание следующие вопросы:

1. Условия отрасли

2. Характеристики субъекта

. Уровень компетентности руководства

. Пониманием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

. Оценки аудиторского риска и уровня существенности

. Характера, срока и объема процедур, используемых в ходе аудита

7. Прочие аспекты

Программа аудита определяет характер, сроки, объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. В программе может быть указано время, отводимое на выполнение процедур.

Общий план и программа аудита должны пересматриваться в ходе аудита по мере необходимости; причины изменений документируются.

2.2 Получение аудитором знаний о бизнесе клиента

Знание бизнеса (2) - общее знание экономики и той отрасли, в которой субъект ведет хозяйственную деятельность, и более конкретное знание методов осуществления этой деятельности клиентом. Закреплено это в МСА 310 "Знание бизнеса".

Уровень знаний, необходимых аудитору при проведении проверки, обычно ниже уровня знаний руководства субъекта, поэтому аудитор не должен стремиться обладать абсолютно всей информацией, но должен иметь знания о структуре собственности, деятельности и бизнесе.

Приобретение знаний (3) - непрерывный и взаимосвязанный процесс сбора и оценки информации, а также ее соотнесения с аудиторскими доказательствами.

При повторных проверках собранная ранее информация обновляется и заново оценивается, а источниками сведений об отрасли и субъекте являются:

- предыдущий опыт работы с субъектом и в его отрасли;

- беседы с сотрудниками субъекта, внутренними аудиторами, юристами, отраслевыми специалистами, заказчиками, поставщиками, конкурентами;

- законодательные и нормативные акты;

- документы хозяйственного, финансового и рекламного характера, подготовленные субъектом.

Аудитор должен следить за обеспечением ассистентов достаточным объемом знаний о бизнесе. Если предоставленной информации недостаточно, делается дополнительный запрос. Аудитор обязан проанализировать, соответствуют ли утверждения в финансовой отчетности знаниям аудитора о данном бизнесе. В отношении экономических факторов оценивается общая тенденция развития отрасли: спад, рост, инфляция, политика правительства (денежная, фискальная),рынок и конкуренция, цикличность или сезонность, изменения в технологии производства, коммерческий риск, специфическая практика и проблемы бухгалтерского учета, нормативная правовая база.

В отношении субъекта оценивается: форма собственности, структура капитала, организационная структура, источники и методы финансирования, изменения в структуре видов деятельности, совет директоров, деловая репутация, профессиональный опыт, независимость и контроль за деятельностью управляющих, наличие внутреннего аудита, финансовый персонал, его укомплектованность и текучесть кадров. В отношении деятельности субъекта оценивают: характер производственной деятельности (производство, торговля, финансовые услуги, внешнеэкономическая деятельность), местонахождение производственных, офисных и складских помещений, продукция, условия приобретения товаров категории расходов, активы и обязательства внутренние нормативные акты, структура долгов, внешние условия, законодательство в области бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения.