Налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников

Налог за выбросы загрязняющих веществ
в атмосферный воздух от передвижных источников

Общие вопросы

К передвижным источникам выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух в соответствии с Законом РБ -З "Об охране атмосферного воздуха" относятся: автомобильные, железнодорожные, воздушные, морские и речные транспортные средства, сельскохозяйственная, дорожная и строительная техника и иные передвижные средства и установки, оснащенные двигателями внутреннего сгорания, работающими на бензине, дизельном топливе, керосине, сжиженном и сжатом газе, бензогазовых и газодизельных смесях и других альтернативных видах топлива.

Плательщики налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников определены в ст. 1 Закона РБ -XII "О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)" (далее – Закон ). Ими, в частности, являются организации, определенные п. 2 ст. 13 Общей части Налогового кодекса РБ, и индивидуальные предприниматели.

Напомним, что к организациям относятся: юридические лица Республики Беларусь, иностранные и международные организации, в т. ч. не являющиеся юридическими лицами, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы.

Не являются плательщиками указанного налога:

– организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), признаваемые таковыми в соответствии со ст. 16 Общей части Налогового кодекса РБ (далее – НК);

– индивидуальные предприниматели – плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

– граждане (ст. 16 Закона РБ -XII "Об охране окружающей среды" в ред. от 01.01.2001).

Льготы по уплате налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников определены Указом Президента РБ "О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания" (далее – Указ). Так, плательщики имеют право ежемесячно (индивидуальные предприниматели – ежеквартально) уменьшать налог на сумму освоенных капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета) на цели строительства и (или) реконструкции оборудования по очистке газов для уменьшения объема выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, создания автоматизированных систем контроля за такими выбросами (пп. 5 и 6 Указа).

Кроме того, в зависимости от видов используемого моторного топлива к ставкам налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух применяются коэффициенты: дизельное топливо – 0,8; сжиженный и сжатый газ – 0,3; биодизельное топливо – 0,6 (п. 3.2 Указа).

Необходимо также отметить, что плательщики, получившие экологический сертификат соответствия, имеют право к ставкам налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух в течение 3 лет применять коэффициент 0,9 (п. 9 Указа).

Объекты налогообложения

В соответствии со ст. 28 НК объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика связывают возникновение налогового обязательства. В части уплаты налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух такими обстоятельствами являются выполнение работ или услуг, при этом обстоятельства возникают при осуществлении работ или услуг на территории Республики Беларусь (ст. 33 НК).

Таким образом, налог уплачивается за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, произведенные при движении по (над) территории(ей) Республики Беларусь, при условии раздельного учета топлива, израсходованного на работу передвижных источников по(над) территории(ей) Республики Беларусь и вне ее.

Порядок исчисления налога

Налог за выбросы от передвижных источников исчисляется плательщиками ежемесячно (индивидуальными предпринимателями – ежеквартально) исходя из фактических объемов израсходованного топлива (ст. 5 Закона ). Соответствующая налоговая декларация (расчет) представляется по форме согласно приложению 4 к постановлению МНС РБ "Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов) по налогу за использование природных ресурсов (экологическому налогу), формы сведений о сумме, на которую уменьшена сумма налога за использование природных ресурсов (экологического налога) в результате использования налоговых льгот, и…" (далее – постановление № 82).

Для упрощения расчета налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников, образующихся при сжигании основных видов топлива (бензина, дизельного топлива, сжиженного и сжатого газа), в приложении 1 к налоговой декларации (расчету) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников выбросов приведена таблица расчета налога за выбросы загрязняющих веществ при сжигании основных видов топлива. Содержание серы в топливе, выпускаемом в Республике Беларусь, колеблется от 0,05 до 0,001%. В связи с этим дифференциация ставок в зависимости от количества серы в топливе не производится.

Следует сказать, что налог уплачивается исходя из плотности топлива, указанной в паспорте на топливо, а при отсутствии информации – с учетом средних значений, указанных в приложении 1 к налоговой декларации (расчету) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников выбросов загрязняющих веществ.

Налог уплачивается за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, произведенные при движении по (над) территории(ей) Республики Беларусь, при условии раздельного учета топлива, израсходованного на работу передвижных источников на территории Республики Беларусь и вне ее.

Пример.

На предприятии за отчетный период использовано:

55 790 л экологически чистого дизельного топлива, изготовленного согласно ТУ 38.1011348-2003, с содержанием серы 0,004% и плотностью 832,3 кг/м3 (0,8323 кг/л), в т. ч. при работе на территории Российской Федерации, Украины и Польши – 20 120 л дизельного топлива;

28 140 л дизельного топлива, изготовленного согласно ТУ 38.1011889-2004, с содержанием серы 0,011% и плотностью 843,4 кг/м3 (0,8434 кг/л).

С июля 2007 г. в целях упрощения налогообложения предусмотрена одна ставка налога за выбросы от сжигания дизельного топлива, равная 72 194 руб. за тонну.

Вариант 1

Поскольку на предприятии ведется раздельный учет топлива, израсходованного на работу передвижных источников на территории Республики Беларусь и вне ее, определим количество топлива для уплаты налога: 55 790 – – 20 120 = 35 670 л.

Далее переведем объем топлива из литров в тонны путем умножения объема в литрах на плотность:

топливо с содержанием серы 0,004%: 35 670 л ´ ´ 0,8323 кг/л = 29 688 кг / 1000 = 29,688 т;

топливо с содержанием серы 0,011%: 28 140 л ´ ´ 0,8434 кг/л = 23 733 кг / 1000 = 23,733 т.

Сумма, подлежащая к уплате за отчетный период, определяется путем умножения ставки налога, указанной в налоговой декларации (приложение 4 к постановлению № 82), на количество использованного топлива и установленный коэффициент:

(29,688 + 23,733) ´ 72 194 ´ 0,8 = 3 085 341 руб.

Всего сумма налога с учетом индексации (см. ст. 41 Закона РБ "О бюджете Республики Беларусь на 2007 год") составит:

3 085 341 ´ 119% = 3 671 555 руб.

Налоговая декларация в данном случае заполняется следующим образом:

№ п/п	Вид топлива	Единица измерения	Фактически сожжено топлива за отчетный период, тонн	Ставка налога при использовании единицы топлива	Понижающий коэффициент к ставке налога за передвижные источники	Коэффициенты к ставке налога за передвижные источники	Сумма налога (гр. 4 ´ гр. 5 ´ ´ гр. 6 ´ гр. 7), тыс. руб.	Сумма льготируемого налога, тыс. руб.	Сумма налога к уплате (гр. 8 – гр. 9), тыс. руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Дизельное топливо	1 тонна	53,421	72 194	0,8		3085,34		3085,34
ИТОГО:	–	–	–	–	–	–		3085,34
ВСЕГО с учетом индексации	–	–	–	–	–	–	–	3671,555

Вариант 2

В случае отсутствия информации о фактической плотности топлива налог рассчитывается путем умножения ставки налога и плотности топлива, указанной в приложении 1 к налоговой декларации (приложению 4 к постановлению № 82), на количество использованного топлива и установленный коэффициент:

(35 670 + 28 140) ´ 0,84 / 1000 ´ 72 194 ´ 0,8 = 3 095 702 руб.

Таким образом, сумма, подлежащая к уплате, с учетом индексации составит:

3 095 702 ´ 119% = 3 683 885 руб.

Налоговая декларация в этом случае выглядит так:

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Дизельное топливо	1 тонна	53,6	72 194	0,8		3095,7		3095,7
ИТОГО:	–	–	–	–	–	–	–	3095,7
ВСЕГО с учетом индексации	–	–	–	–	–	–	–	3683,885

Из рассмотренных в примере вариантов расчета налога следует, что разница в суммах налога незначительна, а следовательно, может использоваться любой из вариантов ее расчета.

В случае, если плательщик получил экологический сертификат соответствия, в графу 7 налоговой декларации вносится значение "0,9".

Если на предприятии не ведется раздельный учет топлива, израсходованного на территории Республики Беларусь и вне ее, налог уплачивается исходя из общего количества топлива, израсходованного за отчетный период.

При использовании в качестве топлива керосина налог может быть рассчитан с применением коэффициентов эмиссии, указанных в приложении 3 к Правилам контроля за соблюдением нормативов содержания загрязняющих веществ в отработанных газах и вредных физических и иных воздействий на атмосферный воздух механическими транспортными средствами, утвержденным постановлением Минприроды РБ , которые составляют следующие значения:

Топливо	Единицы измерения	Коэффициенты эмиссии загрязняющих веществ
Углерода оксид (СО)	Углеводороды (СН)	Азота диоксид (NO2)
Керосин	т/т	0,092	0,013	0,0272

И исходя из ставок налога, определенных Указом № 215, сумма налога равна: 0,092 ´ 170,46 + 0,013 ´ 170,46 + 0,0272 ´ 1037,7 = = 46,124 тыс. руб. за тонну керосина, с учетом 19% индексации – 54,888 тыс. руб. Понижающие коэффициенты к ставкам налога для данного топлива не установлены.

Налог за выбросы от двигателей воздушных судов

Фактический объем загрязняющих веществ, выбрасываемых в атмосферный воздух двигателями воздушных судов, определяется согласно приложению 2 к налоговой декларации (расчету) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников выбросов загрязняющих веществ (приложение 4 к постановлению № 82) как сумма массы загрязняющих веществ, выбрасываемых при условном взлетно-посадочном цикле (взлет, набор высоты до 900 м, заход на посадку с высоты 900 м, руление после посадки и перед взлетом), и массы загрязняющих веществ, выбрасываемых при полете воздушного судна по маршруту.

При этом средняя величина расхода топлива при полете по маршруту определяется исходя из паспортных характеристик воздушного судна (килограммов на час полета или килограммов на 1000 км полета); в случае отсутствия паспортных данных – исходя из норм расхода, приведенных в табл. 1, 3 и 4 приложения 2 к налоговой декларации (расчету) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников выбросов загрязняющих веществ.

За международные полеты оплата налога производится исходя из количества циклов взлет-посадка. Плательщиками являются организации, определенные п. 2 ст. 13 Общей части Налогового кодекса РБ, и индивидуальные предприниматели. Иностранные компании, не являющиеся резидентами Республики Беларусь, плательщиками налога не являются.

Пример.

Рассчитаем сумму налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух при полетах самолетов.

В течение месяца самолет АН-2 и поршневые самолеты осуществляли полеты.

АН-2 осуществил 40 циклов взлет-посадка и полеты по курсу на расстояние 2200 км.

Поршневые самолеты осуществляли полеты в течение 600 часов.

Рассчитаем налог за выбросы АН-2 исходя из данных табл. 1:

40 циклов ´ 5,821 тыс. руб. за цикл взлет-посадка = 234,040 тыс. руб.

Определим расход топлива при полете по маршруту: 2200 км ´ 758 кг / 1000 км = 1,668 т.

Рассчитаем налог за выбросы при полете по маршруту: 1,668 ´ 25,985 тыс. руб. = 43,332 тыс. руб.

Определим расход топлива при полете поршневого самолета, исходя из среднего расхода топлива 36 л/ч: 36 ´ 600 = 21 600 л или 15,120 т.

Рассчитаем налог за выбросы поршневых самолетов, исходя из данных табл. 2:

15,120 т ´ 6,478 тыс. руб.= 97,947 тыс. руб.

Налоговая декларация заполняется следующим образом:

№ п/п	Вид топлива	Единица измерения	Фактически сожжено топлива за отчетный период, тонн	Ставка налога при использовании единицы топлива	Понижающий коэффициент к ставке налога за передвижные источники	Коэффициенты к ставке налога за передвижные источники	Сумма налога (гр. 4 ´ гр. 5 ´ ´ гр. 6 ´ гр. 7), тыс. руб.	Сумма льготируемого налога, тыс. руб.	Сумма налога к уплате (гр. 8 – гр. 9), тыс. руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	взлет-посадка, 40	цикл	–	5,851	–	–	234,04	–	234,04
2	полет по маршруту	1 т	1,668	25,985	–	–	43,332	–	43,332
3	поршневые самолеты	1 т	15,120	6,478	–	–	97,947	–	97,947
ИТОГО:	–	–	–	–	–	–	–	375,319
ВСЕГО с учетом индексации	–	–	–	–	–	–	–	446,630

Контроль за правильностью уплаты налога

Контроль за правильностью уплаты налога от передвижных источников осуществляется путем проверки правильности ведения:

– учетной документации о количестве использованного топлива.

Количество, указанное в налоговой декларации, должно соответствовать бухгалтерским документам и значению, указанному в разд. I "Остатки, поступление и расход топлива" ежеквартального государственного статистического отчета по форме 4-СН "Отчет об остатках, поступлении и расходе топлива, сборе и использовании отработанных нефтепродуктов";

– паспортов на топливо (при наличии собственной АЗС). Расчет должен быть произведен исходя из значений плотности, указанных в паспорте на данную партию топлива (при их отсутствии – согласно приложению 1 к налоговой декларации (расчету) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников выбросов загрязняющих веществ (приложение 4 к постановлению № 82);

– расчетов для учета топлива, израсходованного на и вне территории Республики Беларусь;

– налоговых деклараций.

За нарушение порядка исчисления и уплаты экологического налога организации и их должностные лица несут ответственность в соответствии с гл. 12–13 КоАП РБ.

Ирина Комоско, заместитель начальника специнспекции государственного контроля за охраной атмосферного воздуха, озонового слоя и климата Минприроды РБ