Комментарии по применению НСБУ 16 "Учет долгосрочных материальных активов" (стр. 11 )

Ежегодный износ автомобиля в данном случае определяется следующим образом:

• за 1-й год - сумма износа составит 17 400 леев [(90 000 - 3 000) : 5];

• за остальные годы - соответствующие величины, рассчитанные по сумме чисел, представлены в табл. 16.

Таблица 16

Корректировка начисляемого износа автомобиля при переходе от

прямолинейного (равномерного) списания изнашиваемой стоимости

к методу ее ускоренного списания по сумме чисел

(в леях)

Дата	Первоначальная стоимость станка	Годовой износ	Накопленный износ	Балансовая стоимость
На дату приобретения	90 000	-	-	90 000
На конец года: 1-го	90 000	17 400	17 400	72 600
2-го	90 000	4/10х69 000=27 840	45 240	44 760
3-го	90 000	3/10х69 600=20 880	66 120	23 880
4-го	90 000	2/10х69 600=13 920	80 040	9 960
5-го	90 000	1/10х69 600=6 960	87 000	3 000

Сумма чисел определена исходя из оставшегося после пересмотра метода начисления износа срока полезного функционирования (4 года) и равна 10 (4+3+2+1).

Изнашиваемая стоимость, подлежащая распределению в течение 4 лет, оставшихся после перехода к начислению износа по сумме чисел, составляет 69 600 леев (72 600 - 3 000). Наибольшая величина начисленного износа (27 840 леев) приходится на год пересмотра метода начисления износа. Впоследствии она постепенно уменьшается.

55. Возможен также переход от методов ускоренного начисления износа к равномерному списанию изнашиваемой стоимости или к начислению износа пропорционально объему произведенной продукции, оказанных услуг. Например, при принятии объекта в эксплуатацию предприятие планировало интенсивное его использование на протяжении всего срока полезного функционирования (8 лет). Поэтому было решено применять метод ускоренного списания изнашиваемой стоимости - уменьшающегося остатка. Однако через 2 года ситуация изменилась, рыночный спрос на продукцию, производимую с использованием объекта, резко снизился. В связи с этим было принято решение перейти к прямолинейному (равномерному) методу начисления износа.

Возмещение балансовой стоимости основных средств

(НСБУ 16, параграфы 53-55)

56. Предприятие доводит балансовую стоимость основных средств до их стоимости возмещения, если оно для последующей оценки применяет метод, рекомендуемый НСБУ 16.

В процессе функционирования актив постепенно утрачивает свою первоначальную ценность (способность производить определенный объем продукции соответствующего качества, оказать определенный объем услуг и др.). Балансовая стоимость актива должна отражать величину потери ценности. В связи с этим балансовая стоимость объекта или группы однородных объектов периодически должна пересматриваться, чтобы не допустить снижения стоимости возмещения актива ниже его балансовой стоимости. Если подобное произошло, балансовая стоимость актива уменьшается до стоимости возмещения, причем сумма разницы относится на уменьшение собственного капитала по статье "Разницы от переоценки долгосрочных активов".

Пример 30. Первоначальная стоимость оборудования с предполагаемым сроком полезного функционирования 10 лет составила 120 000 леев. Через 4 года эксплуатации было утрачено 40% ценности, запланированной при принятии оборудования в эксплуатацию при условии равномерного его использования. Балансовая стоимость данного оборудования спустя 4 года должна отражать величину потери его первоначальной ценности и составляет 72 000 леев [120 000 - (120 000 : 10) x 4]. В данном случае не учитывается предполагаемая остаточная стоимость, поскольку в большинстве случаев она незначительна. Если же стоимость возмещения оборудования с учетом степени износа была бы равной 65 000 леев, то балансовую стоимость следовало бы уменьшить до 65 000 леев. Разницу в размере 7 000 леев (72 000 - 65 000) необходимо отнести на уменьшение собственного капитала по статье "Разницы от переоценки долгосрочных активов".

Указанное в примере частичное списание балансовой стоимости основных средств основано на необходимости соблюдения принципа осторожности, чтобы не допускать завышения стоимости основных средств по сравнению с их реальной стоимостью.

57. Если экономическая выгода, получаемая от использования актива или группы активов, снизилась в результате поломок, повреждений, пожара, наводнения, урагана или других факторов, то стоимость возмещения актива (группы активов) может быть меньше балансовой стоимости. В этом случае частичное или полное списание балансовой стоимости производится в порядке, рассмотренном в параграфе 29 настоящих комментариев.

58. Стоимость возмещения определяется по каждому активу (группе однородных активов) отдельно с учетом его типа, марки, модели, серии и т. д. Балансовая стоимость также снижается до стоимости возмещения отдельно по каждому активу (группе однородных активов). Однако если стоимость возмещения определить невозможно (она отсутствует), балансовая стоимость каждого из взаимосвязанных активов снижается пропорционально величине снижения стоимости возмещения наименьших по численности активов (групп), для которых возможно определение (существует) стоимости возмещения. Например, здание цеха призвано обеспечить создание необходимых условий для осуществления технологического процесса (работы оборудования), участвуя в обработке сырья и материалов при производстве продукции. Для группы зданий (меньшей по численности) определена стоимость возмещения, отношение которой к балансовой стоимости составляет 0,95, а для каждого объекта из группы машин и оборудования стоимости возмещения не существует. Поскольку эти группы основных средств считаются взаимосвязанными активами, балансовую стоимость всех объектов группы машин и оборудования следует уменьшить с применением коэффициента 0,05 (1,00 - 0,95).

Последующее увеличение стоимости возмещения основных средств

(НСБУ 16, параграфы 56 - 57)

59. Если для последующей оценки основных средств (в период их использования) предприятие применяет метод, рекомендуемый НСБУ 16, оно отражает сумму увеличения стоимости актива. Это осуществляется в случаях, когда обстоятельства, приведшие ранее к снижению стоимости актива, перестают существовать. Причем у предприятия должны быть достаточные доказательства того, что изменившиеся обстоятельства относительно новой оценки будут существовать постоянно на ближайший период. Сумма увеличения относится на увеличение собственного капитала по статье "Разницы от переоценки долгосрочных активов".

Пример 31. Через 3 года после принятия в эксплуатацию электронного оборудования с балансовой стоимостью 180 000 леев и предполагаемым сроком полезного функционирования - 10 лет, предприятие произвело частичное списание его балансовой стоимости (на 8 000 леев), доводя ее до стоимости возмещения, равной 172 000 леев. Спустя 2 года после приведения в соответствие балансовой стоимости со стоимостью возмещения, произошло увеличение последней на 5 000 леев. Обстоятельства, приведшие к увеличению стоимости возмещения, сохранятся ближайшие 2-3 года. Следовательно, предприятие отразит увеличение стоимости электронного оборудования на 5 000 леев, увеличивая собственный капитал по статье "Разницы от переоценки долгосрочных активов".

При использовании для последующей оценки активов допустимого НСБУ 16 альтернативного метода предприятие производит их переоценку, результаты которой отражаются в соответствии с параграфом 37 НСБУ 16.

Выбытие основных средств

(НСБУ 16, параграфы 58 - 61)

60. Основные средства выбывают по причине продажи, полного износа, обмена на другие активы и др.

Результат от выбытия основных средств по причине продажи определяется как разница между суммами, признанными как доходы, и балансовой стоимостью на момент выбытия, признанной как расходы, и отражается в Отчете о финансовых результатах.

При выбытии объектов основных средств по причине полного износа предприятие отражает списание накопленного износа и поступление годных материальных ценностей (металлолом, утиль, строительные материалы и др.) в размере предполагаемой остаточной стоимости. Если стоимость фактически поступивших ценностей превышает предполагаемую остаточную стоимость, то разница отражается как доходы инвестиционной деятельности. Если же стоимость оприходованных материалов меньше предполагаемой остаточной стоимости, разница отражается как расходы инвестиционной деятельности.

Пример 32. По причине полного износа списывается станок, первоначальная стоимость которого составляет 38 000 леев, установленный срок полезного функционирования - 10 лет, а предполагаемая остаточная стоимость - 2 000 леев. Фактическая же стоимость полученных ценностей (металлолома) равна 2 300 леям.

В данном случае при выбытии станка предприятие отражает:

- списание накопленного износа в размере изнашиваемой стоимости - 36 000 леев (38 000 - 2 000);

- оприходование полученного металлолома по фактической стоимости - 2300 леев;

- увеличение доходов инвестиционной деятельности - 300 леев (2 300 – 2000).

Если стоимость полученного металлолома была бы равна 1 800 леям, то разницу в размере 200 леев (2 000 - 1 800) предприятие отразило бы как расходы инвестиционной деятельности.

61. При преждевременном выбытии объекта основных средств, т. е. до истечения срока его полезного функционирования, оставшаяся часть изнашиваемой стоимости относится на расходы инвестиционной деятельности.

Пример 33. Используя данные примера 32, предположим, что станок выбывает из эксплуатации по истечении 8 лет, т. е. на 2 года раньше окончания предполагаемого срока полезного функционирования. В этом случае сумма начисленного и подлежащего списанию износа составит 28 800 леев [(36 000 : 10) х 8], а недоначисленная сумма износа - в размере 7 200 леев [(36 000 - 28 800) или (3 600 х 2)] будет отнесена на расходы инвестиционной деятельности. Оприходование годных материальных ценностей отражается в описанном выше порядке.