На основании этих положений Закона территориальные органы Росфиннадзора считают, что выплата резидентами нерезидентам зарплаты наличными является операцией, запрещенной валютным законодательством. При выявлении таких случаев организации-работодатели привлекаются к административной ответственности за нарушение валютного законодательства РФ (ч. 1 ст. 15.25, ст. 23.60 Кодекса РФ об административных правонарушениях, п. 5.1.2 Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора, утвержденного Постановлением Правительства РФ ). С правомерностью этой позиции соглашаются и некоторые суды (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 /07-Ф02-5255/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 /2007(33774-А03-23)).
Но по данному вопросу существует и другая точка зрения, которая обосновывается следующим образом. Во-первых, валютные операции между резидентами и нерезидентами проводятся без ограничений. Исключения составляют лишь случаи, прямо названные в Законе, к которым выплата зарплаты резидентами нерезидентам не относится (ст. 6 Закона).
Во-вторых, если порядок проведения валютных операций не установлен органами валютного регулирования, то валютные операции осуществляются без ограничений (ч. 2 ст. 5 Закона). А специального порядка выплаты заработной платы работникам-нерезидентам не установлено.
В-третьих, ст. 14 Закона, требующая при совершении резидентами валютных операций использовать банковские счета и устанавливающая перечень исключений из этого требования, лишь устанавливает права и обязанности резидентов при проведении валютных операций, а не законность таких операций.
Соответственно выдача резидентом нерезиденту зарплаты наличными не отнесена законодательством к запрещенным валютным операциям.
Более того, согласно российскому трудовому законодательству (которое распространяется и на трудовые отношения с участием работников-иностранцев) заработная плата выплачивается работникам в рублях наличными (ст. ст. 11, 131, 136 Трудового кодекса РФ). Заработная плата может перечисляться и на банковские счета работников, но если такой вариант предусмотрен трудовым или коллективным договором (ст. 136 ТК РФ). При этом открытие банковского счета для получения заработной платы в безналичной форме является правом, а не обязанностью работника-нерезидента (ч. 1 ст. 13 Закона).
Соответственно выплата российской организацией - работодателем зарплаты наличными работникам-нерезидентам не противоречит действующему законодательству.
Данная позиция изначально была поддержана ФАС Дальневосточного округа (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.01.2001 № Ф03-А51/07-2/3629), а позднее ее фактически одобрил и ВАС РФ (Определение /07), который отказался пересматривать в порядке надзора решения судов нижестоящих инстанций по причине отсутствия оснований для их изменения или отмены в порядке надзора.
С учетом позиции ВАС РФ шансы работодателей на решение вопроса в их пользу значительно возросли, однако риск возникновения споров с проверяющими органами все еще сохраняется.
Покупка и продажа иностранной валюты
Фирмы покупают валюту в разных целях: для оплаты импортного контракта, командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т. д.
Операции по покупке валюты отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а при продаже – счета 57 «Переводы в пути».
Чтобы купить валюту для оплаты материальных ценностей, нужно перечислить банку определенную сумму в рублях. Перечисление денежных средств на покупку валюты отражается проводкой:
Дебет 76 – Кредит 51
- перечислены средства для покупки валюты.
После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на текущий валютный счет, делается проводка:
Дебет 52, субсчет «Текущий валютный счет» – Кредит 76
- зачислена на текущий валютный счет приобретенная банком валюта.
Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся в рублях и одновременно в валюте расчетов и платежей (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России н, п. 20 ПБУ 3/2006).
Согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ н, и п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ н, доходы и расходы, возникающие при операциях по купле-продаже валюты, учитываются как прочие.
За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение, сумма которого в бухгалтерском учете включается в прочие расходы. При этом делается проводка:
Дебет 76 – Кредит 51 (52)
- оплачена комиссия банка;
Дебет 91 – Кредит 76
- отнесено на прочие расходы комиссионное вознаграждение банка.
Для целей налогового учета сумма комиссионного вознаграждения может быть учтена различными способами:
- включена в состав прочих расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- включена в состав внереализационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Купленную валюту учитывают по официальному курсу ЦБ РФ, который действует на дату поступления денег.
Банк может купить валюту по курсу, отличающемуся от курса ЦБ РФ. В этом случае сумма отклонения включается в состав прочих доходов или расходов:
Дебет 91 – Кредит 76 или Дебет 91 – Кредит 76
- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБ РФ.
В налоговом учете эта разница включается в состав внереализационных доходов или расходов (п. 2 ст. 250 или пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Пример 1
Организация приобретает 2 000 евро в банке. Для этого 06.04.2009 г. с расчетного счета организации перечисляются банку денежные средства для покупки валюты в сумме 92 000 руб. Банк приобрел валюту 07.04.2009 г., по курсу 45,27 руб. перечислил на валютный счет организации.
Курс евро, установленный ЦБ РФ 07.04.2009 г., составил 44,63 руб.
Дебет | Кредит | Сумма | Содержание операции |
06.04.2009 | |||
76 | 51 | 92 000 | Перечислены банку денежные средства на покупку валюты |
07.04.2009 | |||
52 | 76 | 89 260 (2 000 х 44,63) | Зачислена на валютный счет купленная банком валюта |
91-2 | 76 | 1 280 (2 000 х (45,27 - 44,63)) | Отнесена на расходы отрицательная разница, образовавшаяся на дату приобретения банком валюты (бухгалтерская справка-расчет) |
51 | 76 | 1 460 (92 000 - (2 000 х 45,27)) | Возвращен на расчетный счет остаток неизрасходованной суммы, ранее перечисленной на покупку валюты |
Теперь рассмотрим порядок отражения операций по продаже валюты.
Поступления от продажи иностранной валюты признаются прочими доходами организации, а расходы, связанные с продажей иностранной валюты (в частности, рублевый эквивалент суммы в иностранной валюте, проданной на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, а также сумма комиссии, списанной банком), – прочими расходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России н, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 № 33н).
В бухгалтерском учете на дату исполнения банком поручения о продаже валюты производится запись по дебету счета учета расчетов с банком, например, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Фактически поступившая на расчетный счет сумма отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 76.
Одновременно стоимость проданных валютных денежных средств, пересчитанная в рубли по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату продажи, списывается со счета 57 в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» (Инструкция по применению Плана счетов, Приложение к ПБУ 3/2006).
Продажа валюты отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Пример 2
Принято решение о продаже 70 000 евро. Для продажи валюты организация оформила 8 апреля распоряжение на продажу части валютной выручки. В этот же день валюта списана с валютного счета организации. 9 апреля валюта продана по курсу 45 руб.
Курс евро, установленный ЦБ РФ, составил:
- на 08.04.2009 – 44,63 руб.
- на дату продажи валюты, которая произошла 09.04.2009, – 44,75 руб.
Вырученный рублевый эквивалент зачислен на рублевый расчетный счет организации.
Дебет | Кредит | Сумма | Содержание операции |
08. 04.2009 | |||
57 | 52 | 70 000 евро/3 124 100 руб. (70 000х44,63) | Списаны с валютного счета денежные средства, предназначенные для продажи |
09. 04.2009 | |||
51 | 76 | 3 150 000 руб. (70 000х45) | Выручка от продажи валюты поступила на расчетный счет |
76 | 91-1 | 3 150 000 руб. (70 000х45) | Выручка от продажи валюты включена в прочие доходы |
91-2 | 57 | 70 000 евро/3 132 500 руб. (70 000х44,75) | Списана проданная валюта |
57 | 91-1 | 8 400 руб. (70 000х(44,75- 44,63)) | Отражена положительная курсовая разница от переоценки валюты на дату совершения операции |
Учет командировочных расходов
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 |
Основные порталы (построено редакторами)