Бухгалтерский и налоговый учет при осуществлении валютных операций (стр. 5 )

По операциям с использованием банковских карт предусматривается обязательное составление документов на бумажном носителе (слип, квитанция электронного терминала) и (или) в электронной форме (документ из электронного журнала терминала или банкомата), а также иных документов (квитанция банкомата и прочее), предусмотренных банковскими правилами и (или) договорами, заключенными между участниками расчетов (п. 3.1 Положения ). Документ по операциям с использованием платежной карты является основанием для осуществления расчетов по указанным операциям и (или) служит подтверждением их совершения.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно.

В бухгалтерском учете операции с корпоративными картами отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 55 – Кредит 51 - перечислены денежные средства с расчетного счета на банковский карточный счет;

Дебет 55 – Кредит 52 - перечислены денежные средства с валютного счета на банковский карточный счет;

Дебет 76 – Кредит 55 - оплачены услуги банка за обслуживание специального карточного счета;

Дебет 91 – Кредит 76 - признаны услуги банка в составе прочих расходов.

При открытии банковской карты в валюте необходимо иметь в виду, что иностранная валюта, находящаяся на специальном карточном счете, должна переоцениваться по курсу на дату совершения операции и на отчетную дату (п. п. 7 и 8 ПБУ 3/2006).

Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода (п. п. 4, 12 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Отчетным периодом признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (п. 4 ПБУ 4/99). Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 48 ПБУ 4/99, п. 3 ст. 14 Федерального закона ).

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Возникающие курсовые разницы учитываются для целей налогового учета как внереализационные доходы (расходы). В бухгалтерском учете курсовые разницы относятся на финансовые результаты и отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 55 – Кредит 91/1

- отражена положительная курсовая разница

Дебет 91/2 – Кредит 55

- отражена отрицательная курсовая разница.

К авансовому отчету сотрудник должен приложить не только документы, подтверждающие осуществление расходов (авиа - или ж/д билеты, счета за проживание), но и оригиналы квитанций банкоматов, электронных терминалов и т. п.

Пример 4

Сотрудник организации направлен в командировку в Германию, для чего ему была выдана корпоративная карта. 16.03.2008 сотрудник оплатил проживание в гостинице в размере 550 евро и получил наличную валюту в размере 200 евро. 26.03.2008 был утвержден авансовый отчет в сумме 750 евро согласно подтверждающим документам с учетом суточных, была возвращена корпоративная карта.

Комиссия банка за март 2008 г. составила 1 500 руб. за обслуживание карточного счета.

Официальный курс евро составил:

- на 16.03.2008 – 36,11 руб./евро;

- на 26.03.2008 – 36,07 руб./евро.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Содержание операции
16.03.2008 г.
71	55	27 082,5 ((550 евро + 200 евро) x 36,11 руб./евро)	Списаны со счета денежные средства, снятые со счета находящимся в командировке сотрудником
26.03.2008 г.
20 (26)	71	27 052,5 (750 евро x 36,07 руб./евро)	Признаны расходы по утвержденному авансовому отчету
91/2	71	30 ((36,11 руб./евро - 36,07 руб./евро) x 750 евро)	Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с подотчетными лицами

Если у предприятия нет валютного счета или в стране, куда едет работник, расчеты кредитными картами проблематичны, то можно выдать ему рубли – как физическое лицо он самостоятельно обменяет их на нужную валюту. Юридические лица покупать валюту в обменных пунктах не имеют права, им можно сделать это только через валютный счет в банке.

В данном случае, покупая валюту для командировки, работник действует от собственного имени. С того момента, как организация выдала ему аванс в рублях на командировку, работник действует самостоятельно.

Следует иметь в виду, что данная ситуация может оказаться невыгодной. Поскольку отчитаться работник должен в той же валюте, в которой получил подотчетные суммы, и, следовательно, пересчет задолженности работника по выданным денежным средствам не производится, может возникнуть ситуация, когда работник «теряет» (т. е. должен внести в кассу денег больше, чем у него фактически осталось) в связи с изменением курса ЦБ РФ или из-за конвертации валюты по невыгодному курсу.

Пример 5

Сотрудник направлен в загранкомандировку на 6 дней. 28.08.2008 для оплаты командировочных расходов организация выплатила ему из кассы 40 000 руб. Сотрудник купил иностранную валюту в обменном пункте. Оплата проезда осуществлена в безналичном порядке самой организацией.

06.09.2008 утвержден авансовый отчет, к которому приложен счет гостиницы от 01.01.2001 на 900 долл. США, который оплачен в тот же день командированным сотрудником. Курс Банка России на 04.09.2008 составил 24,8739 руб. за 1 долл. США.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Содержание операции
28.08.2008
71	50	40 000	Выдано командированному работнику под отчет на командировочные расходы
06.09.2008
20 (26)	71	15 000 руб. (2 500х6)	Отражены расходы в виде суточных из расчета 2 500 руб. в день
26	60	22 386,51 (900 х 24,8739)	Учтены в составе расходов затраты на проживание
60	71	22 386,51 (900 х 24,8739)	Отражена оплата услуг гостиницы сотрудником
50	71	2 613,49 (40 000 - 15 000 - 22 386,51)	Остаток средств сотрудник вернул в кассу

Важно учитывать, что согласно п. 3 ст. 15 Закона физические лица имеют право единовременно вывозить из РФ наличную иностранную валюту и (или) валюту РФ в сумме 3 000 долл. США без декларирования таможенному органу. Если сумма превышает 3 000 долл. США, необходимо декларирование таможенному органу путем подачи письменной таможенной декларации на всю сумму вывозимой наличной иностранной валюты и (или) валюты РФ. При этом не требуется представления в таможенный орган документов, подтверждающих, что вывозимая наличная иностранная валюта и (или) валюта РФ была ранее ввезена или переведена в РФ либо приобретена в РФ.

Единовременный вывоз из РФ физическими лицами - резидентами и физическими лицами - нерезидентами наличной иностранной валюты и (или) валюты РФ в сумме, превышающей в эквиваленте 10 000 долл. США, не допускается, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 15 Закона (валюта, ранее ввезенная в РФ).

Выбор способа оплаты командировочных расходов на загранкомандировку остается за организацией. При этом важно обратить внимание на тот факт, что, по мнению Банка России, выдача денег под отчет сотрудникам путем безналичного перечисления средств на их банковские счета не предусмотрена (Письмо ЦБ РФ -3/2408).

Учет экспортно-импортных операций

Общая характеристика законодательных требований к внешнеторговой деятельности

Федеральным законом -ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» внешнеэкономическая деятельность определена как деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами (импорт и экспорт товаров), услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.

Для российских налогоплательщиков, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, помимо норм налогового права, необходимо знать таможенное и валютное законодательство России и соответствующих стран, а также помнить о требованиях к сделкам и траншам. Знание, в частности, правил определения таможенной стоимости товаров, декларирования и таможенного контроля, выбор эффективного таможенного режима помогут оптимизировать выгоду от внешнеторговой сделки.

Валютное законодательство вменяет, кроме прочего, в обязанность резиденту возврат в Россию денежных средств, причитающихся ему на основании внешнеэкономического контракта. Во-первых, резидент должен получить на банковские счета в уполномоченных банках иностранную или российскую валюту за переданные нерезидентам товары, информацию и результаты интеллектуальной деятельности, выполненные для нерезидента работы и оказанные ему услуги.

Во-вторых, резиденты обязаны обеспечить возврат в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на российскую таможенную территорию товары, невыполненные работы, не оказанные услуги, не переданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности.

Организация-резидент, которая нарушила требование о репатриации, может быть оштрафована. Штраф взимается в сумме от 3/4 до одного размера суммы денежных средств, не зачисленных на счета в уполномоченных банках и не возвращенных в Российскую Федерацию (п. п. 4 и 5 ст. 15.25 КоАП РФ). Поэтому позаботиться об исполнении этого обязательства следует уже на стадии заключения контракта, предусмотрев разумные сроки возврата средств.