Теоретические аспекты формирования бухгалтерского баланса (стр. 2 )

В некоторых разделах бухгалтерского баланса также уточнены некоторые наименования показателей. Например, в разделе II «Оборотные активы» наименование «Финансовые вложения» заменено на «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)», а наименование «Денежные средства» на «Денежные средства и денежные эквиваленты». В разделах IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства» баланса наименование показателей «Резервы под условные обязательства» и «Резервы предстоящих расходов» соответственно заменены на «Оценочные обязательства».

Кроме того, скорректирована табл. 7 «Приложения N 3» к Приказу Минфина России от 01.01.2001 N 66н, в которой организация должна отразить сведения о движении оценочных обязательств за отчетный год - сумму признанных, использованных и списанных оценочных обязательств. «Приложение N 4» к Приказу Минфина России от 01.01.2001 N 66н, которое содержит перечень кодов показателей, дополнено примечаниями для некоммерческих организаций. Они, например, вместо строки «Резервный капитал» по коду 1360 включают строку «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества». Приказ Минфина России от 01.01.2001 N 124н вступил в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. (отдельные изменения применяются с отчетности 2012 г.).

Необходимо так же отметить, что 22.06.2011 г. Минфина РФ выпустил информационное письмо N ПЗ-5/2011 «О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации», а 26.12.2011 г. – информационное письмо № ПЗ-1/2011 «Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций».

1.3  Классификация бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность классифицируется:

- по видам (рис. 6)

- по периодичности составления

- по степени обобщения отчетных данных

- по объему сведений включаемых в отчетность

Рис. 6. Виды бухгалтерской отчетности

Эти показатели используют для оперативного контроля и управления предприятием. Представим на рис. 7 классификацию бухгалтерской отчетности по степени обобщения и объему сведений.

составляет организация, как самостоятельный хозяйствующий субъект

Рис. 7. Классификация бухгалтерской отчетности по степени обобщения и объему сведений

По периодичности составления отчетность подразделяется на: промежуточную (или внутригодовую); годовую.

Промежуточная отчетность составляется за определенный период времени (день, декада, месяц) и, соответственно, является периодической бухгалтерской (финансовой) отчетностью организации. Годовая составляется на первое января года, следующего за отчетным, и включает в себя годовые показатели. В целях упорядочения составления отчетности ее классифицируют по таким наиболее распространенными признаками: содержанием и источниками формирования, сроком представления, степенью обобщения, объемом, периодичностью представления, охватом видов деятельности, распространением на отрасли народного хозяйства, характером направления и использования, степенью использования вычислительной техники.

Необходимо различать отчетность по строению:

-  отчетность, в которой информация приводится по состоянию на определенную дату (она содержит моментные показатели).

-  отчетность, содержащая информацию за определенный (отчетный) период (ее составляют интервальные показатели).

Так же различают бухгалтерскую отчетность по содержанию и источниками формирования: внутрихозяйственную (управленческую) отчетность, налоговую, финансовую, статистическую, специальную. По срокам представления отчетность подразделяется на нормативную и срочную отчетность. Первая подается на определенную дату, вторая - в срок до 25 дней по окончании отчетного периода (7, с. 28). По степени обобщения отчетность разделяют на первичную, представляемую предприятиями, и сводную, обобщающую данные первичной отчетности в рамках министерств и ведомств. По объемам отраженных результатов деятельности различают полную и сокращенную отчетность.

Представим на рис. 8 классификацию бухгалтерской отчетности по строению, содержанию, срокам представления, объемам отраженных результатов.

Предприятия, имеющие дочерние предприятия, кроме финансовых отчетов о собственных хозяйственных операциях, составляют и представляют консолидированную финансовую отчетность.

Консолидированная финансовая отчетность отражает финансовое состояние и результаты деятельности юридического лица и его дочерних предприятий как единой экономической единицы.

1.4  Бухгалтерский баланс как составляющая бухгалтерской (финансовой) отчетности, его роль и назначение

Новые формы отчетности, утвержденные Приказ Минфина России н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» включают составляющие, представленные на рис. 10.

Рис. 8. Классификация бухгалтерской отчетности по иным видам

Рис. 10. Новые формы отчетности

Ранее отчеты об изменениях капитала, движении денежных средств и целевом использовании полученных средств считались самостоятельными формами бухгалтерской отчетности, а в качестве приложения к балансу рассматривались таблицы, теперь называемые пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Международными стандартами финансовой отчетности установлен полный комплект финансовой отчетности (12, с. 141), который включает (рис. 12):

заявление об учетной политике

пояснительные примечания к отчетности

Рис. 12. Полный комплект финансовой отчетности МСФО

В Российской системе бухгалтерского учета бухгалтерский баланс – это способ обобщенного отражения в стоимостной оценке состояния активов предприятия и источников их образования на определенную дату. По своей форме баланс представляет собой таблицу, в активе которой отображаются средства предприятия, а в пассиве – источники их образования.

Средства в активе баланса группируются по двум разделам: в первом отображаются долгосрочные (внеоборотные) активы, во втором приводится информация по оборотным активам, к которым относятся запасы сырья и материалов, готовой продукции, дебиторская задолженность, денежные средства и прочие активы.

Пассив баланса представлен тремя разделами: капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.

Бухгалтерский баланс является главным источником информации об имущественном положении организации.

Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. В любом случае должно сохраняться балансовое равенство.

В России это равенство выглядит так:

Актив = Пассив.

Данные баланса позволяют оценивать структуру активов (имущества) предприятия, т. е. соотношение внеоборотных и оборотных активов в составе имущества.

Внеоборотные активы, которые называют еще неликвидными активами, – это часть имущества, оборачивающаяся в течение периода, превышающего 12 месяцев. С финансовой точки зрения, данные активы точнее было бы называть немобильными.

Оборотные активы – это мобильная часть имущества предприятия, т. е. вся стоимость числящихся на балансе оборотных активов при нормальных условиях работы в течение года (или даже более короткого периода в пределах года) превращается в денежные средства в результате получения выручки от продаж, оборота ценных бумаг и т. д.

По международным стандартам бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс обобщает и отражает количественную информацию о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале компании. Стандарт предусматривает минимальное число линейных статей баланса раскрывающих эти элементы.

При этом разделение и группировка в балансе активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные производится по решению самой компании, представляющей отчетность. Форма баланса не является заданной, но в любой форме следует раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности. Независимо от форм баланса, вопрос о выделении дополнительных статей актива необходимо решать исходя из их характера и ликвидности активов, существенности информации о них. Выделение дополнительных статей в информации об обязательствах необходимо проводить в зависимости от размера, характеристики и времени их погашения.

Обязательства могут подразделяться на процентные и беспроцентные; краткосрочные и долгосрочные; возникшие в результате коммерческой или финансовой деятельности по привлечению средств, авансы полученные и векселя выданные; в кредиторской задолженности желательно выделить расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты со связанными сторонами, долгосрочные обязательства, подлежащие погашению в следующем отчетном году.

Рассматривая понятие бухгалтерского баланса в РСБУ, мы можем определить его как способ обобщенного отражения в стоимостной оценке состояния активов организации и источников их образования на определенную дату. Равновесие бухгалтерского баланса по МСФО заключается в уравновешивание активов с собственным капиталом и обязательствами. Таким образом, мы наблюдаем отличие построения бухгалтерского баланса по РСБУ и МСФО.