Теоретические аспекты формирования бухгалтерского баланса (стр. 4 )

Таблица 4. – Показатели ликвидности и платежеспособности долина» в 2009-2011 гг.

Коэффициент	2009	2010	2011	Изменения 2010 к 2009	Изменения 2011 к 2010
Коэффициент текущей ликвидности Коэффициент быстрой ликвидности Коэффициент абсолютной ликвидности	3,04 2,01 0,05	2,37 1,01 0,07	1,18 0,45 0,08	-0,67 -1,00 +0,02	-1,19 -0,56 +0,01

Соответственно, мы наблюдаем негативную тенденцию снижения коэффициентов текущей и быстрой ликвидности. В 2011 году на один рубль текущей краткосрочной задолженности приходится 1,18 руб. текущих активов, показатель ниже нормы (2). Уровень быстрой ликвидности и абсолютной ликвидности в 2011 году ниже нормативного (0,7-0,8 и 0,2-0,25, соответственно), предприятию необходимо наращивать активы и снижать кредиторскую задолженность.

2.2 Бухгалтерский баланс долина»

Показатели бухгалтерской отчетности прямо и косвенно формируют из счетов Главной книги или выводят из учетных данных, получают в результате специальных расчетов. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что сводные учетные данные переходят в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных итоговых показателей[4].

Представим схему построения бухгалтерского баланса в Приложении 4. В подразделе «Основные средства» (строка 1130) показывается наличие по остаточной стоимости основных средств, сальдо дебетовое по счету 01 за минусом кредитового сальдо по счету 02 без учета амортизации по основным средствам, учитываемым на счете 03.. Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу. В балансе предприятия виден рост показателя основных средств, который составляет 14462 млн. руб. на конец 2011 года.

По статье 1150 «Финансовые вложения» отражены вложения долина» в ценные бумаги других организаций, а так же вклады в уставный капитал других организаций (сальдо по дебету счетов 58, 55 за минусом сальдо кредитового по счету 59 и дебетового сальдо по счету 73 (в части долгосрочных средств)). Таким образом, мы наблюдаем снижение данного показамлн. руб.

По строке 1160 отражены «Отложенные налоговые обязательства» предприятия (дебетовое сальдо по счету 09 за минусом кредитового сальдо по счету 77).

Итог раздела «Внеоборотные активы» составляет 16735 млн. руб., показатель имеет тенденцию к росту, в основном за счета роста показателя основных средств.

В разделе «Оборотные активы» по статье «Запасы» по строке 1210 показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, отражаются составные части «Запасов» предприятия, такие как затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и товары для перепродажи, расходы будущих периодов. В 2011 году происходит значительный рост запасов предприятия (52150 млн. руб.).

Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты организации с другими организациями и лицами, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве. В долина» имеется дебиторская задолженность на конец отчетного периода в размере 26830 млн. руб., которая имеет тенденцию к росту, расшифровка дебиторской задолженности приводится в приложении к балансу.

По статье «Денежные средства» (строка 1250) показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках. Наблюдается значительное снижение показателя денежных средств – 43 млн. руб.

По строке 1260 отражается информация об активах, которые не нашли отражения по другим строкам раздела II баланса (дебетовые сальдо по счетам 45, 62, 69, 68, 76 (в части авансов), 81 (выкупленные акции с целью перепродажи), 94).

Итого оборотных активов на конец 2011 года – 84 815 млн. руб., наблюдается значительная тенденция к росту.

В разделе III «Капитал и резервы» по статье «Уставный капитал» (строка 1310) показывается уставный капитал организации. Увеличение и уменьшение уставного капитала производится по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Уставный капитал составляет 276 млн. руб.

Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций (за минусом издержек по их продаже), суммы от дооценки внеоборотных активов организации, часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения, включаются в добавочный капитал и показываются в составе данных статьи «Добавочный капитал» (строка 1350). В исследуемом предприятии он неизменно составляет 6352 млн. руб.

По строке 1360 отражается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством (сумма кредитовых сальдо счетов 82 и 84) – 41 млн. руб.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается в строке 1370 баланса. Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т. е. прибыли (убытку) после налогообложения. Для промежуточной отчетности величина рассчитывается как сумма сальдо по счету 99 и 84, для годовой отчетности – сальдо счета 84. В долина» на конец 2011 года нераспределенная прибыль составляет 22831 млн. руб.

Соответственно, по строке 1300 отражается показатель собственного капитала компании – 30039 млн. руб. (итого по разделу III).

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» отражаются суммы долгосрочной кредиторской задолженности предприятия, в исследуемой компании займы и кредиты (стр. 1410) отсутствуют.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течении 12 месяцев после отчетной даты. Заемные средства отражаются по строке 1510 и составляют в 2011 году 16277 млн. руб. (сальдо кредитовое по счету 66 плюс сальдо кредитовое по счету 67 в части задолженности, срок погашения которой на отчетную дату не более 12 месяцев).

Займы и кредиты отражаются в строке 1520 (кредитовое сальдо счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) – 54421 млн. руб. на конец отчетного периода. Расшифровка показателей приводится в приложениях к бухгалтерскому балансу.

Таким образом, заемный капитал компании составляет 72050 млн. руб., что более чем в два раза превышает собственный капитал организации, соответственно, мы можем сделать вывод, что предприятие в большей степени функционирует за счет заемных средств.

Необходимо отметить и тот факт, что наблюдается рост валюты баланса, что является положительным фактом хозяйственной деятельности общества.

Составление бухгалтерского баланса — работа во многом техническая. Обороты по счетам бухгалтерского учета в балансе уже сформированы в соответствии с законодательством Российской Федерации, и суммы сальдо отражают реальную оценку объектов учета. Предполагается, что баланс, если рассматривать его в виде равенства активов и пассивов, уже сведен, поскольку каждая операция в автоматизированном режиме проводится сразу двойной записью. Поэтому основной задачей бухгалтера во время подготовки отчетности является работа по выявлению ошибок.

Формы бухгалтерской отчетности предназначены не для того, чтобы проверить правильности налоговых расчетов. Их задача — систематизировать информацию о состоянии имущества и средств организации и представить ее собственникам и другим пользователям, в том числе налоговой инспекции. Тем не менее, грамотное заполнение форм бухгалтерской отчетности поможет избежать излишнего внимания проверяющих. В декларациях и бухгалтерской отчетности данные должны быть сопоставимы. Если показатели не взаимосвязаны, налоговые органы могут потребовать дополнительных объяснений и провести экономический анализ декларации. Чтобы этого не возникло, при формировании необходимо учитывать взаимоувязку показателей различных форм. В Приложении 5 приведены основные взаимоувязки показателей бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета и отчетности долина»

В целом по результатам исследования можно сделать вывод, что бухгалтерская отчетность предприятия формируется своевременно и является достоверной. В качестве рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и отчетности можно предложить следующие:

1. Регулярное проведение инвентаризаций.

В долина» полная инвентаризация проводится только в установленные законом сроки. Для совершенствования бухгалтерского учета и своевременного выявления излишков и недостач необходимо проводить инвентаризацию через запланированные промежутки времени с целью обеспечение соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию материально-производственных запасов. В связи с этим рекомендуется проводить полную инвентаризацию раз в квартал, а сверку запасов по количеству – в начале каждого месяца. Для этого необходимо утвердить график проведения инвентаризации и сверок.

Таким образом, необходимо:

-  разработать документировано оформленный порядок проведения инвентаризаций;

-  осуществлять проверки в соответствии с этим порядком;

-  использовать результаты инвентаризаций для улучшения работы организации;

-  обучить сотрудников правильному проведению инвентаризации;

-  обеспечить этих сотрудников необходимым инвентарем.

2. Улучшение автоматизации бухгалтерского учета.

Как было выявлено в процессе исследования на предприятии автоматизирован только бухгалтерский учет. Вместе с тем, со склада ежедневно приходит достаточно большой объем документации, данные которой бухгалтеру приходится вводить в программу вручную, что занимает довольно много времени. Для упрощения бухгалтерского учета необходимо автоматизация всех участков. На сегодняшний день работа с документами на складе ведется в ручном режиме, соответственно, бухгалтеру приходится затем вводить данные, полученные с этих участков, в программу. Автоматизация должна обеспечить: