УТВЕРЖДЕНА
решением Совета директоров
АО «Банк Развития Казахстана»
«10» июня 2015 года
(протокол № 000-2015-06)
ПОЛИТИКА О ВНЕШНЕМ АУДИТЕ
АО «БАНК РАЗВИТИЯ КАЗАХСТАНА»
Астана 2015 год
1. Общие положения
1. Настоящая Политика о внешнем аудите АО «Банк Развития Казахстан» (далее – Политика, Банк соответственно) разработана в соответствии с законодательством Республики Казахстан об аудиторской деятельности, Законом Республики Казахстана «О Банке Развития Казахстана» и иными внутренними документами Банка, а также в соответствии с признанными Республикой Казахстан международными стандартами финансовой отчетности и аудита.
2. Целью настоящей Политики является организация эффективной деятельности по привлечению услуг аудиторских организаций (включая неаудиторские услуги, оказываемые аудиторскими организациями), внедрение общепринятых процедур по их выбору, обеспечение сохранения аудиторами Банка независимости при предоставлении аудиторских и неаудиторских услуг и недопущение конфликта интересов.
3. В настоящей Политике применяются следующие понятия и определения:
1) аудитор – физическое лицо, получившее квалификационное свидетельство о присвоении квалификации «аудитор»;
2) аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность по проведению аудита финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью, и предоставлению услуг по профилю деятельности;
3) аудиторский отчет – письменный официальный документ, являющийся результатом проведенного аудита;
4) внешний аудит Банка – независимая проверка деятельности Банка в целях выражения мнения о достоверности финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
5) внешний аудитор Банка – коммерческая аудиторская организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности;
6) Международный кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности, разработанные Комитетом международной федерации бухгалтеров;
7) конфликт интересов – ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации может повлиять на ее мнение о достоверности финансовой отчетности Банка;
8) Комитет по аудиту - консультационно-совещательный орган Совета директоров Банка, созданный для углубленной проработки вопросов, отнесенных к компетенции Совета директоров либо изучаемых Советом директоров в порядке контроля деятельности Правления Банка и разработки необходимых рекомендаций Совету директоров и Правлению Банка;
9) Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – стандарты финансовой отчетности, утвержденные Советом по международным стандартам финансовой отчетности;
10) Партнер по проекту - партнер или другие лица аудиторской организации, несущие ответственность за аудит, а также за отчет (заключение), выпущенный от лица аудиторской организации;
11) письмо руководству – письменное обращение внешнего аудитора Банка к Совету директоров Банка с информацией о недостатках в учетных записях, системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые могут привести к ошибкам в бухгалтерской отчетности, и соответствующими рекомендациями по исправлению выявленных недостатков;
12) финансовая отчетность - представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении Банка ;
13) Холдинг – АО «Национальный управляющий холдинг «Байтерек».
Термины и сокращения, не указанные в настоящем разделе, но применяемые по тексту Политики имеют определения в соответствии с внутренними нормативными документами Банка.
2. Порядок избрания внешнего аудитора
4. Для обеспечения обязательного аудита годовой финансовой отчетности и проведения последующих мероприятий Банком в соответствии с законодательством Республики Казахстан, Уставом Банка и Правилами осуществления закупок товаров, работ и услуг акционерным обществом «Банк Развития Казахстана» (далее – Правила закупок) в установленном порядке, осуществляются следующие процедуры:
1) проведение процедур закупок услуг внешнего аудитора;
2) определение внешнего аудитора и размера оплаты его услуг;
3) заключение договора на проведение аудита.
5. Порядок выбора аудиторской организации (аудитора), осуществляющего внешний аудит финансовой отчетности Банка по итогам финансового года, определяется единственным акционером.
6. Аудит Банка может проводиться по инициативе Совета директоров, Правления Банка либо по требованию единственного акционера, при этом единственный акционер вправе самостоятельно определять аудиторскую организацию.
7. Минимальные обязательные требования к потенциальному внешнему аудитору финансовой отчетности с учетом положений Правил закупок разрабатываются структурным подразделением Банка, ответственным за бухгалтерский учет и финансовую отчетность и согласовываются с курирующим членом Правления/управляющим директором Банка, за исключением случаев, когда осуществляется централизованная закупка услуг по аудиту финансовой отчетности для Холдинга и его дочерних организаций.
8. В перечень сопутствующих услуг при аудите годовой финансовой отчетности Банка включаются иные услуги в соответствии с требованиями нормативных правовых актов уполномоченного государственного органа и Национального Банка Республики Казахстана.
9. Требования к оказанию услуг по проведению аудита годовой финансовой отчетности Банка:
1) срок предоставления аудиторского отчета по годовой финансовой отчетности должен быть установлен не позднее 01 марта года, и, соответственно, срок представления письма руководству – в течение двух недель после выпуска аудиторского отчета;
2) обязательная смена партнера по проекту, если аудиторская организация осуществляла аудит финансовой отчетности Банка под руководством одного и того же партнера по проекту в течение 7 (семи) последовательных лет;
3) оказание внешним аудитором Банка содействия внешнему аудитору единственного акционера при аудите его консолидированной годовой финансовой отчетности с предоставлением доступа к рабочим документам, подготовленным внешним аудитором Банка;
4) подготовка внешним аудитором письма руководству.
3. Конфликт интересов при оказании внешним аудитором неаудиторских услуг
10. Аудиторской организации запрещается проведение аудита в случаях, предусмотренных Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности».
11. При получении услуг по аудиту финансовой отчетности Банк должен рассмотреть возможность возникновения угроз независимости для внешнего аудитора вследствие:
1) характера услуг, ранее полученных от данного внешнего аудитора;
2) финансовых или деловых отношений с данным внешним аудитором в течение или после периода, охватываемого финансовой отчетностью.
В случае непринятия или невозможности принятия мер Банком для исключения угрозы самоконтроля для внешнего аудитора или сведения ее к приемлемому уровню, Банк не может получать услуги по аудиту финансовой отчетности от такого внешнего аудитора.
12. Согласно Международному кодексу профессиональной этики аудиторов оказание ряда не связанных с аудитом финансовой отчетности услуг (неаудиторских услуг) может создать угрозу для возникновения конфликта интересов, влияющих на независимость внешнего аудитора. При этом, Банку как лицу, заинтересованному в получении услуг, также необходимо оценивать значимость любой угрозы, создаваемой получением таких услуг.
13. Следующие виды услуг, получаемые от внешнего аудитора, могут повлечь возникновение у него угрозы личной заинтересованности или самоконтроля такого уровня, который может быть сведен до приемлемого значения только за счет отказа Банка от получения таких услуг внешнего аудитора или отказа Банка от получения услуг внешнего аудитора по аудиту финансовой отчетности:
1) Услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности
Получение Банком услуг внешнего аудитора по ведению бухгалтерского учета и подготовке финансовой отчетности, по которой в последующем может быть выдано аудиторское заключение этим же внешним аудитором, отрицательно влияет на независимость внешнего аудитора или, как минимум, дает повод подвергнуть такую независимость сомнению. Следовательно, никакие меры предосторожности, кроме запрета на оказание таких услуг, не могут свести создаваемую угрозу для внешнего аудитора до приемлемого уровня. В этом случае Банк не должен получать такие услуги от данного внешнего аудитора.
2) Оценочные услуги
Если при получении Банком оценочных услуг производится стоимостная оценка имущества, результаты которой существенны для финансовой отчетности Банка, создаваемая этим угроза самоконтроля для внешнего аудитора, не может быть сведена до приемлемого уровня никакими мерами предосторожности. Соответственно, такие услуги оценки не должны приниматься Банком или Банк должен отказаться от получения услуг по аудиту финансовой отчетности Банка от данного внешнего аудитора.
Получение Банком оценочных услуг, которые ни по отдельности, ни в совокупности не существенны для финансовой отчетности Банка, может создать угрозу самоконтроля для внешнего аудитора, которая сводится до приемлемого уровня применением мер предосторожности. К числу таких мер предосторожности относятся:
- обеспечение привлечения другого партнера по аудиту, который не входил в группу, оказывающих оценочные услуги, для исполнения функций контроля за работой и выдачи иных консультаций по мере необходимости;
- обеспечение распределения обязанностей в деятельности внешнего аудитора, при котором персонал, оказывающий услуги по оценке для Банка, не участвует в аудите финансовой отчетности.
Если Банк получает услуги по оценке для целей подачи налоговой декларации или расчета сумм налогов, причитающихся к уплате, или для целей налогового планирования, это не создает существенной угрозы независимости внешнего аудитора, поскольку такие оценки, как правило, проверяются сторонними организациями, то есть налоговыми органами.
3) Услуги внутреннего аудита
Услуги внутреннего аудита, представляющие собой продолжение процедур, требуемых для проведения аудита финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами аудита, не считаются представляющими угрозу независимости для внешнего аудитора при условии, что персонал внешнего аудитора не выступает в роли, эквивалентной роли работников службе внутреннего аудита Банка.
Передача Банком внешнему аудитору значительной части функций по осуществлению внутреннего аудита, может создать угрозу самоконтроля для внешнего аудитора. В этом случае необходимо внедрить соответствующие меры предосторожности, в частности Банк должен признать свою ответственность за создание, содержание и мониторинг системы внутреннего контроля.
4) Информационные услуги
Получение Банком услуг, связанных с разработкой и внедрением информационно-технологических систем, используемых для обработки информации, входящей в состав финансовой отчетности Банка, может создать угрозу самоконтроля для внешнего аудитора.
Угроза самоконтроля для внешнего аудитора может оказаться слишком высокой, требующей от Банка надлежащих мер предосторожности, обеспечивающих:
- признание должностным лицом Банка своей ответственности за создание, содержание и мониторинг системы внутреннего контроля;
- назначение должностным лицом Банка компетентного работника из числа руководства высшего звена ответственным за принятие всех управленческих решений, касающихся разработки и внедрения программных средств;
- самостоятельное принятие должностным лицом Банка всех управленческих решений в части разработки и внедрения указанных систем;
- оценка должностным лицом Банка адекватности и результатов разработки и внедрения систем;
- принятие ответственности должностным лицом Банка за эксплуатацию систем и за данные, используемые или генерируемые системами.
5) Услуги по оценке и разработке системы внутреннего контроля и системы управления рисками
Получение услуг по оценке и разработке системы внутреннего контроля и системы управления рисками Банка не создает угрозу независимости внешнего аудитора при условии, что персонал внешнего аудитора не выполняет функций управления.
6) Услуги, связанные с помощью в рассмотрении арбитражных споров
Услуги, связанные с получением Банком помощи в рассмотрении арбитражных споров могут включать такие услуги, как экспертиза, оценка предполагаемого ущерба или других сумм, которые по результатам судебного спора Банк может быть обязан уплатить или получить, а также помощь в делопроизводстве, поиске и составлении документов для судебного спора.
Если получаемая Банком помощь в судебных спорах включает оценку вероятного исхода спора, что влияет на суммы или данные, которые должны отражаться в финансовой отчетности Банка, то для внешнего аудитора может возникнуть угроза самоконтроля. Значимость угрозы зависит от таких факторов, как:
- существенность сумм, являющихся предметом спора;
- степень субъективизма в предмете спора;
- характер оказываемой Банком услуги.
Если функции, исполняемые внешним аудитором, подразумевают принятие управленческих решений от имени Банка, создаваемая этим угроза, не может быть сведена до приемлемого уровня применением каких-либо мер предосторожности. В этом случае Банк не должен получать от внешнего аудитора подобного рода услуги.
7) Юридические услуги
Получение Банком юридических услуг по вопросам, которые не имеют существенного влияния на финансовую отчетность, не является фактором, создающим неприемлемую угрозу независимости внешнего аудитора.
Юридические услуги, получаемые Банком с целью получения помощи в той или иной сфере (например, составление договора, юридическая консультация, юридическая экспертиза или советы по реорганизации), могут создать угрозу самоконтроля для внешнего аудитора, но при этом могут приниматься меры предосторожности, способные свести такую угрозу до приемлемого уровня. Такие услуги, как правило, не оказывают отрицательного влияния на независимость внешнего аудитора при условии, что члены группы, осуществлявших аудит финансовой отчетности Банка не участвуют в оказании этих услуг.
14. Услуги, получаемые Банком от внешнего аудитора не должны нарушать принципы объективности и конфиденциальности, которые могут быть созданы:
1) когда внешний аудитор выступает в роли конкурента Банка, или имеет совместные предприятия или аналогичные объединения, в которых большинство участников являются конкурентами Банка;
2) когда внешний аудитор оказывает услуги Банку и другим организациям, чьи интересы конфликтны или которые находятся в состоянии диспутов и дискуссий друг с другом по вопросам, операциям и проблемам.
4. Перечень сопутствующих услуг
15. В перечень сопутствующих услуг к договору на проведение аудита включается оценка:
1) ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, включая оценку порядка учета запасов с учетом специфики деятельности Банка;
2) адекватности систем внутреннего контроля и управления рисками Банка по вопросам, связанным с ведением бухгалтерского учета и составлением финансовой отчетности;
3) состояния программно-технического оснащения и надежности автоматизированных систем обработки информации;
4) организации контроля за деятельностью представительств и дочерней организации Банка по вопросам, связанным с ведением бухгалтерского учета и составлением финансовой отчетности;
5) соответствия деятельности Банка требованиям законодательства Республики Казахстан в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
6) выявленных случаев хищения и ошибок при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности (мошенничество);
7) деятельности службы внутреннего аудита Банка по вопросам, связанным с оценкой системы внутреннего контроля при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности.
Кроме того, в перечень сопутствующих услуг должны быть включены проведение внешним аудитором консультаций по вопросам ведения бухгалтерского и налогового учета (без предоставления отчетов по консультациям) и презентации результатов аудита годовой финансовой отчетности Банка для членов Совета директоров/Комитета по аудиту и руководства Банка по запросу любого из указанных органов.
В перечень сопутствующих услуг, при необходимости, могут быть включены иные виды услуг, сопутствующие аудиту годовой финансовой отчетности Банка, осуществляемые внешним аудитором в соответствии с рекомендациями Комитета по международной аудиторской практике при Международной федерации бухгалтеров, не противоречащие законодательству Республики Казахстан.
5. Представление информации о внешнем аудиторе в Комитет по аудиту
16. Как минимум один раз в год, член Правления/управляющий директор Банка, курирующий вопросы бухгалтерского учета и взаимодействия с внешним аудитором, обеспечивает представление в Комитет по аудиту информацию за предыдущий отчетный год, в том числе:
1) объем аудиторских услуг, оказанных внешним аудитором;
2) объем неаудиторских услуг, оказанных внешним аудитором (в разбивке по различным категориям услуг);
3) вознаграждение (за каждую отдельную услугу и в совокупности), выплаченное Банком внешнему аудитору за оказание таких услуг.
6. Ротация внешнего аудитора
17. В соответствии со стандартами международной практики внешний аудитор должен следовать принципу ротации партнера по проекту (несущего основную ответственность за аудит) каждые семь лет. План преемственности по достижению этого результата должен быть подготовлен внешним аудитором и представлен Комитету по аудиту для рассмотрения не позднее, чем за один год до проведения ротации.
7. Прием на работу в Банк работников внешнего аудитора
18. В случае если предполагается назначение (избрание) на должность члена Правления, управляющего директора и главного бухгалтера Банка лица, участвующего в обязательном аудите Банка в качестве работника внешнего аудитора или принимавшего участие в обязательном аудите Банка в качестве работника внешнего аудитора в течение двух лет, предшествовавших дате его назначения (избрания) в Банк, в целях исключения конфликта интересов требуется получить предварительное одобрение Комитета по аудиту по предполагаемому кандидату для дальнейшего рассмотрения вопроса о его назначении (избрании).
8. Требования к предоставлению и публикации
аудированной финансовой отчетности
19. По завершении аудита годовой финансовой отчетности Банка, внешний аудитор представляет аудиторский отчет и письмо руководству Банка в сроки, предусмотренные договором на проведение аудита.
20. Банк должен представить единственному акционеру экземпляр или копию аудированного отчета на бумажном и электронном носителях информации с приложением аудированной годовой финансовой отчетности Банка, включая пояснительную записку (раскрытия) к финансовой отчетности Банка, а также письмо руководству после его получения от внешнего аудитора в соответствии со сроками, установленными единственным акционером или внутренними нормативными актами Банка.
21. Банк публикует финансовую отчетность в средствах массовой информации (в том числе, официальный веб-сайт Банка) в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
9. Ежегодное подтверждение от внешнего аудитора
22. Внешний аудитор подтверждает Комитету по аудиту (как минимум, раз в год), что
- независимость аудитора была сохранена;
- аудитор и его партнеры не имеют никаких финансовых интересов в Банке;
- члены аудиторской группы не имеют никаких финансовых интересов в Банке;
- за исключением случаев, предусмотренных настоящей Политикой, не существует никаких иных случаев оказания услуг между Банком и внешним аудитором,
- никакая часть вознаграждения, выплачиваемая Банком внешнему аудитору, не уплачивается на основе возникновения чрезвычайных ситуаций;
- нет никаких споров между Банком и внешним аудитором.
10. Заключительные положения
23. Вопросы, не урегулированные настоящей Политикой, регулируются действующим законодательством Республики Казахстан об аудиторской деятельности, Уставом Банка, решениями акционера (акционеров), Совета директоров Банка и другими внутренними нормативными актами Банка.
24. Настоящая Политика подлежит изменению в случае внесения изменений и дополнений в действующее законодательство Республики Казахстан в сфере аудиторской деятельности и иные внутренние нормативные документы Банка.
25. Настоящая Политика вступает в силу с момента ее утверждения Советом директоров Банка и размещается на веб-сайте Банка.
