Действенным инструментом для привлечения внимания к реализуемым товарам является реклама. К расходам на рекламу относятся и расходы на оформление витрин. Как правильно учитывать данные расходы, автор расскажет в настоящей статье.
ОФОРМЛЕНИЕ ВИТРИН ОРГАНИЗАЦИЯМИ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ
Как следует из определения, данного в подп. 3.5.30 государственного стандарта Республики Беларусь СТБ 1393-2003 "Торговля. Термины и определения", утвержденного постановлением Госстандарта РБ (с изменениями и дополнениями), витрина – это пространство между оконными рамами, застекленный шкаф или стенд, используемые для показа различных товаров.
С целью привлечения покупателей организации розничной торговли оформляют витрины магазинов образцами товарной продукции, товарно-декоративными, декоративными элементами, при необходимости с использованием текстов, раскрывающих потребительские свойства товаров или услуг, в соответствии с профилем организации. При оформлении витрин учитывается фактор сезонности, при этом экспозиции в витрине следует систематически обновлять.
Необходимо обратить внимание на основной принцип оформления витрины: в ней должны быть выставлены образцы только тех товаров, которые имеются в продаже (п. 13 Правил осуществления розничной торговли отдельными видами товаров и общественного питания, утвержденных постановлением Совета Министров РБ (с изменениями и дополнениями)). По требованию покупателя образцы товаров, находящиеся в витрине, должны продаваться, но только после проверки их качества. Образцы товаров, используемые как элементы композиционного оформления витрины или являющиеся инвентарем, продаже не подлежат.
При проведении государственных праздников, памятных и значимых дат витрины оформляются по праздничной тематике.
Оформлением витрин в организациях розничной торговли, как правило, занимаются специалисты, состоящие в штате организации, а именно:
художник по рекламе и оформлению витрин, в обязанности которого входит: разработка проектов и эскизов художественного оформления витрин; осуществление поиска наиболее рациональных вариантов решений художественного и цветового оформления витрин, рекламы и другой информации о товарах, отделочных материалов, деталей и приспособлений для оформления витрин; работы по художественному оформлению витрин; контроль за соблюдением эстетических требований и т. д.;
декоратор витрин, в обязанности которого входит подготовка товаров для оформления витрин, оформление витрин, изготовление ценников, уход за витриной.
В целях бухгалтерского учета расходы на оформление витрин включаются в себестоимость продукции (издержек обращения) в составе расходов на рекламу согласно подп. 2.10.11 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином 30.01.1998 № 3, Минстатом 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 /300 (с изменениями и дополнениями) (далее – Основные положения), и ст. 11 Методических указаний по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденных приказом Минторга РБ (далее – Методические указания № 86).
К расходам, связанным с оформлением витрин, можно отнести:
– затраты на списание товаров, полностью утративших свое первоначальное качество в результате экспонирования;
– затраты на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании;
– материалы, использованные для изготовления стендов, макетов, муляжей, рекламных щитов, указателей и т. д.;
– декоративные элементы, используемые при праздничном оформлении витрин;
– оплата услуг специализированных организаций, художников-оформителей, разработавших дизайн-проекты витрин, в случае отсутствия в штатном расписании специалистов, в должностные обязанности которых входит оформление витрин.
В целях налогового учета к прочим затратам, являющимся одним из элементов состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, относятся расходы на рекламу в пределах норм, установленных Президентом РБ, на основании подп. 4-2.19 п. 4-2 ст. 3 Закона РБ -XII "О налогах на доходы и прибыль" (с изменениями и дополнениями) (далее – Закон ).
Напомним, что нормы расходов организаций и индивидуальных предпринимателей на рекламу, включаемых в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, установлены Указом Президента РБ "Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров".
Расходы на рекламу, произведенные сверх установленных норм, при определении облагаемой налогом прибыли не учитываются.
Кроме того, расходы на рекламу сверх установленных норм являются объектом обложения НДС как обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения.
Моментом фактической реализации по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности) для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, является день их списания за счет соответствующих источников (ст. 2, 10 Закона РБ -XII "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями)).
Расходы на оформление витрин первоначально целесообразно учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов", на котором в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ (с изменениями и дополнениями), отражаются расходы, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, определяемым соответствующими службами предприятия либо нормативными правовыми актами.
Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются:
в пределах установленных норм – в дебет счета 44 "Расходы на реализацию" / субсчет "Расходы, учитываемые при налогообложении";
сверх установленных норм – в дебет счета 44 "Расходы на реализацию" / субсчет "Расходы, не учитываемые при налогообложении".
Для оформления витрины рекомендуется издать внутренний организационно-распорядительный документ (приказ, распоряжение), регламентирующий конкретный порядок их оформления, в т. ч. определяющий ответственного за проведение работ, ассортимент товаров и материалов, используемых для оформления. Помимо этого, расходы на оформление витрин необходимо подтвердить документами (например, сметой на оформление витрины, служебными записками, бухгалтерской справкой, актом и т. п.).
Рассмотрим более подробно операции по оформлению витрин в зависимости от видов понесенных расходов.
Использование товаров при оформлении витрин
При оформлении витрин торговая организация может оформить свою витрину товарами, которые изначально были приобретены для перепродажи. Это является рекламой и способствует реализации товара, так как наглядно его демонстрирует.
Ассортимент товаров, используемых при оформлении витрин, предусматривается организационно-распорядительным документом (приказ, распоряжение). На основании этого документа оформляется накладная на передачу товара на оформление витрин. Передача товаров для оформления витрин учитывается отдельной строкой в товарном отчете.
В бухгалтерском учете передача товаров для оформления витрин отражается записью по субсчетам счета 41 "Товары", например, по кредиту субсчета 41-1 "Товары на складах" или 41-2 "Товары в розничной торговле" и дебету субсчета 41-6 "Товары, используемые для оформления витрин".
Следует учитывать, что порядок отражения товарных операций в организациях розничной торговли, основные принципы организации учета реализации и отпуска товаров и правила их документального оформления утверждены приказом Минторга РБ "Об отражении товарных операций в розничной торговле и общественном питании". Согласно утвержденному порядку оценки товарных запасов на предприятиях розничной торговли учет их ведется:
– на складах – по покупным либо розничным ценам;
– в розничной торговой сети – по розничным ценам.
Таким образом, передача товара для оформления витрин может осуществляться как по покупным (при передаче товара со склада в случае ведения учета по покупным ценам), так и по розничным ценам (при передаче товара со склада в случае ведения учета по розничным ценам или при передаче товара из розничной торговой сети).
При замене использованных при оформлении витрин товаров также издается приказ руководителя, на основании которого товар снимают с витрины, либо должна быть установлена периодичность замены товаров в витрине.
Товар, выставленный в витрине, со временем может потерять полностью или частично свое первоначальное качество.
В случае, если товар потерял свое качество, частично он может быть уценен. Результаты уценки оформляются актами с указанием старой, новой цены и суммы уценки. Уценка является рекламными расходами торговой организации тогда, когда ее сумма превышает размер торговой наценки, т. е. когда она уменьшает фактическую себестоимость (покупную стоимость) товара.
Если товар полностью потерял свое первоначальное качество в результате экспонирования в витрине, то его стоимость списывается на издержки обращения по статье "Расходы на рекламу". При ведении учета по розничным ценам следует сторнировать торговую наценку, НДС и налог с продаж в цене товара.
Пример 1.
Организация розничной торговли по договору с условием 100%-й предоплаты приобрела партию товара в количестве 20 шт. на сумму 14 160 000 руб., в т. ч. НДС по ставке 18% – 2 160 000 руб. Товар в количестве 19 шт. был передан в розничную торговую сеть по сформированной розничной цене – 892 080 руб. (с учетом торговой наценки в размере 20%, НДС по ставке 18%, налога с продаж товаров в розничной торговле по ставке 5%). Одна единица товара была передана со склада организации для оформления витрины.
В связи с реализацией всей партии товара организация реализовала также товар, частично потерявший свое первоначальное качество при экспонировании. На основании акта комиссии была произведена уценка товара на 20% и установлена розничная цена в размере 594 720 руб. (с учетом НДС по ставке 18%, налога с продаж товаров в розничной торговле по ставке 5%).
Учетной политикой организации определено, что учет товаров на складах ведется по покупным ценам; учет товаров в розничной торговой сети – по розничным ценам.
В бухгалтерском учете вышеприведенные операции отражаются следующими записями:
Содержание хозяйственной операции | Основание | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
Дебет | Кредит | |||
Бухгалтерские записи по приобретению товара | ||||
Перечислена предоплата за товар | Платежное поручение | 60 | 51 | 14 160 000 |
Оприходован полученный товар | Накладная | 41-1 | 60 | 12 000 000 |
Отражена сумма НДС по полученному товару | Накладная | 18-4 | 60 | 2 160 000 |
Принята к вычету сумма НДС по полученному товару | Книга покупок, платежное поручение, накладная | 68-2-2 | 18-4 | 2 160 000 |
Отражена передача товара для оформления витрины в кол-ве 1 шт. (708 000 – 108 000) | Накладная, приказ | 41-6 | 41-1 | 600 000 |
Отражена сумма торговой наценки в цене товара в кол-ве 19 шт. (600 000 ´ 19 шт. ´ 20%) | Бухгалтерская справка-расчет | 41-1 | 42-1 | 2 280 000 |
Отражена сумма НДС в цене товара в кол-ве 19 шт. ((600 000 ´ 19 шт. + 2 280 000) ´ 18%) | Бухгалтерская справка-расчет | 41-1 | 42-3 | 2 462 400 |
Отражена сумма налога с продаж в цене товара в кол-ве 19 шт. ((600 000 ´ 19 шт. + 2 280 000 + 2 462 400) ´ 5%) | Бухгалтерская справка-расчет | 41-1 | 42-4 | 807 120 |
Передан товар в розничную торговую сеть по сформированной цене в кол-ве 19 шт. (600 000 ´ 19 шт. + 2 280 000 + 2 462 400 + 807 120) | Накладная, бухгалтерская справка-расчет | 41-2 | 41-1 | 16 949 520 |
Бухгалтерские записи по реализации товара | ||||
Реализован товар в кол-ве 19 шт. ((892080 ´ 19 шт.) | Отчет кассира-операциониста, приходный кассовый ордер, кассовая книга | 50 | 90-1 | 16 949 520 |
Списывается розничная цена реализованного товара в кол-ве 19 шт. | Отчет кассира-операциониста, бухгалтерская справка-расчет | 90-2 | 41-2 | 16 949 520 |
СТОРНО сумма налога с продаж на реализованный товар (16 949 520 ´ 5 / 105) | Бухгалтерская справка-расчет | 90-2 | 42-4 | 807 120 |
СТОРНО сумма НДС на реализованный товар ((16 949 520 – 807 120) ´ 18 / 118) | Бухгалтерская справка-расчет | 90-2 | 42-3 | 2 462 400 |
СТОРНО торговая наценка на реализованный товар ((16 949 520 – 807 120 – 2 462 400) ´ 20 / 120) | Бухгалтерская справка-расчет | 90-2 | 42-1 | 2 280 000 |
Начислен налог с продаж на реализованный товар (16 949 520 ´ 5 / 105) | Бухгалтерская справка-расчет | 90-5 | 68-2-1 | 807 120 |
Начислен НДС на реализованный товар ((16 949 520 – 807 120) ´ 18 / 118) | Бухгалтерская справка-расчет | 90-3 | 68-2-2 | 2 462 400 |
Начислен единый платеж в республиканские фонды ((16 949 520 – 807 120 – 2 462 400 – 600 000 ´ 19 шт.) ´ 3%) | Бухгалтерская справка-расчет | 90-5 | 68-2-3 | 68 400 |
Отражен финансовый результат от реализации товара в кол-ве 19 шт. (без учета расходов на реализацию) (16 949 520 – 16 949 520 + 807 120 + 2 462 400 + | Бухгалтерская справка-расчет | 90-9 | 99 | 2 211 600 |
Бухгалтерские записи по реализации товара, использованного для оформления витрин | ||||
Отражен возврат товара, ранее использованного для оформления витрины, в кол-ве 1 шт. | Накладная, приказ | 41-1 | 41-6 | 600 000 |
Произведена уценка товара (600 000 ´ 20%) | Акт уценки, приказ | 97 | 41-1 | 120 000 |
Списаны расходы на рекламу в пределах установленных норм | Бухгалтерская справка-расчет | 44-2-1 | 97 | 120 000 |
Отражена сумма НДС в цене ((600 000 – 120 000) ´ 18%) | Бухгалтерская справка-расчет | 41-1 | 42-3 | 86 400 |
Отражена сумма налога с продаж в цене (((600 000 – 120 000) + 86 400) ´ 5%) | Бухгалтерская справка-расчет | 41-1 | 42-4 | 28 320 |
Передан товар в розничную торговую сеть по сформированной цене ((600 000 – 120 000) + 86 400 + 28 320) | Накладная, бухгалтерская справка-расчет | 41-2 | 41-1 | 594 720 |
Реализован уцененный товар | Отчет кассира-операциониста, приходный кассовый ордер, кассовая книга | 50 | 90-1 | 594 720 |
Списывается розничная цена реализованного товара | Отчет кассира-операциониста, бухгалтерская справка-расчет | 90-2 | 41-2 | 594 720 |
СТОРНО сумма налога с продаж на реализованный товар (594 720 ´ 5 / 105) | Бухгалтерская справка-расчет | 90-2 | 42-4 | 28 320 |
СТОРНО сумма НДС на реализованный товар ((594 720 – 28 320) ´ 18 / 118) | Бухгалтерская справка-расчет | 90-2 | 42-3 | 86 400 |
Начислен налог с продаж на реализованный товар (594 720 ´ 5 / 105) | Бухгалтерская справка-расчет | 90-5 | 68-2-1 | 28 320 |
Начислен НДС на реализованный товар ((594 720 – 28 320) ´ 18 / 118) | Бухгалтерская справка-расчет | 90-3 | 68-2-2 | 86 400 |
Списываются расходы на реализацию (без учета других операций) | Бухгалтерская справка-расчет | 90-2 | 44-2 | 120 000 |
Отражен финансовый результат от реализации уцененного товара (без учета других операций) (594 720 – 594 720 + 28 320 + 86 400 – 28 320 – 86 400 – | Бухгалтерская справка-расчет | 99 | 90-9 | 120 000 |
Пример 2.
В марте 2007 г. организация розничной торговли по договору с условием последующей оплаты приобрела партию товара в кол-ве 100 шт. отпускной стоимостью 5 900 000 руб., в т. ч. НДС по ставке 18% – 900 000 руб. Товар был передан со склада в магазин для последующей реализации по сформированной розничной цене с учетом торговой наценки в размере 20%, НДС по ставке 18%, налога с продаж товаров в розничной торговли по ставке 5%. В том же месяце 2 ед. товара были переданы с розничной торговой сети в качестве образцов для оформления витрины. На основании акта комиссии в июне 2007 г. выставленные в витрине товары были списаны с баланса организации в связи с полной потерей своих первоначальных качеств при экспонировании в составе расходов на рекламу сверх установленных норм.
Учетной политикой организации определено, что учет товаров на складах ведется по покупным ценам; учет товаров в розничной торговой сети – по розничным ценам; выручка от реализации товаров признается по мере оплаты товаров.
В данной ситуации в бухгалтерском учете должны быть совершены следующие записи:
Содержание хозяйственной операции | Основание | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
Дебет | Кредит | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Бухгалтерские записи в марте 2007 г. | ||||
Оприходован полученный товар | Накладная | 41-1 | 60 | 5 000 000 |
Отражена сумма НДС по полученному товару | Накладная | 18-4 | 60 | 900 000 |
Отражена сумма торговой наценки в цене (5 000 000 ´ 20%) | Бухгалтерская справка-расчет | 41-1 | 42-1 | 1 000 000 |
Отражена сумма НДС в цене ((5 000 000 + 1 000 000) ´ 18%) | Бухгалтерская справка-расчет | 41-1 | 42-3 | 1 080 000 |
Отражена сумма налога с продаж товаров в розничной торговле в цене ((5 000 000 + 1 000 000 + 1 080 000) ´ 5%) | Бухгалтерская справка-расчет | 41-1 | 42-4 | 354 000 |
Передан товар в магазин для последующей реализации (5 000 000 + 1 000 000 + 1 080 000 + 354 000) | Накладная, бухгалтерская справка-расчет | 41-2 | 41-1 | 7 434 000 |
Перечислена оплата за полученный товар | Платежное поручение | 60 | 51 | 5 900 000 |
Принята к вычету уплаченная сумма НДС по полученному товару | Книга покупок, платежное поручение, накладная | 68-2 | 18-4 | 900 000 |
Отражена передача товара для оформления витрин (7 434 000 / 100 шт. ´ 2 шт.) | Накладная, приказ | 41-6 | 41-2 | 148 680 |
Бухгалтерские записи в июне 2007 г. | ||||
СТОРНО сумма налога с продаж товаров в розничной торговле в цене (148 680 ´ 5 / 105) | Бухгалтерская справка-расчет | 41-1 | 42-4 | 7080 |
СТОРНО сумма НДС в цене ((148 680 – 7080) ´ 18 / 118) | Бухгалтерская справка-расчет | 41-1 | 42-3 | 21 600 |
СТОРНО торговая наценка в цене ((148 680 – 7080 – 21 600) ´ 20 / 120) | Бухгалтерская справка-расчет | 41-1 | 42-1 | 20 000 |
Отражен возврат товара на склад в кол-ве 2 шт. (148 680 – 7080 – 21 600 – 20 000) | Накладная, приказ | 41-1 | 41-6 | 100 000 |
Списаны товары, использованные для оформления витрины, в связи с полной потерей качества | Акт списания, приказ | 97 | 41-1 | 100 000 |
Списаны расходы на рекламу сверх установленных норм | Бухгалтерская справка-расчет | 44-2-2 | 97 | 100 000 |
Начислен НДС на расходы на рекламу сверх установленных норм (100 000 ´ 18%) | Бухгалтерская справка-расчет | 44-2-2 | 68-2 | 18 000 |
Использование иных товарно-материальных ценностей при оформлении витрин
При оформлении витрин организации розничной торговли помимо реализуемых товаров могут использовать и иные товарно-материальные ценности. В зависимости от вида используемых для этой цели товарно-материальных ценностей перенос их стоимости на рекламные расходы осуществляется в следующем порядке.
Материалы. При использовании различных вспомогательных материалов (доска, шурупы, скобы, ткань и т. д.) и декоративных элементов при оформлении витрин их стоимость списывается на рекламные расходы по мере их использования. При составлении акта на списание материалов в бухгалтерском учете организации составляется проводка по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы".
Имущество, являющееся средствами труда и относящееся к отдельным предметам в составе оборотных средств. Если при оформлении витрин используется имущество, учитываемое на субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", то в состав расходов на рекламу, подлежащих нормированию, включаются суммы начисленного износа по указанным отдельным предметам в составе оборотных средств.
Постановлением Минфина РБ "Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств" (с изменениями и дополнениями) лимит стоимости имущества, являющегося средствами труда и относящегося к отдельным предметам в составе оборотных средств, установлен в пределах 30 базовых величин за единицу. При этом для сравнения с лимитом стоимость предметов принимается без НДС.
Согласно этому же постановлению стоимость данных предметов переносится на расходы на реализацию товаров в соответствии с учетной политикой организации:
в размере 50% стоимости предметов – при передаче их со складов в эксплуатацию и 50% стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) – при выбытии их за непригодностью или в размере 100% – при выбытии и списании;
по предметам до одной базовой величины списывается единовременно на расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию. Материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении.
Напомним, что постановлением Совета Министров РБ "Об установлении размера базовой величины" базовая величина установлена в размере 31 000 руб.
Основные средства. Согласно пп. 2, 7 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ (с изменениями и дополнениями), для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы организации:
имеющие материально-вещественную форму;
используемые в течение срока службы продолжительностью свыше 12 месяцев;
стоимость единицы которых на момент приобретения превышает установленный лимит в размере 30 базовых величин. При этом следует помнить, что организация в соответствии с учетной политикой имеет право понижения указанной величины, определенной Минфином РБ.
Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж.
Таким образом, при использовании объекта основных средств при оформлении витрин для налогового учета суммы амортизации объектов основных средств включаются в затраты и сопоставляются с установленными нормативами средств на рекламу.
Расходы, которые будут возникать у организации розничной торговли в связи с дальнейшей эксплуатацией объекта основных средств, используемого при оформлении витрины, например, на электроэнергию или ремонт, также будут относиться к расходам на рекламу и учитываться в соответствии с вышеизложенным порядком.
В бухгалтерском учете розничной организации в зависимости от вида товарно-материальных ценностей, используемых для оформления витрин, составляются следующие проводки:
Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
Дебет | Кредит | |
При использовании материалов | ||
Списаны материалы, использованные при оформлении витрин | 97 | 10-1 |
При использовании имущества, являющегося средствами труда и относящегося к отдельным предметам в составе оборотных средств (один из возможных вариантов) | ||
Отражен ввод в эксплуатацию средств труда | 10-9-2 | 10-9-1 |
Списано 50% стоимости по мере передачи в эксплуатацию | 97 | 10-9-2 |
Списано 50% стоимости по мере выбытия | 97 | 10-9-2 |
При использовании объекта основных средств | ||
Отражен ввод в эксплуатацию объекта основных средств | 01 | 08 |
Начислена амортизация объекта основных средств (в следующем месяце после ввода в эксплуатацию) | 97 | 02 |
Списание расходов на оформление витрин | ||
Списаны расходы на оформление витрин в составе расходов на рекламу в пределах установленных норм | 44-2-1 | 97 |
Списаны расходы на оформление витрин в составе расходов на рекламу сверх установленных норм | 44-2-2 | 97 |
Начислен НДС на расходы на рекламу сверх установленных норм | 44-2-2 | 68-2 |
Отражение в учете расходов на оплату услуг дизайнерской организации
Как правило, дизайнеры привлекаются организациями при осуществлении текущего или капитального ремонта помещений, при открытии предприятия, а также при оформлении витрин к праздникам.
Учитывая, что на статью "Расходы на рекламу" относятся расходы на праздничное оформление витрин (ст. 11 Методических указаний № 86), то стоимость услуг, оказанных дизайнерской организацией, может быть отнесена в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, но только при условии, что в штатном расписании организации отсутствуют специалисты, в должностные обязанности которых входит оформление витрин.
Так, согласно подп. 2.2.10.9 Основных положений, подп. 4-2.29 п. 4-2 ст. 3 Закона в себестоимость продукции (работ, услуг) и в затраты, учитываемые при налогообложении, включаются расходы по оплате услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотрены те или иные функциональные службы.
При заключении договора следует учесть, будут ли выполняться работы с использованием материалов и товаров заказчика или из материалов, приобретаемых дизайнерской организацией для исполнения договора. В случае, если в качестве материалов предполагается использование декоративных элементов, то целесообразно в договоре предусмотреть, что используются материалы исполнителя.
Порядок отражения в бухгалтерском учете организации приобретенных услуг по оформлению витрин рассмотрим на условной ситуации.
Пример.
Организация розничной торговли по договору с условием 100%-й предоплаты заключила договор с дизайнерской фирмой по оформлению витрин к празднику на сумму 590 000 руб., в т. ч. НДС по ставке 18% – 90 000 руб. При оформлении витрин были использованы материалы организации-заказчика, переданные дизайнерской фирме, на сумму 30 000 руб. (без учета НДС).
В штатном расписании организации отсутствуют специалисты, в должностные обязанности которых входит оформление витрин.
В учете организации розничной торговли указанные операции отражаются следующим образом:
Содержание хозяйственной операции | Основание (первичный документ) | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
Дебет | Кредит | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Перечислена предоплата за услуги дизайнера | Платежное поручение, договор | 60 | 51 | 590 000 |
Отражена передача материалов для оформления витрин | Накладная, договор | 10-7 | 10-1 | 30 000 |
Отражены услуги по оформлению витрин | Акт о выполненных работах (оказанных услугах), договор | 97 | 60 | 500 000 |
Отражен НДС по услугам по оформлению витрин | Акт о выполненных работах (оказанных услугах), счет-фактура по НДС (ф. СФ-1) | 18-3 | 60 | 90 000 |
Предъявлен к вычету НДС по услугам по оформлению витрин | Книга покупок, акт о выполненных работах (оказанных услугах), счет-фактура по НДС (ф. СФ-1), платежное поручение | 68-2 | 18-3 | 90 000 |
Списаны материалы, переданные для оформления витрин | Справка стоимости материалов заказчика, акт списания материалов | 97 | 10-7 | 30 000 |
Списаны расходы на оформление витрин в составе расходов на рекламу в пределах установленных норм (500 000 + 30 000) | Бухгалтерская справка-расчет, приказ, смета расходов | 44-2-1 | 97 | 530 000 |
Евгения Командирова, экономист
