Большую долю в учете торговых предприятий занимают операции по расчетам с поставщиками и покупателями товаров. В ходе совершения хозяйственных правоотношений предприятия торговли нередко сталкиваются с неисполнением договорных обязательств. От своевременного отражения на счетах бухгалтерского учета операций по образованию дебиторской и (или) кредиторской задолженности, от правильного исчисления сроков исковой давности, активных действий торговых организаций по востребованию долга напрямую зависит порядок списания и налогообложение дебиторской и кредиторской задолженности.
Бухгалтерский и налоговый учет операций по списанию дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в предприятиях торговли
и общественного питания
Документальное подтверждение наличия, состояния и оценки обязательств устанавливается в ходе проведения субъектами хозяйствования инвентаризаций обязательств (ст. 12 Закона РБ -XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (с изменениями и дополнениями) (далее – Закон )). Согласно пп. 3.44, 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Минфина РБ (далее – Методические указания) инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Кроме того, инвентаризационная комиссия путем документальной проверки устанавливает правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
Что же следует понимать под сроками исковой давности, по истечении которых дебиторская и (или) кредиторская задолженность подлежит списанию в учете организаций? Определения им даны в ст. 196–198 Гражданского кодекса РБ -З (с изменениями и дополнениями) (далее – ГК РБ).
Так, исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности устанавливается в три года. Для отдельных видов требований законодательными актами могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
Следует учитывать, что правильное исчисление срока исковой давности зависит от точного определения его начала и окончания. Так, согласно ст. 192 ГК РБ течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Правила определения окончания периода времени имеют различия. Так, срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 193 ГК РБ). В аналогичном порядке исчисляются квартальные, месячные или недельные периоды (пп. 2–4 ст. 193 ГК РБ). В случае, если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 194 ГК РБ).
При принятии решения о списании дебиторской и (или) кредиторской задолженности в учете субъекта хозяйствования необходимо учитывать тот факт, что даже по истечении срока исковой давности организация – кредитор и (или) дебитор вправе предъявить требование организации – дебитору и (или) кредитору о возврате задолженности. Данное утверждение закреплено в ст. 200 ГК РБ, согласно которой требование о защите нарушенного права принимается к рассмотрению судом независимо от истечения срока исковой давности.
При определении исковой давности во взаимоотношениях с нерезидентами Республики Беларусь следует руководствоваться п. 3 ст. 1 ГК РБ, согласно которой правила, установленные гражданским законодатель-
ством, применяются к отношениям с участием иностранных граждан, лиц без гражданства, иностранных и международных юридических лиц (организаций, не являющихся юридическими лицами), иностранных государств, если иное не определено Конституцией РБ и международными договорами Республики Беларусь. Конвенция ООН от 14 июня 1974 г. об исковой давности в международной купле-продаже товаров (с изменениями и дополнениями) (далее – Конвенция) вступила в силу на территории Республики Беларусь с 1 августа 1997 г. (письмо Высшего Хозяйственного Суда РБ -17/168).
В соответствии со ст. 7 Конвенции срок исковой давности устанавливается в четыре года. Следовательно, если договор организации с иностранным юридическим лицом соответствует нормам Конвенции, срок исковой давности по кредиторской задолженности составляет четыре года.
Настоящая Конвенция не применяется в тех случаях, когда стороны договора в ясно выраженной форме исключили ее применение (п. 2 ст. 3 Конвенции). В данном случае следует учитывать, на территории какой страны заключен контракт или законодательством какой страны определили для себя руководствоваться стороны по условиям контракта.
Порядок списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности
Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся субъекту хозяйствования от юридических и физических лиц, которые возникли в результате осуществления ими хозяйственной деятельности.
Дебиторская задолженность складывается из:
– задолженности учредителей по формированию уставного фонда;
– задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
– предоплаты поставщикам товаров, подрядчикам, исполнителям работ и услуг;
– кредитов и займов, выданных юридическим и физическим лицам;
– авансов, выданных сотрудникам;
– средств, вложенных в непогашенные ценные бумаги (векселя, облигации);
– переплат по налогам.
Руководителям и бухгалтерским службам субъектов хозяйствования следует учитывать, что средства, составляющие дебиторскую задолженность, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, в свою очередь, оказывает отрицательное влияние на финансовое состояние организации.
Обращаем ваше внимание, что независимо от организационно-правовой формы предприятий списание просроченной дебиторской задолженности является обязательной процедурой. При этом в целях недопущения искажения данных бухгалтерского баланса и обеспечения финансовой устойчивости организации дебиторская задолженность должна быть вначале истребована в претензионном порядке, а затем взыскание дебиторской задолженности производится в судебном порядке.
Документами, подтверждающими правомерность списания дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, являются договоры, документы на отгрузку, платежные документы, акты сверки задолженности и другие документы, подтверждающие образование этой задолженности и истечение срока исковой давности по ней.
Отсутствие юридического адреса и других реквизитов дебитора не является основанием для признания дебиторской задолженности нереальной для взыскания. В данном случае организация вправе обратиться в Министерство юстиции РБ за предоставлением информации из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее – ЕГР). Объем сведений, которые могут быть предоставлены по запросам заинтересованных, определяется содержанием запроса. Если в запросе заинтересованного отсутствует указание на конкретную запрашиваемую информацию, заинтересованному лицу предоставляется следующая информация: наименование юридического лица, регистрационный номер, местонахождение юридического лица, наименование регистрирующего органа, дата и номер решения о государственной регистрации, состояние юридического лица (действующее, находящееся в процессе ликвидации, реорганизовано, ликвидировано), для ликвидированных – дата и номер решения о ликвидации юридического лица в случае реорганизации, а также дата исключения их из ЕГР, сведения о руководителе, в т. ч. контактный телефон, иные данные. При отсутствии в ЕГР, территориальных регистрах сведений о юридическом лице, индивидуальном предпринимателе выдается справка об отсутствии запрашиваемой информации. В случае выявления дебиторской задолженности перед несуществующим дебитором необходимо принять меры по расследованию данного факта.
При списании дебиторской задолженности организация должна документально доказать безнадежность этой задолженности. Подтверждающими документами при списании дебиторской задолженности могут быть:
– определение суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника;
– решение суда либо уведомление ликвидационной комиссии, что требования кредитора (дебитора) не будут удовлетворены из-за недостаточности имущества ликвидируемой организации;
– акт судебного исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника;
– выписка из ЕГР, подтверждающая ликвидацию организации-должника;
– другие документы.
После списания задолженности организация должна хранить подтверждающие документы.
Руководствуясь ст. 12 Закона , выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации необходимо списывать в коммерческой организации на внереализационные расходы либо за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой организации – на увеличение расходов. Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ (с изменением и дополнением) (далее – Инструкция по применению Типового плана счетов), в бухгалтерском учете внереализационные расходы обобщаются на счете 92 "Внереализационные доходы и расходы". В соответствии с п. 21 Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ , внереализационные расходы признаются в бухгалтерском учете по мере их образования, выявления, перечисления.
В налоговом учете, согласно п. 2 ст. 2 Закона РБ -XII "О налогах на доходы и прибыль" (с изменениями и дополнениями) (далее – Закон ), в состав расходов от внереализационных операций, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
Следует также учитывать, что в соответ-ствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников, должна учитываться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. То есть, если впоследствии долг погасится (полностью либо частично), данная сумма в налоговом учете должна быть включена в состав доходов от внереализационных операций, учитываемых при налогообложении прибыли, так как согласно п. 2 ст. 2 Закона к доходам от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли, относятся суммы, поступившие по долгам, ранее списанным как нереальные для взыскания.
В случае, если по дебиторской задолженности срок исковой давности не истек, но имеется решение хозяйственного суда о невозможности ее взыскания в связи с отсутствием у должника движимого и недвижимого имущества, оснований для отнесения указанных сумм в состав расходов от внереализационных операций, учитываемых для целей налогообложения, не имеется, поскольку данное решение не может являться основанием для выводов о нереальности взыскания долга. Долги, нереальные для взыскания, в целях отнесения их в состав внереализационных расходов могут быть признаны только в случае, если на основании определения хозяйственного суда о завершении ликвидационного производства в отношении организации-дебитора в ЕГР внесена запись о ликвидации данного должника. Документами, в соответствии с которыми производятся списание задолженности и ее включение в состав внереализационных расходов для целей налогообложения, являются сведения из ЕГР.
Необходимо учитывать, что существуют определенные особенности по списанию сумм дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, за счет созданного организацией резерва по сомнительным долгам.
При этом сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок (а если он не установлен – в течение нормально необходимого для этого времени) и не обеспечена соответствующими гарантиями.
В бухгалтерском учете информация о резервах по сомнительным долгам, согласно Инструкции по применению Типового плана счетов, обобщается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведенной организацией в конце квартала или отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме. Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.
На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.
В налоговом учете, согласно п. 2 ст. 3 Закона , в состав расходов от внереализационных операций, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются:
– отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;
– восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов.
Рассмотрим на условных ситуациях порядок списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.
Пример 1.
В сентябре 2007 г. в торговом центре списана дебиторская задолженность покупателя в связи с истечением срока исковой давности в сумме 610 000 руб. По востребованию образовавшейся задолженности проводились необходимые мероприятия.
В данной ситуации отражение в бухгалтерском учете будет следующим:
Содержание хозяйственной операции | Основание (первичный документ) | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
Д-т | К-т | |||
Списана в состав внереализационных расходов дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности | Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами; приказ руководителя о списании задолженности; бухгалтерская справка | 92-2 | 62 | 610 000 |
Отражено сальдо внереализационных доходов и расходов | Бухгалтерская справка | 99 | 92-9 | 610 000 |
Отражена на забалансовом счете сумма списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности | Бухгалтерская справка | 007 | 610 000 |
Пример 2.
В октябре 2004 г. судом в пользу торгово-розничного предприятия присуждено взыскать с покупателя штрафные санкции за несвоевременную оплату отгруженных товаров в сумме 2 000 000 руб.
Покупателем штрафные санкции были признаны, однако уплата их не была произведена, в результате чего у торгово-розничного предприятия образовалась дебиторская задолженность.
В октябре 2007 г. в связи с истечением срока исковой давности в торгово-розничном предприятии была списана дебиторская задолженность, мероприятия по востребованию которой проводились.
В декабре 2007 г. от покупателя получены денежные средства и дебиторская задолженность, ранее списанная на финансовые результаты организации, погашена.
Справочно: товар отгружался покупателю с учетом НДС по ставке 10 %.
В данной ситуации необходимо произвести следующие бухгалтерские записи:
Содержание хозяйственной операции | Основание (первичный документ) | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
Д-т | К-т | |||
Бухгалтерские записи в октябре 2007 г. | ||||
Списана в состав внереализационных расходов дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности | Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами; приказ руководителя о списании дебиторской задолженности; постановление суда; бухгалтерская справка | 92-2 | 76-3 | 2 000 000 |
Отражено сальдо внереализационных доходов и расходов | Бухгалтерская справка | 99 | 92-9 | 2 000 000 |
Отражена на забалансовом счете сумма списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности | Бухгалтерская справка | 007 | 2 000 000 | |
Бухгалтерские записи в декабре 2007 г. | ||||
Зачислены на расчетный счет денежные средства от покупателя в счет погашения присужденных судом штрафных санкций | Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету | 51 | 92-1 | 2 000 000 |
Начислен НДС с суммы штрафных санкций, полученных от покупателя* (2 000 000 ´ 9,09 / 100) | Бухгалтерская справка | 92-3 | 68-2 | 181 800 |
Отражено сальдо внереализационных доходов и | Бухгалтерская справка | 92-9 | 99 | 1 818 200 |
Списана с забалансового счета сумма погашенной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности | Бухгалтерская справка | 007 | 2 000 000 |
_______________
* Обращаем внимание, что с 1 января 2008 г. исчисление налога на добавленную стоимость от сумм, полученных от покупателей в виде санкций за нарушение ими условий договоров, производится по ставке 18 % независимо от ставки НДС, применяемой по мере отгрузки товаров (работ, услуг). Данное утверждение закреплено в подп. 1.3.3 п. 1 ст. 11 Закона РБ -XII "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями).
Пример 3.
В ноябре 2007 г. бухгалтером оптовой организации выявлено, что в 2006 г., до истечения срока исковой давности, была ошибочно списана в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, невостребованная дебиторская задолженность покупателя в сумме 2 000 000 руб., что привело к занижению налогооблагаемой прибыли и транспортного сбора в 2006 г.
После сдачи в налоговую инспекцию уточненных налоговых деклараций к организации предъявлены пени за несвоевременную уплату в 2006 г. налогов, исчисляемых из прибыли, в сумме 350 000 руб. (условно).
Налогооблагаемая прибыль оптовой организации за период январь – октябрь 2007 г. составила 16 000 000 руб. Налоги, исчисляемые из прибыли, за данный период составили: налог на прибыль – 3 840 000 руб.; транспортный сбор – 364 800 руб.
К счету 92 "Внереализационные доходы и расходы" открыт дополнительный субсчет 92-5 "Налоги, исчисляемые из прибыли в 2006 г.".
В приведенной ситуации в 2007 г. должны быть произведены следующие бухгалтерские записи:
Содержание хозяйственной операции | Основание (первичный документ) | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
Д-т | К-т | |||
Восстановлена в учете дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, неправомерно списанная в 2006 г. | Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами; приказ руководителя о восстановлении задолженности; бухгалтерская справка | 76-3 | 92-1 | 2 000 000 |
Списана с забалансового счета восстановленная в учете дебиторская задолженность с неистекшим сроком исковой давности | Бухгалтерская справка | 007 | 2 000 000 | |
Доначислен налог на прибыль за 2006 г. (2 000 000 ´ 24 %) | Бухгалтерская справка | 92-5 | 68-3 | 480 000 |
Доначислен транспортный сбор за 2006 г. ((2000 000 - 480 000) ´ 3 %) | Бухгалтерская справка | 92-5 | 68-3 | 45 600 |
Отражена сумма начисленной пени за несвоевременную уплату налогов, исчисляемых из прибыли в 2006 г. | Постановление ИМНС, бухгалтерская справка | 99 | 76 | 350 000 |
Перечислена в бюджет сумма начисленной пени | Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету | 76 | 51 | 350 000 |
Списана на внереализационные расходы (по мере наступления срока исковой давности) дебиторская задолженность покупателя | Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами; приказ руководителя о списании задолженности; бухгалтерская справка | 92-2 | 76-3 | 2 000 000 |
Отражена на забалансовом счете списанная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности | Бухгалтерская справка | 007 | 2 000 000 | |
СТОРНО Начислен налог на прибыль за текущий месяц 2007 г. (3 840 000 – ((16 000 000 – 2 000 000) ´ 24 %) | Бухгалтерская справка | 99 | 68-3 | 480 000 |
СТОРНО Начислен транспортный сбор за текущий месяц 2007 г. (364 800 – (16 000 000 – 2 000 000 – | Бухгалтерская справка | 99 | 68-3 | 45 600 |
Отражено сальдо внереализационных доходов и расходов (2 000 000 – 2 000 000 + 480 000 + 45 600) | Бухгалтерская справка | 99 | 92-9 | 525 600 |
Пример 4.
Торговой организацией в январе 2007 г. оказаны рекламные услуги в виде предоставления рекламных площадей и размещения рекламной информации через радиоузел сторонней организации (далее – должник) на сумму 3 000 000 руб. с учетом НДС. Должник не оплатил оказанные услуги в установленный договором срок. В сентябре 2007 г. по решению руководителя торговой организации и итогам инвентаризации обязательств дебиторская задолженность должника признана сомнительной, в связи с чем был создан резерв по сомнительным долгам в размере 30 % от суммы долга. Организацией проведена работа по взысканию дебиторской задолженности. По истечении месяца торговой организацией получена выписка из ЕГР о том, что должник исключен из ЕГР (ликвидирован).
Согласно решению руководителя проведена инвентаризация созданного резерва сомнительных долгов и имеющейся дебиторской задолженности. По результатам инвентаризации комиссией выявлен долг, подлежащий списанию как безнадежный долг (нереальный для взыскания), в сумме 3 000 000 руб.
В данной ситуации в бухгалтерском учете торговой организации необходимо сделать следующие записи:
Содержание хозяйственной операции | Основание (первичный документ) | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
Д-т | К-т | |||
Бухгалтерские записи по созданию резерва по сомнительным долгам в сентябре 2007 г. | ||||
Создан резерв по сомнительным долгам (3 000 000 ´ 30 %) | Приказ руководителя; акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами; бухгалтерская справка | 91-2 | 63 | 900 000 |
Отражено сальдо операционных доходов и расходов | Бухгалтерская справка | 99 | 91-9 | 900 000 |
Бухгалтерские записи в период списания дебиторской задолженности | ||||
Списана невостребованная дебиторская задолженность, признанная нереальной для взыскания, за счет созданного резерва по сомнительным долгам | Приказ руководителя; акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами; бухгалтерская справка; выписка из ЕГР | 63 | 62 | 900 000 |
Списана в состав внереализационных | Выписка из ЕГР; приказ руководителя; акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами; бухгалтерская справка | 92-2 | 62 | 2 100 000 |
Отражена на забалансовом счете сумма списанной задолженности, признанной нереальной для взыскания | Бухгалтерская справка | 007 | 3 000 000 | |
Списано сальдо внереализационных доходов и расходов | Бухгалтерская справка | 99 | 92-9 | 2 100 000 |
Порядок списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности
Кредиторская задолженность является предметом обязательных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Кредиторскую задолженность можно было бы определить как часть имущества организации, являющуюся предметом возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации-дебитора (должника) перед управомоченными лицами – кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации – балансодержателя.
Как правило, кредиторская задолженность торговых организаций складывается из:
– задолженности перед поставщиками и подрядчиками;
– задолженности по векселям к уплате;
– задолженности перед дочерними и зависимыми обществами;
– задолженности перед персоналом организации по оплате труда;
– задолженности перед бюджетом и иными внебюджетными фондами;
– задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов;
– задолженности по авансам полученным.
В бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные доходы, в некоммерческой организации – на увеличение доходов (источников финансирования) (ст. 12 Закона ).
Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражаются на счете 92 "Внереализационные доходы и расходы", причем только в составе внереализационных доходов. Для целей бухгалтерского учета величина внереализационных доходов принимается к учету в фактически поступивших суммах. Внереализационные доходы, в частности суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек (пп. 14, 19 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ ).
В налоговом учете, согласно п. 2 ст. 2 Закона , в состав доходов от внереализационных операций, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, а суммы НДС при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности учитываются в составе внереализационных расходов организации, учитываемых при налогообложении прибыли.
Исчисление отдельных налоговых платежей при списании кредиторской задолженности
На практике встречаются случаи, когда организации производят списание кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности в виде остатков невыплаченных сумм, поступивших от покупателей товаров. Данные остатки могли быть образованы в результате недопоставки товаров и не были востребованы покупателями в установленные законодательством сроки. Возникает вполне закономерный вопрос: следует ли в данном случае суммы списанной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности облагать НДС?
В поисках ответа на данный вопрос обратимся к п. 5 ст. 6 Закона , согласно которому при определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, в т. ч. средства, поступившие из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законодательством фондов и использованные по целевому назначению, за исключением средств, поступающих из бюджета либо из указанных фондов в качестве оплаты за реализованные плательщиком товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности.
На основании вышесказанного, в рассматриваемом случае списываемые суммы кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности не являются объектом обложения НДС.
Что касается налоговых вычетов, то в соответствии с подп. 7.6 п. 7 ст. 16 Закона вычету не подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, по которым кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты.
Организации, применяющие в соответствии с п. 1 ст. 10 Закона метод отражения выручки по "мере отгрузки", на момент списания кредиторской задолженности принимают к вычету суммы НДС, предъявленные поставщиками. При списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности суммы налога подлежат восстановлению и списанию на внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.
Если организации в соответствии с п. 1-1 ст. 10 Закона применяют метод отражения выручки "по мере оплаты", то при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности на внереализационные доходы одновременно на внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, списываются не принятые к вычету суммы НДС (числящиеся на соответствующих субсчетах к счету 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам"), так как данные суммы не могут быть приняты к вычету до момента проведения расчетов, например, с поставщиками и подрядчиками.
Обращаем ваше внимание, что на основании пп. 1 и 2 ст. 8 Закона РБ -З "О бюджете Республики Беларусь на 2008 год" в 2008 г. установлен сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, уплачиваемый в бюджет единым платежом в размере 2 %. Однако организации (кроме страховых организаций) не производят исчисление данного платежа от внереализационных и операционных доходов, за исключением доходов от предоставления имущества в аренду (лизинг).
Рассмотрим на условных ситуациях порядок списания кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности.
Пример 5.
В январе 2007 г. на склад оптовой организации получен товар от поставщика на сумму 295 000 руб., в т. ч. НДС – 45 000 руб. Учетной политикой организации определено, что отражение выручки производится по "мере отгрузки", вследствие этого сумма НДС, предъявленная поставщиком, была принята к вычету организацией на дату оприходования товаров, несмотря на то, что расчеты с поставщиком произведены не были.
В декабре 2007 г. организацией получена выписка из ЕГР, подтверждающая ликвидацию организации-поставщика.
В бухгалтерском учете в данном случае следует произвести следующие бухгалтерские записи:
Содержание хозяйственной операции | Основание (первичный документ) | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
Д-т | К-т | |||
Бухгалтерские записи в январе 2007 г. | ||||
Отражена стоимость полученных от поставщика товаров (295 000 – 45 000) | Товарная накладная, товарно-транспортная накладная | 41 | 60 | 250 000 |
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком по полученным товарам | Товарная накладная, товарно-транспортная накладная | 18-4 | 60 | 45 000 |
Принят к вычету НДС | Книга покупок, товарная накладная, товарно-транспортная накладная | 68-2 | 18-4 | 45 000 |
Бухгалтерские записи в декабре 2007 г. | ||||
Списана кредиторская задолженность на внереализационные доходы (250 000 + 45 000) | Приказ руководителя; акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами; бухгалтерская справка; выписка из ЕГР | 60 | 92-1 | 295 000 |
СТОРНО Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету по полученным товарам | Бухгалтерская справка | 68-2 | 18-4 | 45 000 |
Списана на внереализационные расходы предъявленная поставщиком сумма НДС | Сведения, подтверждающие ликвидацию поставщика; бухгалтерская справка | 92-2 | 18-4 | 45 000 |
Отражено сальдо внереализационных доходов и расходов (295 000 – 45 000) | Бухгалтерская справка | 92-9 | 99 | 250 000 |
Пример 6.
В феврале 2007 г. в торговом доме была списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, возникшая в результате получения аванса от покупателя, в сумме 1 500 000 руб.
В июле 2007 г. по требованию покупателя торговый дом возвратил денежные средства, полученные ранее им в виде аванса.
В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:
Содержание хозяйственной операции | Основание (первичный документ) | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
Д-т | К-т | |||
Бухгалтерские записи в феврале 2007 г. | ||||
Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности на внереализационные доходы | Акт инвентаризации расчетов с | 62 | 92-1 | 1 500 000 |
Отражено сальдо внереализационных | Бухгалтерская справка | 92-9 | 99 | 1 500 000 |
Бухгалтерские записи в июле 2007 г. | ||||
Возвращен аванс покупателю путем перечисления денежных средств с расчетного счета | Платежное поручение, выписка банка с расчетного счета | 62 | 51 | 1 500 000 |
Списана сумма возвращенного аванса покупателю на внереализационные расходы | Приказ руководителя; акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами; бухгалтерская справка | 92-2 | 62 | 1 500 000 |
Отражено сальдо внереализационных доходов и расходов | Бухгалтерская справка | 99 | 92-9 | 1 500 000 |
Юлия Гатальская, экономист
