МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы (стр. 4 )

q  лицензии на радио - и телевещание;

q  лицензии на импорт или квоты; или

q  права на доступ к другим ограниченным ресурсам.

Компания по своему выбору может первоначально признать как нематериальный актив, так и правительственную субсидию по:

q  справедливой стоимости; или

q  номинальной стоимости плюс любые непосредственно связанные с такой покупкой затраты.

Обмен активами

Нематериальные активы, приобретенные в обмен или частично в обмен на другой актив, оцениваются по справедливой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму оплаченных денежных средств или их эквивалентов.

ПРИМЕР Вы можете обменять $1 млн. денежных средств и самолет, имеющий балансовую стоимость $4 млн. на торговую марку. Если торговая марка не может быть оценена по справедливой стоимости, ее первоначальная стоимость считается равной $5 млн.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Нематериальный актив	ББ	$5 млн
Денежные средства	ББ		$1 млн
Основные средства (самолет)	ББ		$4 млн
Приобретение торговой марки в обмен на самолет и денежные средства

Нематериальный актив может быть приобретен в обмен на нематериальный актив, имеющий аналогичную справедливую стоимость. В таком случае при совершении сделки не признаются ни прибыль не убыток. При этом первоначальной стоимостью нового актива является балансовая стоимость переданного актива.

ПРИМЕР Вы являетесь владельцем франшизы, балансовая стоимость которой составляет $8 млн. Вы обмениваете ее на аналогичную франшизу рыночной стоимостью $9 млн. Увеличение балансовой стоимости относится на резерв переоценки и не признается в качестве прибыли в отчете о прибылях и убытках.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Нематериальный актив (новый)	ББ	$9 млн
Капитал – резерв переоценки	ББ		$1 млн
Нематериальный актив (старый)	ББ		$8 млн
Обмен франшизами

Если при совершении сделки компания признает убыток, то по переданному активу признается убыток от обесценения, и балансовая стоимость после обесценения присваивается новому активу.

ПРИМЕР Вы являетесь владельцем торговой марки балансовой стоимостью $18 млн. Вы обмениваете ее на торговую марку рыночной стоимостью $14 млн. Вы признаете убыток от обесценения в отчете о прибылях и убытках.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Нематериальный актив (новый)	ББ	$14 млн
Прочие расходы – убыток от обесценения	ОПУ	$4 млн
Нематериальный актив (старый)	ББ		$18 млн
Обмен франшизы и признание убытка от обесценения

Гудвилл, созданный внутри компании

В некоторых случаях затраты производятся в целях получения будущих экономических выгод, но это не ведет к созданию нематериального актива, отвечающего критериям признания, изложенным в МСФО 38.

Такие затраты могут рассматриваться как гудвилл, созданный внутри компании.

Гудвилл, созданный внутри компании, не признается в качестве актива.

Разница между рыночной стоимостью компании и стоимостью ее чистых активов не может рассматриваться как фактическая стоимость нематериальных активов.

Нематериальные активы, созданные внутри компании

Иногда бывает трудно оценить, отвечает ли созданный внутри компании нематериальный актив критериям признания или нет. Часто бывает трудно определить:

(i) существует ли нематериальный актив, который будет создавать будущие экономические выгоды, и в какой момент времени он появился; и

(ii) стоимость нематериального актива.

В некоторых случаях стоимость создания нематериального актива внутри компании нельзя отделить от стоимости созданного внутри компании гудвилла или от текущей деятельности.

Для того чтобы определить, отвечает ли созданный внутри компании нематериальный актив критериям признания, компания делит процесс создания актива на:

(i) стадию исследований; и

(ii) стадию разработок.

Если компания не может разграничить стадию исследования и стадию разработки, то следует затраты по созданию нематериального актива учитывать так, как если бы они были понесены только на стадии исследования.

Стадия исследований

На стадии исследований расходы по созданию нематериального актива всегда признаются по мере их возникновения. На этой стадии нематериальные активы не создаются

Примерами исследовательской деятельности являются:

(i) деятельность, направленная на получение новых знаний;

(ii) поиск, оценка и окончательный отбор применений результатов исследования или других знаний;

(iii) поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг;

(iv) формулировка, проектирование, оценка и окончательный отбор возможных альтернатив для новых или усовершенствованных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.

Стадия разработок

Нематериальный актив, возникающий в результате разработок, или на стадии разработки внутреннего проекта, должен признаваться только тогда, когда компания может продемонстрировать наличие всех нижеприводимых условий:

(i) техническую осуществимость завершения создания нематериального актива с тем, чтобы он был готов к использованию или продаже;

(ii) намерение завершить создание нематериального актива и использовать или продать его;

(iii) способность компании использовать нематериальный актив или продать его;

(iv) наличие определенности, каким образом нематериальный актив будет создавать будущие экономические выгоды;

(v) ресурсы, необходимые для завершения создания и использования или продажи нематериального актива; и

(vi) способность оценить относящиеся к нематериальному активу затраты.

Компания также должна продемонстрировать использование актива для собственных нужд или существование рынка продукта, получаемого в результате использования актива или рынка в отношении самого актива.

Примерами разработок являются:

(i) проектирование, конструирование и тестирование опытных образцов и моделей;

(ii) проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов;

(iii) проектирование, конструирование и эксплуатация опытной установки;

(iv) проектирование, конструирование и тестирование новых или усовершенствованных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.

Для демонстрации того, как актив будет создавать будущие экономические выгоды, компания должна использовать принципы, изложенные в МСФО 36 Обесценение активов, и, если актив будет создавать экономические выгоды во взаимодействии с другими активами, компания должна применять концепцию генерирующей единицы МСФО 36.

Наличие ресурсов для завершения создания, использования нематериального актива и получения выгод от его использования может быть продемонстрировано бизнес-планом, показывающим необходимые ресурсы и способность компании обеспечить эти ресурсы.

Первоначальную стоимость создания нематериального актива внутри компании часто можно оценить при помощи используемой в компании системы калькулирования затрат на производство.

Созданные внутри компании торговые марки, фирменные девизы, списки клиентов и аналогичные статьи не должны признаваться в качестве нематериальных активов.

Стоимость нематериального актива, созданного внутри компании

Стоимость нематериального актива, созданного внутри компании, представляет собой общую сумму расходов, понесенных с даты, когда нематериальный актив начинает отвечать критериям признания, и которые могут быть непосредственно отнесены или распределены на актив на обоснованной и последовательной основе.

Восстановление затрат в целях их последующего включения в балансовую стоимость нематериального актива, которые были признаны в качестве расходов в предыдущей промежуточной или годовой финансовой отчетности, не разрешается.

Стоимость нематериального актива, созданного внутри компании, включает все затраты на создание, производство и подготовку актива к использованию по назначению, в том числе:

(i)  затраты на материалы и услуги, использованные при создании нематериального актива;

(ii)  затраты на оплату труда персонала, непосредственно задействованного в создании нематериального актива;

(iii)  любые затраты, имеющие непосредственное отношение к нематериальному активу, такие как пошлина за регистрацию юридического права и амортизация патентов и лицензий;

(iv)  накладные расходы, связанные с созданием нематериального актива;

(v)  проценты по заемным средствам.

Распределение накладных расходов производится на основе, аналогичной той, что используется для отнесения накладных расходов на запасы (см. МСФО 2 Запасы и МСФО 23 Затраты по займам).

Статьи, указанные ниже, не являются элементами стоимости нематериального актива, созданного внутри компании:

(i) торговые, административные и другие общие накладные расходы, если только эти расходы не имеют непосредственного отношения к подготовке актива к использованию;

(ii) установленные потери и убытки, понесенные до достижения планового уровня эксплуатации актива;

(iii) затраты на обучение персонала в связи с предполагаемой эксплуатацией актива.

ПРИМЕР Компания разрабатывает новый производственный процесс. В течение 2005 года связанные с этим затраты составляют $2.000, из них $1.800 понесены до 1 ноября 2005 года и $200 – между 1 ноября 2005 года и 31 декабря 2005 года. По состоянию на 1 ноября 2005 года процесс начинает отвечать критериям признания в качестве нематериального актива. Справедливая стоимость ноу-хау компании, относящаяся к этому производственному процессу, составляет $1.000. В конце 2005 года процесс признается в качестве нематериального актива балансовой стоимостью $200 (затраты, понесенные, начиная с 1 ноября 2005 года). Затраты в размере $1.800, понесенные до 1 ноября 2005 года, признаются в качестве расходов, поскольку до 1 ноября 2005 года процесс еще не отвечал критериям признания в качестве нематериального актива.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Нематериальный актив	ББ	$200
Расходы на исследования	ОПУ	$1.800
Денежные средства	ББ		$2.000
Отнесение расходов на исследования и начало капитализации нематериального актива
Продолжение примера В течение 2006 года затраты, связанные с разработкой нового производственного процесса, составляют $5.000. В конце 2006 года справедливая стоимость ноу-хау в этом процессе, основанная на прогнозировании будущих денежных потоков, составляет $4.500, а балансовая стоимость процесса составляет $5.200 (затраты в $200, признанные в конце 2005 года, плюс затраты в $5.000, признанные в течение 2006 года). Компания признает убыток от обесценения в размере $700, чтобы скорректировать балансовую стоимость процесса в $5.200 до его возмещаемой стоимости в $4.500. Эта сумма убытка от обесценения может быть восстановлена в последующем отчетном периоде при условии, что будут соблюдены требования компенсации суммы, ранее отнесенной на убыток от обесценения.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Нематериальный актив	ББ	$5.000
Денежные средства	ББ		$5.000
Амортизация – убыток от обесценения	ОПУ	$700
Накопленная амортизация	ББ		$700
Завершение создания и обесценение нематериального актива

Признание расходов

Затраты на нематериальный актив должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения, за исключением случаев когда: