МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы (стр. 6 )

Если балансовая стоимость нематериального актива повышается в результате переоценки, увеличение должно быть отнесено в кредит резерва переоценки, в раздел «резерв переоценки».

ПРИМЕР Балансовая стоимость франшизы составляет $15 млн. В результате переоценки ее стоимость составила $17 млн. Сумма дооценки ($2 млн.) относится на резерв переоценки.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Нематериальные активы	ББ	$2 млн
Капитал – Резерв переоценки	ББ		$2 млн
Переоценка франшизы

Однако увеличение балансовой стоимости актива, полученное в результате переоценки, должно учитываться в качестве дохода в размере, не превышающем величину, ранее отраженную как уменьшение стоимости этого же актива в результате переоценки (если снижение стоимости по переоценке было отражено как расход).

ПРИМЕР Балансовая стоимость франшизы составляет $20 млн. В результате переоценки ее стоимость составила $19 млн. $1 млн. отражается в качестве расхода в отчете о прибыли и убытках.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Накопленная амортизация	ББ		$1 млн
Расходы на амортизацию	ОПУ	$1 млн
Переоценка франшизы в первом году

В результате переоценки, проведенной во втором году, франшиза оценена в $23. Прирост в сумме $1 млн. признается в отчете о прибылях и убытках. Оставшиеся $3 млн. прироста стоимости относятся на резерв переоценки и не отражаются в отчете о прибылях и убытках.
Нематериальные активы	ББ	$3 млн
Накопленная амортизация	ББ	$1 млн
Расходы на амортизацию	ОПУ		$1 млн
Резерв переоценки	ББ		$3 млн
Переоценка франшизы во втором году

Если балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, величина этого уменьшения учитывается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках.

ПРИМЕР Балансовая стоимость вашей франшизы составляла $20 млн. В результате переоценки стоимость составила $19 млн. Разница в сумме $1 млн признается в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Накопленная амортизация	ББ		$1 млн
Расходы на амортизацию	ОПУ	$1 млн
Переоценка франшизы

Однако уменьшение стоимости будет относиться непосредственно на счет капитала, в резерв переоценки, если существует кредитовый остаток в резерве по переоценке в отношении данного конкретного актива.

ПРИМЕР Балансовая стоимость вашей франшизы составляет $10 млн. В результате переоценки ее стоимость составила $12 млн. Разница в сумме $2 млн. относится на резерв переоценки в капитале.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Нематериальные активы	ББ	$2 млн
Резерв переоценки	ББ		$2 млн
Переоценка франшизы в первом году
В результате переоценки второго года стоимость составляет $7 млн. Разница в сумме $2 млн. учитывается в качестве уменьшения резерва переоценки. Оставшиеся $3 млн. будут учитываться в отчете о прибылях и убытках.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Нематериальные активы	ББ	$12
Балансовая стоимость франшизы
Резерв переоценки	ББ	$2 млн
Нематериальные активы	ББ		$2 млн
Накопленная амортизация	ББ		$3 млн
Расходы на амортизацию	ОПУ	$3 млн
Переоценка франшизы во втором году

Результат переоценки, включенный в капитал компании, может переноситься напрямую на нераспределенную прибыль при списании актива. Это может означать перенос всей разницы при продаже или прекращении действия актива.

ПРИМЕР Стоимость вашей франшизы составляла $22 млн. В результате переоценки стоимость увеличилась до $28 млн. Разница в размере $6 млн. относится на резерв переоценки.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Нематериальные активы	ББ	$6 млн
Резерв переоценки	ББ		$6 млн
Переоценка франшизы
Продажа франшизы осуществляется по цене $30 млн. $2 млн отражается в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках. $6 млн. переносится со счета резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли без отражения в отчете о прибылях и убытках.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Денежные средства	ББ	$30 млн
Нематериальные активы	ББ		$28 млн
Прибыль от продажи франшизы	ОПУ		$2 млн
Продажа франшизы
Капитал – Резерв переоценки	ББ	$6 млн
Капитал – Нераспределенная прибыль	ББ		$6 млн
Перенос средств со счета резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли

Часть суммы переоценки может переноситься на счет нераспределенной прибыли по мере использования актива компанией.

Размер перенесенной суммы определяется как разница между (стоимостью нематериального актива до и после переоценки с учетом срока его полезной службы).

Перенос со счета резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли осуществляется напрямую без отражения в отчете о прибылях и убытках.

ПРИМЕР Стоимость вашей франшизы составляла $60 млн. Период амортизации составляет 20 лет. В результате переоценки стоимость составила $80 млн. Разница в размере $20 млн. относится на счет резерва переоценки.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Нематериальные активы	ББ	$20млн.
Резерв переоценки	ББ		$20 млн.
Переоценка франшизы
Амортизация = 5% и увеличивается до $4 млн. в год. Это учитывается в отчете о прибылях и убытках каждый год.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Накопленная амортизация	ББ		$4 млн.
Расходы на амортизацию	ОПУ	$4 млн.
Каждый год $1 млн. прироста стоимости (5%), образованного в результате переоценки, может переноситься со счета резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли без отражения в отчете о прибылях и убытках. Фактически, в данном случае происходит перенос $1 млн. со счета резерва переоценки, не подлежащего распределению, на счет нераспределенной прибыли, подлежащей распределению.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Резерв переоценки	ББ	$1 млн.
Нераспределенная прибыль	ББ		$1 млн.
Ежегодный перенос со счета резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли

Амортизация

Период амортизации

Амортизация нематериального актива начисляется на регулярной основе в течение срока его полезной службы.

Амортизация должна начинаться, когда актив доступен для использования.

Поскольку будущие экономические выгоды, заключенные в нематериальном активе, потребляются с течением времени, балансовая величина актива сокращается для отражения такого потребления.

Это достигается путем систематического списания первоначальной стоимости или переоцененной стоимости актива в качестве расхода, за вычетом ликвидационной стоимости, на протяжении срока полезной службы актива.

Амортизация признается независимо от того, имелось или не имелось увеличение, например, в справедливой стоимости или возмещаемой величине актива.