Постановка управленческого учета (стр. 8 )

Данные о затратах предприятия, руб.

Расходы	П1	П2	П3	П4
Переменные затраты на единицу продукции по видам – всего	36	23	43	56
В том числе
основные материалы	11	9	26	31
прочие	25	14	17	25
Постоянные расходы на весь объем реализации – всего	180 000

Предположим, что маркетинговые исследования конъюнктуры рынка дают следующую примерную структуру предполагаемой реализации продукции:

П1 – 40 %	П2 – 10 %	П3 – 20 %	П4 – 30 %
Пусть предприятие ставит перед собой задачу получить в предстоящем месяце 75 тыс. руб. операционной прибыли. Вопрос: сколько единиц продукции каждого вида необходимо продать, чтобы получить эту прибыль? Решение Обозначим уровень продаж П2 за Х. Исходя из структуры продаж, продажи составят:
П1– 4Х	П2– Х	П3– 2Х	П4– 3Х
Выручка от продаж:
П1 – 40 x 4Х = 160Х	П2 – 27 x Х = 27Х	П3 – 44 x 2Х = 88Х	П4 – 57 x 3Х = 171Х
Совокупные переменные затраты, связанные с продажей продукции, составят:
П1– 36 x 4Х = 144Х	П2– 23 x Х = 23Х	П3–43 x 2Х = 86Х	П4– 56 x 3Х = 168Х
Выручка от продаж – Совокупные переменные затраты – Постоянные затраты = Прибыль (160Х + 27Х + 88Х + 171Х) – (144Х + 23Х + 86Х + 168Х) – 180 000 = 75 000
Х = 10 200
Таким образом, для получения запланированной прибыли предприятию необходимо продать:
П2 – 10 200 шт.	П1 – 10 200x4 = 40 800 шт.	П3 – 10 200x2 = 20 400 шт.	П4 – 10 200x3 = 30 600 шт.

Расчет ожидаемой операционной прибыли предприятия:

№ строки	Показатели	П1	П2	П3	П4	Всего
1	Объем продаж, ед.	40 800	10 200	20 400	30 600	102 000
2	Цена единицы, руб.	40	27	44	57	–
3	Переменные расходы на единицу продукции, руб.	36	23	43	56	–
4	Маржинальная прибыль на единицу продукции (стр.2 – стр.3), руб.	4	4	1	1	–
5	Совокупная маржинальная прибыль (стр.4 x стр.1), тыс. руб.	163,2	40,8	20,4	30,6	255,0
6	Постоянные затраты, тыс. руб.	–	–	–	–	180,0
7	Операционная прибыль (стр.5 – стр.6), тыс. руб.	–	–	–	–	75,0

Необходимо проанализировать рентабельность (отношение прибыли к себестоимости) отдельных видов продукции.

Для расчета полной себестоимости за базу распределения постоянных затрат примем стоимость основных материалов, необходимых для изготовления каждого вида продукции. Тогда на долю П1 будет приходиться постоянных затрат в сумме:

180 000 x 11 / (11 + 9 + 26 + 31) = 25 714,3 руб.

Ожидаемый объем производства П1 – 40 800 шт., следовательно, постоянные затраты в расчете на одну шт. составят:

25 714,3 / 40 800 = 0,63 руб.

Аналогично для других видов продукции.

Расчет полной себестоимости и рентабельности одной шт. продукции

№ строки	Показатели	П1	П2	П3	П4
1	Переменные затраты на единицу продукции, руб.	36,00	23,00	43,00	56,00
2	Постоянные затраты, руб.	0,63	2,06	2,98	2,37
3	Полная себестоимость (стр.1 + стр.2), руб.	36,63	25,06	45,98	58,37
4	Цена единицы, руб.	40,00	27,00	44,00	57,00
5	Прибыль (стр.4 – стр.3), руб.	+3,37	+1,94	–1,98	–1,37
6	Рентабельность (стр.5 / стр.3) x 100%	9,20	7,73	–4,30	–2,34

Выполненные расчеты свидетельствуют об убыточности производства П3 (-4,3%) и П4 (-2,34%).

Совокупная прибыль, ожидаемая в результате производства:

П1 = 3,37 x 40 800 = 137,5 тыс. руб. П2 = 1,94 x 10 200 = 19,8 тыс. руб. П3 = -1,98 x 20 400 = - 40,4 тыс. руб. П4 = -1,37 x 30 600 = - 41,9 тыс. руб. Итого:  &nbsp75 тыс. руб.

Возможны ли варианты оптимизации разработанной производственной программы? Следует ли для улучшения финансового положения предприятия снять с производства, например, продукцию П4, от которой ожидается убыток в сумме 41 922 руб.? Справедливо ли полагать, что результатом этого решения станет увеличение прибыли предприятия с 75 000 до 116 922 руб. (75 000 + 41 922)?

Пусть продукция П4 снята с производства. Постоянные затраты останутся на прежнем уровне. Распределим их между оставшимися видами продукции по тому же принципу. Тогда на долю П1 придется:

180 000 x 11 / (11 + 9 + 26) = 43 043,5 руб.,

или в расчете на одну шт.: 43 043,5 / 40 800 = 1,06 руб.

Аналогично для других видов.

Расчет полной себестоимости и рентабельности видов продукции «усовершенствованной» производственной программы

№ строки	Показатели	П1	П2	П3
1	Переменные затраты на единицу продукции, руб.	36,00	23,00	43,00
2	Постоянные затраты, руб.	1,05	3,45	4,99
3	Полная себестоимость (стр.1 + стр.2), руб.	37,05	26,45	47,99
4	Цена единицы, руб.	40,00	27,00	44,00
5	Прибыль (стр.4 – стр.3), руб.	+2,95	0,55	–3,99
6	Рентабельность (стр.5 / стр.3) x 100 %	7,96	2,07	–8,31

Сравнивая полученные результаты с предыдущими, мы видим, что финансовые результаты ухудшились. Виды продукции П1 и П2 стали менее рентабельными, а убыточность продукции П3 возросла с 4,3% до 8,31%.

От новой производственной программы следует ожидать прибыль:

П1	=	2,95 x 40 800	=	120,36 тыс. руб.
П2	=	0,55 x 10 200	=	5,61 тыс. руб.
П3	=	-3,99x 20 400	=	–81,40 тыс. руб.
Итого:				44,57 тыс. руб.

Следовательно, принятое управленческое решение по оптимизации производственной программы оказалось ошибочным. Снятие с производства продукции П4 приведет к снижению операционной прибыли с 75 000 до 44,57 тыс. руб.

В условиях неполной загрузки производственных мощностей решение о снятии с производства продукции, убыточной в результате расчетов полной себестоимости, не всегда оказывается верным.

Если эта продукция приносит положительную маржинальную прибыль, то снятие ее с производства лишь ухудшит финансовое положение предприятия. Решение этого вопроса только на основании калькуляции себестоимости методом поглощения затрат приводит к негативным последствии

5.2.3 Принятие решения о социальном заказе

Достаточно часто руководству предприятия приходится решать вопрос о специальном дополнительном заказе. Проблема заключается в том, что такой заказ предлагается по цене ниже нормальной рыночной и иногда даже ниже себестоимости. Так как эти заказы являются случайными одноразовыми событиями, то они не могут быть включены в прогнозы доходов и расходов. Решение относительно принятия или не принятия такого заказа нужно принимать исходя из процента использования производственных мощностей. В случае если производственные мощности предприятия используются не полностью, решение о принятии специального заказа может быть положительным.

При анализе соответствующей информации с целью принятия решений о специальном заказе используется маржинальный подход. Все переменные затраты являются, как правило, релевантными, а постоянные производственные затраты и все коммерческие и общие и административные расходы — нерелевантными.

Пример. Компании «Х» предложен специальный заказ на производство 30 000 единиц продукции по цене 2,45 руб. за одну единицу. Транспортные расходы берет на себя заказчик. Принятие заказа никак не отразится на традиционном объеме продаж.

Данные: запланированный объем производства текущего года – 510 000, максимальная производственная мощность компании «Х» ограничена 550 000 единицами продукции (т. е. на данном этапе мощности предприятия используются не полностью).