Практическая значимость работы заключается в возможности использования результатов проведенного исследования: руководителями (менеджерами) предприятий, как в целях контроля, так и в прогнозных целях при обосновании решений по сокращению негативного влияния налогов на финансовое состояние организации; налоговыми органами в процессе налогового контроля; преподавателями вузов в процессе преподавания курсов «Финансовый менеджмент», «Налоги и налогообложение», «Налоговое планирование».
Апробация результатов исследования. Разработанный автором методический подход к оценке налоговой нагрузки на микроуровне использован в практической деятельности ООО «Тукни» г. Топки, г. Кемерово, что подтверждается наличием справок данных организаций. Материалы диссертации используются автором при чтении лекций и проведении занятий по дисциплинам «Налоги и налогообложение», «Финансовый менеджмент» в Топкинском филиале ГОУ СПО «Кемеровский коммунально-строительный техникум».
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 11 работ общим объемом 6,28 п. л., в том числе 4 статьи общим объемом 2,31 п. л. в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы, 11 приложений. Общий объем диссертации составляет 148 страниц машинописного текста. Работа содержит 20 таблиц, 11 рисунков, 27 формул.
Основные результаты диссертационного исследования, выносимые на защиту
1. Аргументирована необходимость дифференцированного подхода к использованию критериального показателя в оценке налоговой нагрузки, элиминирующего разнонаправленное влияние применяемых критериев на результат оценки налоговой нагрузки организации
Проведённый в диссертации анализ известных методов оценки налоговой нагрузки (табл. 1) позволил выявить отсутствие единства авторов в выборе критериев её оценки. Критериальные показатели измерения тяжести налогов различаются по значению и содержанию, что влияет на содержание показателя налоговой нагрузки, его информативность.
По мнению автора, идея поиска универсального критерия, позволяющего сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях экономики, положенная в основу рассмотренных методов оценки налоговой нагрузки, не имеет смысла. Сравнивать можно только качественно однородные величины. При этом должны быть учтены требования единства методов исчисления показателей и их состава. Для достижения сопоставимости показателей налоговой нагрузки важно не только наличие универсальной интегральной базы, относительно которой оценивается тяжесть налогового бремени, но и обеспечение единства применяемых налогоплательщиками способов признания и расчёта факторов, влияющих на величины налоговых баз по отдельным налогам, совпадение налоговых режимов, что практически невозможно в реальных условиях хозяйствования, даже в рамках одной отрасли.
Поиск универсального критерия оценки налоговой нагрузки предполагает исключение специфических признаков производств, влияющих на результаты оценки (например, фондоёмкость, материалоёмкость). Однако, такие признаки являются важной характеристикой факторной среды, обеспечивающей уплату налогов. Их исключение не позволяет исследовать взаимосвязь характера использования ресурсов, имеющих отношение к объектам налогообложения, и налоговых обязательств, не ориентирует на поиск оптимальных способов управления налогообложением в контексте улучшения финансового состояния организации, что, в конечном итоге, затрудняет объективную оценку результатов принимаемых решений в области налогового планирования организации.
Таблица 1- Методы оценки налоговой нагрузки организаций
Авторы | Характеристика метода | Комментарии |
Министерство финансов РФ | Налоговая нагрузка оценивается как процентное отношение всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации. | Налоговая нагрузка, определённая по данному методу, покажет удельный вес налогов в выручке. |
Налоговая нагрузка определяется отношением суммарной величины уплаченных налогов к прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. При этом суммарная величина уплаченных налогов определяется как разница между прибылью, которую предприятие имело бы в своём распоряжении, если бы оно не платило никаких налогов, и прибылью, действительно оставшейся в его распоряжении после уплаты всех налогов. | Налоговая нагрузка согласно приведенному методу покажет степень отличия суммарной величины уплаченных налогов от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Косвенные налоги не принимаются в расчёт. | |
Налоговая нагрузка определяется как функция типа производства, изменяющаяся в зависимости от колебаний затрат на ресурсы, т. е. показателей добавленной стоимости. | Налоговая нагрузка отражает долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, которая одновременно выступает источником уплаты налогов и источником возникновения налоговых обязательств. | |
Понятие «налоговая нагрузка» включает: - количество налоговых платежей; - структуру платежей; -механизм взимания налогов. Показатель налоговой нагрузки определяется как отношение всех налогов к сумме источников средств для их уплаты. | Налоговая нагрузка отражает долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости (в части возмещенной выручкой). | |
Налоговая нагрузка определяется отношением суммы налогов и сборов, подлежащих перечислению в бюджет, к вновь созданной стоимости. | Налоговая нагрузка покажет долю налогов с учётом недоимки и пеней во вновь созданной стоимости. | |
Налоговая нагрузка представляет собой систему частных показателей, определяемых как соотношение налоговых издержек к соответствующей группе по источнику покрытия. | Расчёт по данному методу позволит конкретизировать вклад каждого налога (группы налогов) в конкретный источник платежа. |
Для определения влияния налогов на финансовое состояние организации не следует ограничиваться расчётом показателя налоговой нагрузки на базе одного критерия. Например, согласно рассмотренным методам оценки налоговой нагрузки любое увеличение критериального показателя снижает уровень налоговой нагрузки, но увеличение, вызванное ростом расходов, напротив, должно его повышать. Очевидно, что по динамике налоговой нагрузки на базе критериев выручки, добавленной стоимости, вновь созданной стоимости невозможно судить однозначно о влиянии налогов на финансовое состояние организации. Целесообразно использовать два-три показателя налоговой нагрузки, но на базе таких критериев оценки, чтобы полученные с их помощью результаты позволяли: 1) более точно, всесторонне описывать налоговую ситуацию на предприятии; 2) обеспечивать выявление возможностей минимизации уровня налогообложения организации; 3) повысить роль показателя налоговой нагрузки в подготовке решений по улучшению финансового состояния организации.
2. Выделены факторы, обусловливающие напряженность налогообложения организации, которые не учитываются авторами в существующих методах оценки налоговой нагрузки организации (экстенсификация и интенсификация использования производственных ресурсов, величины дебиторской и кредиторской задолженности, запасов товарно-материальных ценностей и т. д.)
На различных стадиях налогового планирования учитывается действие факторов, обусловливающих напряжённость налогообложения организации. Автором установлено, что основное внимание уделяется выбору организационно-правовой формы хозяйствования, использованию налоговых освобождений и льгот, разработке учётной политики для целей налогообложения, использованию возможностей изменения сроков уплаты налогов и сборов, в том числе, отсрочке и рассрочке уплаты, инвестиционному налоговому кредиту, оптимальным формам договоров. Показатель налоговой нагрузки концентрирует в себе перечисленные факторы. Однако управление ими осложнено из-за законодательных ограничений.
Между тем, в отношении налоговой нагрузки неизвестны факты идентификации и оценки значимости участвующих в ней внутренних факторов. По мнению автора, основное внимание в процессе оценки налоговой нагрузки должно уделяться факторам, на которые можно воздействовать. Для этого целесообразно учитывать: характер использования производственных ресурсов (экстенсивный и интенсивный), имеющих непосредственное отношение к объектам налогообложения; источники притока и оттока денежных средств, влияющие на способность организации своевременно и в нужном объеме осуществлять платежи в бюджет и внебюджетные фонды; предоставляемые упрощённой системой налогообложения дополнительные возможности варьировать ценой в пределах ставки НДС в целях увеличения объёма продаж. Через действие внутренних факторов можно компенсировать (хотя бы частично) увеличение обязательств по налогам, выявлять резервы улучшения финансового состояния организации.
3. Разработан методический подход к оценке налоговой нагрузки организации, учитывающий новые факторы, влияющие на результат оценки налоговой нагрузки и возможность управлять ею
Достоинства | Критерии оценки налоговой нагрузки | Недостатки | ||
| Добавленная стоимость одновременно трактуемая как источник уплаты налогов и как источник возникновения налогового обязательства |
| Двоякое толкование добавленной стоимости приводит к существенным погрешностям в расчетах, не позволяет объективно и точно оценить налоговую нагрузку. Затруднена оценка взаимосвязи добавленной стоимости с показателями финансового состояния | |
| Добавленная стоимость исключительно как источник уплаты налогов Вновь созданная стоимость исключительно как источник уплаты налогов |
| В состав критериальных показателей входит статья «оплата труда», характеризующаяся строго целевым назначением, отнюдь не связанным с возможностью осуществления налоговых платежей, что не позволяет дать оценку налоговой нагрузке | |
Соотношение заработанной организацией прибыли и налогов имеет определённую смысловую нагрузку: предназначено для оценки условий реализации регулирующей функции налогов |
| Показатель прибыли, исчисленный исходя из допущения нулевого налогообложения |
| Не отражает реальной картины практических явлений. Ситуация, когда субъект хозяйствования вовсе не платит налоги, не должна допускаться в принципе |
Показатель налоговой нагрузки, рассчитанный на основе выручки, может применяться как общедоступный критерий самостоятельной оценки рисков ( так как используется налоговыми органами в качестве одного из критериев отбора кандидатов для проведения выездных налоговых проверок) |
| Выручка от продажи продукции (работ, услуг), включая выручку от прочих видов деятельности |
| По показателю выручки вряд ли можно определить, в какой степени налоги влияют на величину прироста авансированных в производство средств |
Предоставляет возможность использовать принцип системности в управлении налоговой нагрузкой
Предоставляет возможность сопоставлять налоги, имеющие разные налоговые базы, с независимым показателем, с которым у налогов нет прямой связи
В работе проанализированы критерии оценки налоговой нагрузки на предмет наличия в них признаков, достаточных для отражения тяжести «груза» налогов (рис. 1).
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 |
