Проблемы правового регулирования особенностей определения объектов налогообложения и определения налоговой базы в отношении отдельных видов недвижимого имущества организаций (стр. 13 )

34 О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости : Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 30 июня 2015 г. № 28 // СПС Консультант плюс.

35 Земельный кодекс Российской Федерации : федер. закон от 21 октября 2001 г. // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2001. № 44. Ст. 4147.

36 Об оценочной деятельности в Российской Федерации : федер. закон от 29 июля 1998 г. // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 1999. № 31. Ст. 3813.

37 Нормативный правовой акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости в той части, в какой он порождает правовые последствия для налогоплательщиков, действует во времени и в порядке, установленном ст. 5 НК. Как указывал Конституционный суд РФ в своем Постановлении от 01.01.01 г. «По делу о проверке конституционности положений пункта 1 статьи 5 и статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Омскшина», правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и обеспечивается актами как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Такое правовое регулирование должно осуществляться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах.

Данный вывод по аналогии был распространен на иные случаи влияния актов об утверждении результатов государственной кадастровой оценки на налоговые отношения п. 18 Постановления Пленума ВС РФ № 28, в соответствии с которым при рассмотрении дел о пересмотре кадастровой стоимости судам следует иметь в виду особенности действия во времени нормативного правового акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки. В той части, в какой эти нормативные правовые акты порождают правовые последствия для налогоплательщиков, они действуют во времени в порядке, определенном ст. 5 НК.

38 Данный вопрос также существовал в отношении земельного налога (Письмо Минфина России от 01 ноября 2012 г. № 03-05-05-02/112) и налога на имущество физических лиц, однако, как и по Налогу, законодатель поставил точку в этом вопросе (п. 1 ст. 391 НК, п. 2 ст. 403 НК).

39 Конституция Российской Федерации [Электронный ресурс] : принята всенародным голосованием 12 дек. 1993 г. // Рос. газ. 2009. 21 янв. (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30 дек. 2008 г. и от 30 дек. 2008 г. ). СПС Консультант плюс.

40 Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации : федер. закон от 01.01.01 г. 184-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 1999. –  № 42. - Ст. 5005.

41 Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-05-05-04/9776 // СПС Консультант плюс.

42 Письме ФНС России от 15 ноября 2013 г. № БС-4-11/20611 // СПС Консультант плюс.

43 Отметим, что законодатель непоследовательно использует указанные понятия во второй части НК. Так ст. 402 НК имеет наименование «Порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения», при этом в соответствии с п. 2 ст. 402 НК порядок определения налоговой базы порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), что противоречит п. 2 ст. 53 НК. Представляется, что в данном случае законодатель имел ввиду особенности определения налоговой базы, но допустил терминологическую неточность.

44 Налоговое право : Учебник для вузов / Под. Ред. . – М. : Альпина Паблишер, 2015. – 796 с.

45 Тютин . соч. С. 323.

46 , Братко налоговых льгот в современной практике налогообложения: проблемы налогово-правового и бюджетно-правового регулирования // Закон. 2014. N 12. С. 90 - 103.

47 , Братко . соч. С. 26.

48 Пепеляев . соч. С. 679.

49 Об определении состава сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, и об утверждении формата их представления в электронной форме : Приказ ФНС России от 28 ноября 2014 г. № ММВ-7-11/604@ // СПС Консультант плюс.

50 Климова . соч. С. 55.

51 Письмо Минфина России от 01.01.01 г. № 03-05-05-01/4065 // СПС Консультант плюс.

52 Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-05-05-01/35000 // СПС Консультант плюс.

53 Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-05-05-01/31824 // СПС Консультант плюс; ФНС России от 01.01.2001 N ГД-2-3/647@.

54 Представляется, что данная норма направлена на предотвращение злоупотреблений со стороны налогоплательщиков, связанных с использованием так называемого дробления бизнеса, в результате которого происходит раздел объекта недвижимого имущества, включенного в Перечень.

55 Так для налогоплательщиков физических лиц в соответствии с пп. 2.1 п. 2 ст. 23 НК по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, установлена обязанность сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по месту жительства либо по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими. За нарушение указанной обязанности для налогоплательщиков физических лиц с 1 января 2017 год в соответствии с п. 12 ст. 1 и ч. 3 ст. 7 Федерального закона устанавливается специальный состав ответственности в ст. 129.1 НК в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога в отношении объекта недвижимого имущества и (или) транспортного средства, по которым не представлено (несвоевременно представлено) сообщение.

56 Как указано в п. 9 ст. 378.3 НК вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Минфином России.

В соответствии с переходными положениями ч. 2 ст. 4 Федерального закона до установления федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, предусмотренного п. 9 ст. 378.2 НК, установление вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений осуществляется в порядке, установленном нормативным правовым актом субъекта РФ.

На момент написания настоящей работы на федеральном уровне не установлен соответствующий порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, предусмотренного п. 9 ст. 378.2 НК, соответственно регулирование в этой части должно осуществляться нормативными актами субъектов РФ.

57 Письмо Минфина России от 01.01.01 г. № 03-05-04-01/31507 // СПС Консультант плюс.

58 Постановление Правительства Москвы от 01.01.01 г. // СПС Консультант плюс.

59 Отметим, что субъектам РФ предоставлено полномочие определять вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в соответствии с п. 2 ст. 4 Федерального закона от до установления указанного порядка на федеральном уровне в соответствии с п. 9 ст. 378.2 НК. В связи с этим представляется, что нормативными актами субъектов РФ понятие офиса может определяться исключительно для Фактического признака, но не для Функционального признака.

60 Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации : федер. закон от 28 декабря 2009 г. // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2010. № 1. Ст. 2.

61 Определение Верховного Суда РФ от 24 декабря 2015 г. по делу 15-9 // СПС Консультант плюс.

62 Решение Московского городского суда от 22 сентября 2015 г. по делу № 3-0545/2015// СПС Консультант плюс.

63 Термин «Формальный признак» выбран не случайно для обозначения признаков, установленных в п. 3 и 4 ст. 378.2 НК. Представляется, что исходя из указанного признака Налог может по Специальному порядку может исчисляться в отношении здания (строения, сооружения) исключительно исходя из вида разрешенного использования земельного участка, на котором он расположен. При это характеристики, назначение и фактические использование здания (строения, сооружения) не имеет значения для указанного признака. Так Аналогичный вывод сделан в Определении ВС РФ от 01.01.2001 N 5-АПГ14-19 исходя из того, что складские помещения, через которые торговля не осуществлялась, были расположены на участке с видом разрешенного использования «эксплуатация торгово-складского комплекса».

64 Так положения п. 2 ст. 7 ЗК РФ предусматривают, что правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.