Методические указания по осуществлению внутреннего государственного финансового контроля

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ОСУЩЕСТВЛЕНИЮ ВНУТРЕННЕГО ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

(тезисно)

       

Общие положения. Описание области внутреннего государственного финансового контроля – определение закрытого перечня тем и вопросов контрольных мероприятий (что проверяется?);
Указания по составлению плана контрольной деятельности органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля
План должен содержать графы, в которых указываются тема контрольного мероприятия, наименование объекта контроля, проверяемые мероприятия объекта контроля, форма контрольного мероприятия, проверяемый период, сумма финансового обеспечения проверяемых мероприятий, дата (месяц) его проведения.

2.2        К возможным темам контрольного мероприятия относятся ревизия финансово-хозяйственной деятельности, контроль за использованием бюджетных средств, контроль за соблюдением процедур обоснования закупок, нормирования закупок и формирования начальной цены контрактов, контроль за достоверностью отчетности о реализации государственных (муниципальных) программ (подпрограмм), контроль за достоверностью отчетности о реализации государственных (муниципальных) заданий, контроль за правильностью ведения бюджетного (бухгалтерского) учета и достоверностью бюджетной (бухгалтерской) отчетности, контроль за выполнением плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения, контроль за соблюдением условий предоставления средств из бюджета, контроль за использованием государственного (муниципального) имущества, находящегося в оперативном управлении, полнотой и достоверностью его отражения в учете. Ревизия финансово-хозяйственной деятельности включает в себя все возможные темы контрольных мероприятий, за исключением проверки достоверности отчетности о реализации государственных (муниципальных) программ (подпрограмм, заданий).

2.3        Наименование объекта контроля отражает наименование организации в соответствии с его положением, учредительными документами. В Сводном плане контрольной деятельности может быть указано наименование вышестоящей организации, если контрольное мероприятие проводится в нескольких подведомственных организациях. В случае проверки использования средств, предоставленных из бюджета, указываются наименование получателя средств из бюджета или получателя средств бюджета, которому указанные средства предоставлены, и наименование организации, предоставляющей указанные средства из бюджета.

2.4        К проверяемым мероприятиям объектов контроля относятся мероприятия, госфункции, расходы на обеспечение которых подлежат финансовому контролю.

2.5        Формами контрольного мероприятия являются предварительный и последующий контроль, ревизия, камеральная и выездная (встречная) проверка. К мероприятиям предварительного контроля относятся проверки обоснованности закупок, соблюдения требований к нормированию закупок, формированию начальной цены контрактов до использования бюджетных средств, направленных на исполнение соответствующих контрактов. Последующий контроль осуществляется по результатам исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в целях установления законности их исполнения, достоверности учета и отчетности, а также по результатам финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период объектов контроля, не являющихся участниками бюджетного процесса.

2.6        Проверяемый период указывается только в случае осуществления последующего контроля.

2.7        Отбор тем контрольных мероприятий и объектов контроля осуществляется с применением методов риск-ориентированного планирования.

Указания по составлению программы контрольного мероприятия (что проверять (закрытый перечень вопросов контрольных мероприятий) и в каком порядке?) В программе указывается тема контрольного мероприятия, наименование объектов контроля и срок проведения контрольного мероприятия. В программе указывается перечень вопросов, в отношении которых планируется осуществить контрольные действия. к вопросам контроля за использованием бюджетных средств относятся:

своевременность проведения в проверяемом периоде процедур исполнения бюджета и их соответствие требованиям бюджетного законодательства и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения;

соответствие использования результатов закупок целям их осуществления и условиям контрактов, оценка эффективности контрактуемых бюджетных расходов;

соблюдение требований законодательных и иных нормативных правовых актов при осуществлении расчетов с персоналом по оплате труда; подотчетными лицами; расчетов по платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации; при предоставлении пособий, компенсаций, субсидий и иных социальных выплат;

соблюдение установленного порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.

к вопросам контроля за соблюдением процедур обоснования закупок, нормирования закупок и формирования начальной цены контрактов относятся:

соблюдение порядка обоснования закупок и соответствие объектов закупок, указанных в плане закупок, целям осуществления закупок;

оценка правовых актов о нормировании в сфере закупок, применяемых в объектах контроля, и соблюдение их исполнения, соблюдение правил нормирования, требований к отдельным видам товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд;

обоснованность начальной (максимальной) цены контракта.

к вопросам контроля за достоверностью отчетности о реализации государственных (муниципальных) программ (подпрограмм) и государственных (муниципальных) заданий относятся:

достоверность отражаемых в отчете о ходе реализации государственной (муниципальной) программы конкретных результатов, достигнутых за отчетный период; перечня мероприятий, выполненных и не выполненных в установленные сроки; данных об использовании бюджетных ассигнований и иных средств на выполнение мероприятий;

достоверность отражаемых в отчете об исполнении государственного (муниципального) задания фактических значений показателей государственного (муниципального) задания.

к вопросам проверки правильности ведения бюджетного (бухгалтерского) учета и достоверности бюджетной (бухгалтерской) отчетности относятся:

оценка учетной политики в отношении объекта контроля;

оценка организации процедур ведения бюджетного (бухгалтерского) учета;

установление полноты бюджетной (бухгалтерской) отчетности (наличие всех отчетов и иной информации, формирующих бюджетную (бухгалтерскую) отчетность объекта контроля);

определение рисков существенных искажений, уровня существенности и выборки финансово-хозяйственных операций, подлежащих проверке на достоверность и правильность их отражения в учете и отчетности.

к вопросам контроля за соблюдением условий предоставления средств из бюджета относятся:

соблюдение главным распорядителем (получателем) бюджетных средств, предоставившим средства из бюджета, порядка, условий и своевременности их предоставления; анализ его действий по обеспечению соблюдения получателей условий предоставления;

  соблюдение условий предоставления средств из бюджета получателями указанных средств.

…

4.3        В программе по каждому вопросу приводится перечень конкретных положений нормативных правовых актов, правовых актов (методик) в целях определения соответствия действий (операций) объектов контроля указанным положениям.

Указания по определению нарушений в финансово-бюджетной сфере

Определение нарушения в финансово-бюджетной сфере включает выявление несоответствий конкретных положений нормативных правовых актов и иных документов (методик, указаний, соглашений), повлекших данное нарушение, и установление виновных в них должностных лиц.

По выявленному несоответствию должно быть получено письменное объяснение ответственного должностного лица о причинах и условиях допущения такого несоответствия, а также предпринятых мерах по его исключению (исправлению).

Выявленное несоответствие, подтвержденное документально, относится к доказательствам допущенного нарушения в финансово-бюджетной сфере, предоставляющим доводы в подтверждение вывода о допущенном нарушении. Но такие доводы могут быть неполными, если операция (действие) должностного лица, по которой выявлено несоответствие, зависит от операций (действий) иных должностных лиц (объектов контроля). В этом случае такие операции (действия) также должны быть проверены. По итогам указанной проверки в целях получения полных доводов в подтверждение вывода о нарушении анализируются все несоответствия, которые можно отнести к доказательствам допущенного нарушения.

К нарушениям в финансово-бюджетной сфере относятся:

нецелевое использование бюджетных средств;

неэффективное (неэкономное) использование бюджетных средств, в том числе обусловленное ненадлежащим качеством обоснования, нормирования закупок и формирования начальной цены контракта?;

нарушение требований к обоснованию, нормированию закупок и формированию начальной цены контракта;

сверхнормативные расходы;

неправомерное предоставление пособий, компенсаций, субсидий и иных социальных выплат;

нарушение условий предоставления средств из бюджета;

нарушение условий государственного (муниципального) контракта;

невозврат (несвоевременный возврат) бюджетного кредита и (или) платы за его пользование;

несоответствие бюджетной росписи сводной бюджетной росписи;

нарушение сроков доведения бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств, порядка принятия бюджетных обязательств;

нарушение порядка составления, утверждения и ведения бюджетных смет;

нарушение порядка формирования и (или) финансового обеспечения выполнения государственного (муниципального) задания;

нарушение порядка представления бюджетной отчетности;

размещение бюджетных средств на банковских депозитах, предоставление казенному учреждению бюджетных кредитов и (или) субсидий;

нарушение правил ведения бюджетного (бухгалтерского) учета;

нарушение установленного порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций

несоответствие показателей, отражаемых в отчете о ходе реализации государственной (муниципальной) программы (отчете об исполнении государственного (муниципального) задания), фактическим данным;

…

Описание порядка определения конкретных нарушений в зависимости от выявленных несоответствий предполагается провести на основании прилагаемой таблицы (задание для РГ – ее заполнение).

       

       

Указания по составлению отчетности о результатах контрольной деятельности

Таблица

Определение нарушений в финансово-бюджетной сфере

№ п/п	Тема/Вопросы контрольного мероприятия	Наименование несоответствия положений нормативных правовых актов, методик, соглашений или недостатков	Объекты контроля	Нарушение законодательства	Ответственность Примеры
Контроль за использованием бюджетных средств
1.1	Своевременность проведения в проверяемом периоде процедур исполнения бюджета и их соответствие требованиям бюджетного законодательства и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения
1.1.1	Доведение лимитов бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований	Несоблюдение требований приказа финансового органа к срокам и объемам доведения лимитов бюджетных обязательств	ГРБС, РБС, Финансовый орган (в случае контроля использования межбюджетных трансфертов и кредитов)	Нарушение сроков доведения бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств	Административный штраф в размере, установленном статьей 15.15.11 КоАП Пример: Для главных распорядителей средств федерального бюджета приказом Минфина России 104н установлен только общий срок доведения ЛБО – до начала финансового года, который и является требованием по доведению ЛБО
Несвоевременность доведения лимитов бюджетных обязательств при условии, что законность их доведения соблюдена		Неэффективное использование бюджетных средств или ?нарушение условий предоставления межбюджетных трансфертов?	Представление Административный штраф в размере, установленном статьей 15.15.11 КоАП, или дисквалификация Пример: В соглашении о предоставлении субсидии бюджету субъекта РФ предусмотрено условие строительства и ввода в эксплуатацию объектов для учреждений культуры в течение отчетного года. В связи с несвоевременным доведением ЛБО соответствующие процедуры закупок в отчетном году не начались. Такое несоответствие можно квалифицировать как нарушение условий предоставления субсидии?
1.1.2	Составление и утверждение бюджетных смет	Несоответствие показателей бюджетной сметы доведенным лимитам бюджетных обязательств Отсутствие обоснований (расчетов) плановых сметных показателей Несоответствие содержания бюджетной сметы правилам заполнения бюджетных смет, установленных ГРБС (в частности, незаполнение аналитических показателей) Нарушение сроков утверждения бюджетной сметы	ГРБС или ПБС (если ПБС утверждает смету)	Нарушение порядка составления, утверждения и ведения бюджетных смет	Административный штраф в размере, установленном статьей 15.15.7 КоАП Пример: Казенному учреждению на его содержание доведены лимиты бюджетных обязательств по коду КОСГУ 225 в объеме 15 млн. рублей, а соответствующие показатели бюджетной сметы составили 10 млн. рублей. Такое несоответствие можно квалифицировать как нарушение порядка составления, утверждения и ведения бюджетных смет?
Несоответствие показателей бюджетной сметы Указаниям о порядке применения бюджетной классификации	ГРБС или ПБС (если ПБС утверждает смету)	Нарушение порядка составления, утверждения и ведения бюджетных смет, если такое требование есть в порядке	Административный штраф в размере, установленном статьей 15.15.7 КоАП
1.1.3	Формирование и утверждение государственных (муниципальных) заданий	Несоответствие расчетов размера субсидии положениям порядка определения нормативных затрат на оказание государственных услуг и нормативных затрат на содержание имущества	ГРБС-учредитель	Нарушение порядка формирования государственного (муниципального) задания	Административный штраф в размере, установленном статьей 15.15.15 КоАП
1.1.4	Принятие бюджетных обязательств	Заключение государственных (муниципальных) контрактов, договоров на сумму, превышающую объем доведенных лимитов бюджетных обязательств	ПБС	Нарушение порядка принятия бюджетных обязательств	Административный штраф в размере, установленном статьей 15.15.10 КоАП
Заключение государственного (муниципального) контракта, договора, содержащего обязанности заказчика по оплате товаров, работ, услуг, не соответствующих целям, предусмотренным в бюджете, бюджетной смете, иных документах – основаниях предоставления бюджетных средств (при этом результаты исполнения контракта соответствуют его предмету и условиям)	ПБС	Нецелевое использование бюджетных средств	Административный штраф в размере, установленном статьей 15.14 КоАП, или дисквалификация (по решению судьи) или уголовная ответственность
1.1.5	Принятие денежных обязательств, кассовые расходы	Несоответствие информации, указанной в платежном документе, требованиям порядка санкционирования оплаты денежных обязательств, в том числе: несоответствие содержания проведенной операции коду бюджетной классификации	ПБС	Нецелевое использование бюджетных средств только при условии, что в бюджете, бюджетной смете, иных документах – основаниях предоставления бюджетных средств в явном виде не предусмотрены расходы на проведенную операцию	Административный штраф в размере, установленном статьей 15.14 КоАП, или дисквалификация (по решению судьи) или уголовная ответственность
Непредставление платежного документа в орган Федерального казначейства (финансовый орган) в установленный срок	ПБС	Представление о принятии мер по недопущению таких нарушений
Авансовые платежи в объеме, превышающем ограничения, предусмотренные в нормативных правовых актах	ПБС	Представление о принятии мер по недопущению таких нарушений
Размещение бюджетных средств на банковских депозитах	ПБС	Нарушение запрета на размещение бюджетных средств	Административный штраф в размере, установленном статьей 15.15.12 КоАП
1.1.6	Составление и утверждение бюджетной росписи	Несоответствие показателей бюджетной росписи сводной бюджетной росписи	ГРБС	Несоответствие бюджетной росписи сводной бюджетной росписи	Административный штраф в размере, установленном статьей 15.15.9 КоАП
1.1.7
1.2	Соответствие результатов закупок и их использования целям их осуществления, а также условиям контрактов, оценка эффективности контрактуемых бюджетных расходов	Отсутствие результатов закупки при наличии подписанных актов выполненных работ (услуг), актов приемки-передачи и других подтверждающих документов	ПБС, БУ	Растрата бюджетных средств (мошенничество)	Уголовная ответственность (статья 159 УК)
Несоответствие результатов закупки целям ее осуществления	ПБС, БУ	Нецелевое использование бюджетных средств (субсидии)	Административный штраф в размере, установленном статьей 15.14 КоАП, или дисквалификация (по решению судьи) или уголовная ответственность
Неиспользование результатов закупки или использование их не по назначению	ПБС, БУ	Неэффективное использование бюджетных средств	Предписание об устранении нарушения
Несоответствие результатов закупки условиям контракта при условии соблюдения целей осуществления закупки	ПБС, БУ	Нарушение условий контракта	Административный штраф (предполагается)
Несоблюдение правил нормирования	ПБС, БУ	Нарушение порядка о нормировании в сфере закупок	Административный штраф (предполагается)
Завышение цены контракта с связи с определением начальной (максимальной) цены контракта, не соответствующим методическим рекомендациям	ПБС, БУ	Неэффективное использование бюджетных средств
1.3	Соблюдение требований законодательных и иных нормативных правовых актов при осуществлении расчетов с персоналом по оплате труда; подотчетными лицами; расчетов по платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации; при предоставлении пособий, компенсаций, субсидий и иных социальных выплат;
1.4	Соблюдение установленного порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций
Контроль за соблюдением процедур обоснования закупок, нормирования закупок и формирования начальной цены контрактов
2.1	Соблюдение порядка обоснования закупок и соответствие объектов закупок, указанных в плане закупок, целям осуществления закупок
2.2	Оценка правовых актов о нормировании в сфере закупок, применяемых в объектах контроля, и соблюдение их исполнения, соблюдение правил нормирования, требований к отдельным видам товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд
2.3	Обоснованность начальной (максимальной) цены контракта
Контроль за достоверностью отчетности о реализации государственных (муниципальных) программ (подпрограмм) и государственных (муниципальных) заданий
3.1	Достоверность отражаемых в отчете о ходе реализации государственной (муниципальной) программы конкретных результатов, достигнутых за отчетный период; перечня мероприятий, выполненных и не выполненных в установленные сроки; данных об использовании бюджетных ассигнований и иных средств на выполнение мероприятий
3.2	Достоверность отражаемых в отчете об исполнении государственного (муниципального) задания фактических значений показателей государственного (муниципального) задания
IV. Контроль за правильностью ведения бюджетного (бухгалтерского) учета и достоверностью бюджетной (бухгалтерской) отчетности
4.1	Оценка учетной политики, применяемой объектами контроля
4.2	Оценка организации процедур ведения бюджетного (бухгалтерского) учета
4.3	Установление полноты бюджетной (бухгалтерской) отчетности (наличие всех отчетов и иной информации, формирующих бюджетную (бухгалтерскую) отчетность объекта контроля)
4.4	Определение рисков существенных искажений, уровня существенности и выборки финансово-хозяйственных операций, подлежащих проверке на достоверность и правильность их отражения в учете и отчетности
V. Контроль за соблюдением условий предоставления средств из бюджета
5.1	Соблюдение главным распорядителем (получателем) бюджетных средств, предоставившим средства из бюджета, порядка, условий и своевременности их предоставления; анализ его действий по обеспечению соблюдения получателями средств из бюджета условий их предоставления
5.2	Соблюдение условий предоставления средств из бюджета получателями указанных средств
VI. Контроль за использованием государственного (муниципального) имущества, находящегося в оперативном управлении, полнотой и достоверностью его отражения в учете