8 Учет дебиторской задолженности

8.1 Признание и оценка дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причи­тающаяся организации от других лиц.

Основной задачей по учету дебиторской задолженности яв­ляется признание и достоверная оценка. Признание дохода по моменту отгрузки товара, а не по факту поступления денежных средств от покупателей в соответствии с принципом соотнесе­ния заработанных доходов и понесенных расходов (методом начисления) приводит к единовременному возникновению тор­говой дебиторской задолженности.

В международной практике учета выделяют торговую и не­торговую дебиторскую задолженность.

Торговая дебиторская задолженность - это суммы, кото­рые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализо­ванные (оказанные) в ходе осуществления обычной хозяйствен­ной деятельности. Торговая дебиторская задолженность возни­кает в результате реализации продукции, товаров и оказании услуг, не оплаченных в момент отгрузки.

Неторговая дебиторская задолженность возникает в ре­зультате других видов деятельности, например: авансы компа­ниям; депозиты для покрытия ущерба или убытка; депозиты в качестве гарантии платежа; дивиденды и вознаграждения к по­лучению; претензии по возврату налогов.

Дебиторская задолженность подразделяется на краткосроч­ную дебиторскую задолженность, которая должна быть пога­шена в течение двенадцати месяцев после отчетной даты, и долгосрочную дебиторскую.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Она оценивается по перво­начальной стоимости за минусом корректировок на сомнитель­ные долги, денежные скидки, возврата проданных товаров.

Реализация продукции, товаров (выполнение работ, оказа­ние услуг) производится на основании соответствующих дого­воров между юридическими (физическими) лицами.

Документов подтверждающим отпуск товаров (продукции, работ, услуг), является накладная.

Компания, производящая отгрузку товаров, выполнение ра­бот или оказание услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязана выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру.

8.2 Учет дебиторской задолженности покупателей, до­черних, ассоциированных и совместных организаций

В Типовом плане счетов бухгалтерского учета для обобще­ния информации обо всех видах дебиторской задолженности предназначены счета 1210-1290, подраздела 1200 «Краткосроч­ная дебиторская задолженность»; и счета 2110-2180 подразде­ла 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность»: Счета для учета дебиторской задолженности (за исключением счета 1290)-активные, сальдо дебетовое показывает наличие непогашенной дебиторской задолженности, оборот по Дебету - образование дебиторской задолженности, оборот по Кредиту - ее погашение.

Операции, связанные с наличием и движением расчетов по предъявленным покупателям и заказчикам расчетным докумен­там за отгруженную готовую продукцию (товары), выполненные  работы и оказанные услуги, учитываются на активном счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупате­лей и заказчиков».

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов




Дт

Кт

1.

Реализация готовой продукции (това­ров, работ,  услуг): на договорную стоимость

На сумму НДС

1210

6010

3130

2.

Реализация основных средств, нема­териальных активов, инвестиций и других активов:

На договорную стоимость

На сумму НДС

1210

1210

6210

3130

3.

Положительная  курсовая  разница, возникшая по задолженности покупа­телей и заказчиков в инвалюте

1210

6250

4.

Поступление платежей от покупате­лей и заказчиков

1010,1030

1210

5.

Предоставление скидок покупателям:

На сумму предоставленной скидки

На сумму НДС по скидке

6030

3130

1210

1210

6.

Зачет ранее полученного краткосроч­ного аванса

3510

1210

7.

Зачет взаимных обязательств при на­личии актов сверки

3310, 3390

1210

8.

Отрицательная  курсовая  разница, возникшая по задолженности покупа­телей и заказчиков в инвалюте

7430

1210

Учет дебиторской задолженности дочерних, ассоции­рованных и совместных организаций

В случаях, когда отношения между юридическими лицами имеют характер отношения между основной организацией и до­черним (одно лицо владеет прямо или косвенно в другом лице 50% и более акций) или же характер отношений между основной и зависимой организацией (одно лицо владеет в другом лице более 20% его голосующих акций) учет расчетов между основной и дочерней организацией осуществляется обособленно от других расчетов предприятия.

Ведение учета дебиторской задолженности дочерних, ассо­циированных и совместных организаций обособленно от другой дебиторской задолженности позволяет не только контролиро­вать состояние взаиморасчетов, но и упрощает порядок состав­ления консолидированной финансовой отчетности.

Для учета задолженности дочерних, ассоциированных и со­вместных организаций в Рабочем плане счетов предусмотрены счета 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»,1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных органи­заций».

№

п/п

Содержание операции

Корсчет




Дт

Кт

Операции у основной организации

1.

На основании накладных и счетов-фактур отпущены материалы  и товары дочерним, ассоциирован­ным и совместным организациям:

На договорную стоимость

На сумму НДС

1220,1230

6010

3130

2.

Отпущены дочерним, ассоцииро­ванным и совместным организаци­ям основные средства, нематери­альные активы:

На договорную стоимость

На cyмму НДС

1220,1230

6210

3130

3.

Поступило на текущий счет в по­гашение задолженности от дочер­них, ассоциированных и совмест­ных организаций

1030

1220,1230

8.3 Учет сомнительной дебиторской задолженности

Первоначально дебиторская задолженность оценивается и отражается в финансовой отчетности по номинальной стоимос­ти выставленного счета. Ежегодно, составляя финансовую от­четность в соответствии с требованием достоверности к каче­ству информации, необходимо проводить анализ и оценку дебиторской задолженности по ее реальности к получению. Деби­торская задолженность, которая непогашена в срок, а также не обеспечена соответствующими гарантиями, признается, как сомнительный долг. Применение принципа соотнесения зарабо­танных доходов и понесенных расходов требует начисления резерва по сомнительным долгам. Он создается в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолжен­ности. Размер резерва определяется по каждой сумме сомни­тельного требования с учетом финансового состояния (плате­жеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.

Учет резерва по сомнительным долгам ведется на пассивном счете 1290 «Резерв по сомнительным требова­ниям».

Дт 7440 Кт 1290 - образование резерва по сомнительным требованиям

Дт 1290 Кт 1210, 1220, 1230, 1240 - списание долгов, признан­ных ранее сомнительными

При образовании резерва по сомнительным требованиям, предприятия вправе по своему усмотрению выбирать в Учет­ной политике один из следующих методов:

    метод процента от чистой реализации метод анализа счетов по срокам оплаты.

Метод процента от чистой реализации. Сущность данно­го метода заключается в определении процента сумм безнадеж­ных долгов в общем объеме реализации товаров, выполненных работ и сумму неоплаченных счетов.

Расчет резерва по сомнительным долгам по методу про­цента от чистой реализации (тыс. тенге).

№

Год

Чистый доход от реализации

Расходы по сомнительным долгам

Процент по сомнительным долгам

1

2007

25000,0

1250,0

5%

2

2008

32000,0

960,0

3%

3

2009

43000,0

3870,0

9%

4

Итого

100000,0

6080,0

6, 08%

Средний процент определяется: 6080/100000*100%=6,08%

По данным отчета о доходах и расходах: доход от реализа­ции готовой продукции (товаров, работ м услуг) - 57000,0 тыс. тенге, возврат товаров и скидки -730,0 тыс. тенге.

Следовательно, сумма расхода по сомнительным долгам должна быть рассчитана следующим образом: (57000,0-730,0) *6,08/100=3421,1 тыс. тенге.

При использовании метода процента от чистой реализации предварительное сальдо на конец отчетного периода по счету 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» во внимание не берется.

Метод анализа счетов по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оп­латы задолженности. Для определения этого процента, необхо­димо классифицировать все счета к получению по следующим категориям:

    счета, срок оплаты, которых не наступил; счета, по срокам оплаты от 1 до 30 дней; счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней; счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней; счета, со сроком оплаты более 90 дней.

Предварительно ранжировав дебиторскую задолженность на конец отчетного периода по срокам оплаты и, применив к каж­дой группе средний процент неоплаты, исходя из опыта пред­шествующих лет, можно оценочным путем рассчитать ожидае­мую величину сомнительных долгов.

При использовании метода анализа счетов по срокам опла­ты предварительное сальдо на конец отчетного периода по счету 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» принимается во внимание.

Предположим, конечное сальдо по кредиту счета 1290 на 31 декабря текущего года составляет - 80,0. Следовательно, сум­ма начисленного резерва по сомнительным долгам равна 500,0 тыс. тенге.

На сумму начисленного резерва дается запись: Дт 7440 Кт 1290

Расчет резерва по сомнительным долгам по методу ана­лиза счетов по срокам оплаты



Срок оплаты

Сальдо дебиторской задолженности на конец года (тыс. тенге)

Процент неоплаты, исходя из опыта предыдущих лет

Сумма начисленного резерва по сомнительным долгам (тыс. тенге)

№

ДЗ,  по  которой срок  оплаты  не наступил

1

3400,0

2,5

85,0

Просроченная ДЗ в пределах

от 0 до 30 дней

2

5420,0

3.4

184,3

Просроченная ДЗ в пределах

от 31 до 80 дней

3

670,0

6,3

42,2

Просроченная ДЗ в пределах

от 81 до 90 дней

4

780,0

7,8

80,8

Просроченная ДЗ в пределах

от 91 до 120дней

5

2540,0

8,2

208,3

6

Итого

12819,0

580,6

8.4 Учет дебиторской задолженности работников

Счет 1250 «Краткосрочная дебиторская задолжен­ность работников» применяется для учета дебиторской за­долженности работников по следующим операциям:

а) по суммам, выданным в подотчет

б) по возмещению материального ущерба (недостача)

в) по предоставленным работникам, займам.

Деньга выдаются из кассы работникам на командировочные и хозяйственные расходы. Перед командировкой издается при­каз о командировании работника и командировочное удостове­рение. По возвращении из командировки работник представля­ет в бухгалтерию авансовый отчет об израсходовании подот­четных сумм, к нему прилагаются подтверждающие документы о расходовании средств. Бухгалтер проверяет авансовый отчет, сверяет все документы, проставляет корреспонденцию счетов. Авансовый отчет затем утверждает руководитель предприятия. В соответствии с Налоговым кодексом работнику по коман­дировке оплачиваются расходы в пределах норм относимых на вычеты:

1. фактические расходы по проезду, подтвержденные доку­ментально. Если в билете указана сумма НДС отдельной стро­кой, то сумма НДС берется в зачет, т. е. к возмещению из бюдже­та.

2. фактические расходы за проживание согласно оправда­тельным документам: (счета гостиницы, квитанции об оплате).

3. суточные, выплачиваемые работнику за время нахожде­ния в командировке в размере, не более 6 кратного размера месячного расчетного показателя, установленном на соответ­ствующий финансовый год законом о республиканском бюдже­те;

4. другие расходы, связанные с командировкой, подтверж­денные документально (за бронь, за переговоры, за постель­ные принадлежности).

Если работнику оплачиваются командировочные расходы сверх указанных норм, то сумма превышения расходов не отно­сится на вычеты в налоговом учете, а списывается за счет чис­того дохода предприятия, кроме того, эта сумма включается в доход работника и является объектом обложения ИПН, соци­альным налогом, а также отчислений в пенсионный фонд.

Синтетический учет расчетов с подотчетными ли­цами ведется на счете 1251:

Дт 1251 Кт 1011 - выданы из кассы деньги в подотчет

Дт 7210 Кт 1251- израсходовано из подотчетных сумм на командировочные расходы

Дт 1310, 1330 Кт 1251 - израсходовано из подотчетных сумм на приобретение материалов

Дт 8040 Кт 1251 - израсходовано из подотчетных сумм на обслуживание цехов

Дт 1420 Кт 1251 - сумма НДС, отнесенная в зачет, к возме­щению из бюджета.

После сдачи авансового отчета у работника может образо­ваться либо остаток не использованных сумм, либо перерас­ход по авансовому отчету. Неиспользованный остаток работник обязан сдать в кассу, а перерасход должен быть выдан ему из кассы.

Дт101р Кт1251 - возврат в кассу неиспользованного остатка подотчетных сумм

Дт 1251 Кт 1011,1012 - выдан из кассы перерасход по аван­совому отчету в течение месяца

Дт 1251 Кт 3390 - перенос суммы невозмещенного перерас­хода по авансовому отчету в конце месяца на счет 3390 «Про­чая краткосрочная кредиторская задолженность»

Дт 3390 Кт 1011 - выдан из кассы перерасход по авансовому отчету в следующем месяце

Регистром по учету расчетов с подотчетными лицами явля­ется журнал-ордер № 7 или машинограмма. Это регистр, совме­щающий синтетический и аналитический учет, основанием для его заполнения являются авансовые отчеты, отчеты кассира, журнал ордер № 7 за прошлый месяц.

В нем отражаются:

1.остаток на начало месяца по счету 1251, (означает не ис­пользованный остаток);

2.оборот по дебету ( выдано в подотчет, выдано в возмеще­ние перерасхода);

3.израсходовано из подотчетных сумм, возврат не исполь­зованных сумм (кредитовый оборот по счету 1250 на основании авансовых отчетов, возврат денег в кассу на основании ПКО);

4. остаток на конец месяца (определяется расчетным путем).

На счете 1252 учитываются расчеты по возмещению мате­риального ущерба, по суммам, отнесенным за счет виновника за недостачу, хищение, порчу материалов.

Дт 1252 Кт 1010 - выявлена недостача по кассе, отнесенная за счет виновника

Дт 1252 Кт 6210, 3130 - рыночная стоимость недостачи ма­териалов, основных средств, НДС

Дт 1010, 3350 Кт 1252 - возмещение виновником суммы не­достачи

На счете 1253 учитываются расчеты по предоставленным работникам займам.

Дт 1253 Кт 1010-предоставленызаймы работникам, соглас­но их заявлений и решения

Дт 1010, 3350 Кт 1253- погашение полученного займа работ­никами

Синтетический и аналитический учет ведется в разрезе де­биторов, в журнале-ордере № 7.

8.5 Учет прочей дебиторской задолженности

Счет 1260 «Краткосрочная дебиторская задолжен­ность по аренде» предназначен для обобщения информации о прочей дебиторской задолженности по арендным обязатель­ствам к поступлению,

Дт 1260 Кт 6260 - подлежащая к поступлению арендная плата по операционной аренде

Дт 1010,1030 Кт 1260 - погашение краткосрочной дебиторс­кой задолженности по аренде

Счет 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получе­нию» применяется для учета сумм начисленных вознагражде­ний, подлежащих к получению. Вознаграждения могут быть на­числены по аренде, по векселям, по предоставленным займам, по депозитам

Дт 1270 Кт 6110 - сумма начисленных вознаграждений, под­лежащих к получению

Дт 1010,1030, 1060 Кт 1270 - погашение дебиторской задол­женности по вознаграждениям

Счет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задол­женность» предназначен для обобщения информации о про­чей дебиторской задолженности, не указанной в предыдущих группах, например, по суммам претензий, предъявленных постав­щикам, подрядчикам, транспортным организациям за обнару­женные несоответствия, недостачи товарно-материальных за­пасов, сверхнормативные потери (естественная убыль, штра­фы, пени, неустойки); по суммам, ошибочно списанным с теку­щего и других счетов банком; по полученным векселям от поку­пателей и др.

Под претензией понимают письменное требование креди­тора к должнику о добровольном урегулирования спора, связан­ного с нарушением его имущественных прав и интересов.

Дт1280 Кт 3310- по суммам претензий, предъявленных по­ставщикам, подрядчикам, транспортным организациям за об­наруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов

Дт 1010, 1030, 1080 Кт 1280 - поступление платежей по предъявленным претензиям

Дт 1280 Кт 1030 - ошибочно списано банком с текущего счета

Дт 1030 Кт 1280 - возврат ошибочно списанной суммы бан­ком

Вексель представляет собой письменное обязательство по выплате определенной суммы в течении определенного срока. Лицо, которое подписывает вексель и обязуется оплатить по нему, называется векселедателем, а лицо, которое получает платеж по нему, называется ремитентом (векселедержателем). Векселя делятся на процентные и беспроцентные. Номиналь­ная стоимость векселя - это сумма, указанная на векселе, не включающая проценты, подлежащая выплате в конце срока об­ращения векселя.

Дт 1280 Кт 1210, 1220, 1230, 1240- на номинальную стоимость полученного векселя

Дт 1010, 1030, 1060  Кт 1280 - погашение задолженности по по­лученным векселям