Пример:
В экономически неблагополучных регионах предоставляются субсидии на коммерческое строительство, инвестирование в компьютерное оборудование, набор и обучение кадров.
Каждая из этих четырех субсидий учитывается отдельно, даже если денежные средства получены одновременно.
Признание правительственных субсидий – особые случаи
1. Субсидии, не связанные с будущими расходами.
Правительственная субсидия должна признаваться полностью, как доход периода, в котором она была получена, с предоставлением соответствующих пояснений в отчетности. Например, в случаях, когда субсидия предоставляется в качестве компенсации за уже понесенные расходы или убытки, или в целях оказания немедленной финансовой поддержки компании.
Пример: Ваша компания испытывает серьезные финансовые трудности. Правительство предоставляет Вам денежную субсидию в размере $250.000 для поддержки Вашего бизнеса. При этом Вы не несете каких-либо конкретных расходов. Признайте субсидию полностью и раскройте детали в пояснении к отчетности. | ||
ОПУ/ББ | Дт | Кт |
Денежные средства | ББ | 250.000 |
Прочие доходы – правительственная субсидия | ОПУ | 250.000 |
Учет получения субсидии |
2. Субсидии, компенсирующие затраты прошлых периодов.
Субсидии должны признаваться полностью в период их поступления, с формированием соответствующих пояснений в отчетности.
Пример: После длительных переговоров правительство выплачивает денежную компенсацию в размере $500.000 за Ваши затраты по экспортному контракту прошлого периода. Вы признаете компенсацию в том же периоде, когда Вы получаете уведомление о выплате компенсации. | ||
ОПУ/ББ | Дт | Кт |
Дебиторская задолженность | ББ | 500.000 |
Прочие доходы – правительственная субсидия | ОПУ | 500.000 |
Учет предоставления субсидии |
Признание – Представление правительственных субсидий
После определения размера признаваемой в учете субсидии в каждом отчетном периоде, можно использовать один из двух приводимых ниже способов учета правительственных субсидий:
Зачислите субсидию напрямую на счет актива. Это приведет к снижению базы для расчета амортизации в отчете о прибылях и убытках. Субсидию можно отразить в качестве доходов будущих периодов и списывать в течение всего срока службы актива на статью отчета о прибылях и убытках «Прочие доходы – правительственные субсидии».
Если субсидия получена на возмещение расходов, то счет, на котором она учитывается, будет дебетоваться в корреспонденции со счетами учета соответствующих расходов, а не относиться на прочие доходы.
В обоих случаях доход от правительственной субсидии отражается в отчете о прибылях и убытках, но второй способ более наглядно показывает, что произошло в отчетном периоде. Вне зависимости от применяемого способа учета, в пояснениях к финансовой отчетности должна раскрываться информация о методе учета правительственных субсидий.
Способ 1 – Уменьшение стоимости актива на величину субсидии(капитальный метод)
При использовании этого способа первоначальная стоимость актива (основных средств) уменьшается на величину полученной субсидии, путем записи по дебету счета учета субсидии и кредиту счета актива.
Переносится только часть субсидии, относящейся к данному периоду.
Пример: Вы получили субсидию в размере $10.000 на компьютеры стоимостью $60.000 и решили признать ее в течение 4-х лет. | ||
ОПУ/ББ | Дт | Кт |
Основные средства (компьютер) | ББ | 60.000 |
Денежные средства | ББ | 60.000 |
Дебиторская задолженность | ББ | 10.000 |
Основные средства (компьютер) | ББ | 10.000 |
Приобретение компьютеров и представление субсидии | ||
Расходы на амортизацию (25% от $50.000) | ОПУ | 12.500 |
Накопленная амортизация | ББ | 12.500 |
Начисление амортизации в каждом отчетном периоде и (уменьшенной) амортизации |
Способ 2 - Отражение субсидии в составе доходов будущих периодов (метод дохода)
В соответствии с данным подходом субсидия относится на доходы и отражается в отчете о прибылях и убытках, либо полностью, если субсидия полностью признается в одном отчетном периоде, либо постепенно путем списания с бухгалтерского баланса со счета доходов будущих периодов, если субсидия признается в течение нескольких отчетных периодов. Таким образом, учитывается только часть субсидии, относящаяся к отчетному периоду.
Пример: Способ 2 Вы получили субсидию в размере $10.000 на компьютер стоимостью $60.000 и решили отражать ее в течение 4-х лет. | ||
ОПУ/ББ | Дт | Кт |
Основные средства (компьютер) | ББ | 60.000 |
Денежные средства | ББ | 60.000 |
Дебиторская задолженность | ББ | 10.000 |
Доходы будущих периодов (субсидия на компьютеры) | ББ | 10.000 |
Учет приобретения компьютеров и предоставления субсидии | ||
Доходы будущих периодов (субсидия на компьютеры) | ББ | 2.500 |
Прочие доходы (правительственные субсидии) | ОПУ | 2.500 |
Признание дохода по субсидии в каждом отчетном периоде |
Неденежные субсидии
Когда субсидия предоставляется в форме земельного участка или другого актива в неденежной форме, активы должны отражаться в отчетности по справедливой стоимости. Субсидия отражается по справедливой стоимости предоставляемого актива.
Пример: Вы получаете субсидию в форме земельного участка, справедливая стоимость которого составляет $1млн. Вы решили отражать субсидию в течение 5 лет. | ||
ОПУ/ББ | Дт | Кт |
Основные средства (земельный участок) | ББ | $1млн. |
Доходы будущих периодов – правительственная субсидия | ББ | $1млн. |
Предоставление субсидии в форме земельного участка | ||
Доходы будущих периодов – правительственная субсидия | ББ | $0.2 млн. |
Прочие доходы (правительственная субсидия) | ОПУ | $0.2 млн. |
Признание дохода в каждом отчетном периоде, в отчете о прибылях и убытках |
Представление субсидий, относящихся к активам
Субсидия может быть отражена в бухгалтерском балансе в качестве доходов будущих периодов. Затем субсидия постепенно учитывается в составе доходов в течение срока полезного использования актива.
Альтернативным вариантом является представление субсидии путем ее вычитания из балансовой стоимости актива. Субсидия в течение срока полезного использования амортизируемого актива учитывается как доход (уменьшает величину начисляемой амортизации).
Пример: Вы приобретаете здание за $500.000, амортизация которого займет 20 лет, и получаете субсидию на $100.000. Вы решили использовать доходный метод (признавая доходы будущих периодов в текущем периоде пропорционально ежегодной амортизации) Отразите субсидисю в качестве дохода будущих периодов и ежегодно признавайте доходом текущего периода 5000. | ||
ОПУ/ББ | Дт | Кт |
Основные средства (здание) | ББ | 500.000 |
Денежные средства | ББ | 500.000 |
Дебиторская задолженность | ББ | 100.000 |
Доходы будущих периодов – Правительственная субсидия | ББ | 100.000 |
Учет стоимости здания и представление правительственной субсидии | ||
Амортизация | ОПУ | 25.000 |
Накопленная амортизация | ББ | 25.000 |
Доходы будущих периодов – Правительственная субсидия | ББ | 5.000 |
Прочие доходы – Правительственная субсидия | ОПУ | 5.000 |
Учет амортизации по каждому периоду и кредитование отчета о прибылях и убытках |
Пример: Вы приобретаете здание за $60.000, амортизация которого займет 20 лет, Вы получаете субсидию на $10.000. Вы решили использовать капитальный метод учета (уменьшение стоимости актива на величину субсидии) | ||
ОПУ/ББ | Дт | Кт |
Основные средства (здание) | ББ | 60.000 |
Денежные средства | ББ | 60.000 |
Дебиторская задолженность | ББ | 10.000 |
Основные средства (здание) | ББ | 10.000 |
Учет стоимости здания и представление правительственной субсидии на земельный участок | ||
Амортизация (3000 минус 500) | ОПУ | 2.500 |
Накопленная амортизация | ББ | 2.500 |
Учет амортизации по каждому периоду, размер которой уменьшается из-за субсидии |
В случае, если используется способ уменьшения стоимости актива, субсидия на всю сумму актива уменьшит стоимость актива до нуля, или до номинально возможной суммы.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 |
