Классификация факторов, влияющих на организацию деятельности социально-экономическое состояние хозяйствующих субъектов (стр. 6 )

Кроме того, как справедливо пишет , « … если считать  справедливым одно из требований, предъявляемой к финансовой отчетности, суть которой сводится к тому, что  отчетность должна давать достоверные сведения об имущественном, и финансовом положении предприятия и достигнутых им за отчетный период финансовых результатах, то оказывается, что равную достоверность оценок имущества и результатов  обеспечить невозможно. Поэтому жесткое противопоставление исторических цен и стоимости, рассчитанной исходя из ожидаемой полезности, неправомерно, а выбор одной  и полное отрицание другой оценки автоматически приведет к искажению отдельных характеристик хозяйствующего субъекта»/ с.301,3/.

Безусловно,  приоритетность  использование исторических цен очевидна: лишь эти оценки обеспечивают стабильность, понятность, надежность и достоверность информации, отражающую хозяйственную деятельность и денежные потоки в ее системе. Они стабильны и неизменны,  относительные (справедливые и иные) исключительны переменчивы и по сути соответствуют своему названию справедливые, по сути на момент оценки, но не в коем случае нельзя их трактовать, как будущую стоимость. Но чему? Да потому, что она зависит от множества и множества факторов (макроуровня и деловой среды всего предприятия), влияние которых количественно практически невозможно  установить  не только на но будущее,  на сегодня, сейчас.  Свидетельством этого  явились  и распад СССР и дефолты и т. д., смена власти и политическая нестабильность и т. д.  Справедливая оценка – оценка, отражающая определенный срез информации, имеющийся  в распоряжении рынка  или оценщика, оценки которого, хотя и основаны на применяемых им методиках, носят также условных характер, зависимый также и от его профессиональных качеств, его ангажированности руководством и т. д. Кроме того,  использование информации также сопровождается определенным, временным лагом.

И если сроки предоставления отчетности, даже самые минимальные (10-15 дней после ее составления), то любая ее оценка в ней приведенная, уже не будет соответствовать ее названию.  Примером могут служить  справедливые цены на недвижимость  и землю. Они  изменяются, как закономерно, в зависимости от определенных факторов, так и  без каких либо закономерностей, как во времени, так и в  темпах.

Вышеизложенное, позволяет сделать вывод  о том, что, использование условных оценок в значительно большей степени,  способствует их варируемости, их разбросу по величине  и преукрашательствам отчетности, если это необходимо  собственнику.  Эту мысль подтвердил также и  М. Матовников – руководитель направления банковских рейтингов  12.04.2004 года и 15.07.2004 года  в своем аналитическом  докладе «Анализ российских банков, на основе отчетности по МСФО: риски и возможности» (сайт:www/ bankir. ru). Рейтинг банков проводится по МСФО.

Вместе с тем, справедливые стоимости несомненно важны:

для отдельных видов  активов, особенно финансовых, для отдельных категорий пользователей  (потенциальные собственники и инвесторы); для операций купли-продажи, при обмене некоторых активов; при  возможных или необходимых переоценках; при составлении отчетов по эффективности управления и проведения анализа; в отражении активов ряда резервов; в залоговых операциях; при заключении договоров в качестве вкладов в уставной капитал и др. операций.

Однако все же основная востребованность справедливой стоимости при совершении купли-продажи компаний или их активов. А основными потребителями являются биржевые маклеры, финансовые аналитики, потенциальные инвесторы, акционеры и собственники.

Реальное же подтверждение справедливых, условных оценок, может произойти  только  в результате состоявшихся операций купли-продажи или обмена.

Поэтому,  выбор  методов оценки тех или иных активов в отчетности,  зависит от целей хозяйствующего субъекта, заинтересованности собственников и руководства  в той или иной  оценки, интересов  пользователей, в зависимости от  той или иной ситуации, а также от  качества интерпретации  этих методов специалистами.

В текущем балансе предпочтение отдается доминирующей роли исторической оценке, при составлении ликвидационного и аналитического балансов, ориентированных на участников рынка капитала - справедливой (условной) стоимости  по тем активам и элементам отчетности, если есть основание сомневаться в их несоответствии  историческим ценам справедливой (рыночной) стоимости.

Необходимо заметить, что  справедливая стоимость, может быть более полезной, но более субъективной, а историческая стоимость – менее полезна  по истечении какого то  времени, но  правдива.

Таким образом, по нашему  мнению, базовой отчетностью должна быть отчетность, сформированная по исторической стоимости. А в зависимости от целей предприятия  и интересов пользователей  может составляться иная отчетность в том, числе по МСФО,  по РПБУ  используя при этом  принятые  и установленные  обществом регулятивы  признания и методы оценок  элементов финансовой отчетности, которым необходимо следовать и строго выполнять.

Для дальнейшего исследования  и  определения  критериев  оценки  возможностей применения МСФО, по нашему мнению необходимо  в рамках настоящего исследования, определить группы пользователей, их интересы, показатели в отчетности, которые идентифицируют их интересы  и установить, какие оценки для них  предпочтительны в рыночных условиях развития бизнеса  для хозяйствующих субъектов  в условиях их деятельности в России.

Наиболее полный список заинтересованных групп пользователей и их интересов  в соответствии с группами, которые  обозначены в МСФО и РПБУ представим  в таблице 18.

К пользователям отчетности относятся  7 групп, как по МСФО, так и по РПБУ.

Руководство компаний (управленческий персонал)  не входит в эти группы, но упоминаются в МСФО/ с.35, 7/и РПБУ/ Концепция 1997 года/ отдельно, как составители. Кроме того, такая группа, как собственники  не выделены в отдельную группу, в связи с тем, что они являются внутренними пользователями, имеющими доступ ко всем отчетам, которые могут составляться хозяйствующим субъектом.

Перечисленные же 7 групп  являются внешними пользователями, которые  не имеют возможности требовать отчетность, отвечающую их конкретными запросам и пользуются отчетностью по МСФО и РПБУ, являющуюся отчетностью общего назначения, которая составляется для широкого круга пользователей, входящих  в эти группы.  Но как отмечалось ранее в настоящем исследовании,  интересы  и влияние собственников и руководства  компаний  на качество составления и представления отчетности очень велика.

К собственникам относятся: учредители, акционеры и инвесторы.

К руководству  могут быть отнесены: директор, его заместители, финансовый директор, главный бухгалтер, менеджеры  и др. участвующие в управлении хозяйствующим субъектом.

Однако, собственников можно разделить по степени участия в управлении компаний и доступа к  показателям деятельности:

собственник, работающий  в данной копании и относится к руководству; собственник, не работающий, который оторван от компании и не имеет  оперативного доступа  к показателям  внутренней отчетности и не входит в состав руководства.

И собственники и руководство являются основными группами пользователей  внутренней и внешней отчетности и более того  являются составителями этой отчетности. Если собственники  не входят в руководство  компании, между интересами собственников и руководства, как правила, возникают противоречие.

Собственнику интересно получить реальную достоверную картину деятельности  компании  и получить  свою долю, как можно большую. Руководство, с одной стороны, хочет продемонстрировать  свои успехи  в управлении компании  и зачастую приукрасить ее,  скрыть недостатки  и  определенную  информацию,  а с другой, стороны  получить личные выгоды, которые негативно скажутся на финансовых результатах, если отсутствует в компании хорошо отлаженная  система материального стимулирования контроля.  Но собственник,  конечно, всегда может потребовать  все данные, которые ему необходимы.

В соответствии с действующим законодательством в России,  руководство компании -  несет ответственность  за организацию учета и составление отчетности (но  не нужно  забывать, что подчас собственник, участвующий в управлении диктует свои условия).  Фактически  руководство – это самое важное звено  в  выполнении требований  составления отчетности, как по РПБУ, так и по МСФО. Именно от него  зависит и уровень организации учета и квалификация бухгалтерского персонала и публичность  и своевременность отчетности.

Поэтому, интересы собственников и руководства компаний, их заинтересованность  также необходимо рассматривать и как пользователей и как составителей и включать в рассматриваемые группы пользователей, но не как внешних, а как внутренних пользователей  при оценке  применения  МСФО для индивидуальной отчетности.

Интересы пользователей  достаточно четко сформулированы и в МСФО  и РПБУ. Свод этих интересов  с показателями, которые  могут количественно их отражать представим в таблице 16.

Таблица 16 - Состав групп пользователей отчетности и их представители

№ группы	Состав пользователей обозначенных в РПБУ и МСФО	Состав пользователей  и составителей РПБУ и МСФО
1	Инвесторы и их представители: -инвесторы -акционеры	Инвесторы и их представители: -инвесторы (потенциальные) -акционеры  (потенциальные)
2	Работники и их представители (наемные): -высшее руководство -средний АУП -работники и рабочие	Работники и их представители (наемные): -высшее руководство -средний АУП -работники и рабочие
3	Займодавцы -банки -финансовые фонды -кредитные учреждения -государство	Займодавцы -банки -финансовые фонды -кредитные учреждения -государство
Продолжение таблицы 16
4	Поставщики, подрядчики и прочие торговые кредиторы	Поставщики, подрядчики и прочие торговые кредиторы
5	Покупатели и заказчики	Покупатели и заказчики
6	Правительство и органы государственной  власти: -ФСФР -Федеральная налоговая служба (ФНС) -Контрольно–ревизионные управления -Счетные палаты -Министерство финансов  РФ -МЭРТ -Государственная статистика -Судебные органы -Правительство и органы  государственного  управления (местные, региональные, федеральные) -Федеральная служба по тарифам -Антимонопольный комитет - иные	Правительство и органы государственной  власти: -ФСФР -Федеральная налоговая служба (ФНС) -Контрольно–ревизионные управления -Счетные палаты -Министерство финансов  РФ -МЭРТ -Государственная статистика -Судебные органы -Правительство и органы  государственного  управления (местные, региональные, федеральные) -Федеральная служба по тарифам -Антимонопольный комитет - иные
7	Общественность: -население -индивидуальные предприниматели -общественные организации -комитеты, союзы, фонды -политические партии -лоббистические группы -общества защиты потребителей -иные	Общественность: -население -индивидуальные предприниматели -общественные организации -комитеты, союзы, фонды -политические партии -лоббистические группы -общества защиты потребителей -иные
8	Собственники: учредители, акционеры (фактические) инвесторы (фактические)
9	Руководство и управленческий персонал-составители  отчетности