Налоговый контроль 2.1. Налоговая обязанность: возникновение, изменение и формы прекращения (стр. 5 )

4.Уголовная ответственность за налоговые преступления

  При рассмотрении уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений следует руководствовать УК РФ, Постановлением Пленума Верховного Суда РФ от 01.01.2001 г. №64 «О практике применения судами уголовного законодательства за налоговые преступления» и Постановлением Пленума Верховного Суда РФ от 4.07.97 г. №8 «О некоторых вопросах применения судами РФ уголовного законодательства от ответственности за уклонение от уплаты налогов».

  В УК РФ – ст.198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица» и ст.199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации».  Родовой объект преступлений, предусмотренных указанными статьями – преступление в сфере экономики. Обе статьи охраняют одно правоотношение – уплату налогов, различие проводится по субъектному составу. Ст.198 нарушение Конституционной обязанности платить законно установленные налоги непосредственно физическим лицом – налогоплательщиком, ст.199 указывает на нарушение того же правоотношения – организации, подразумевая должностных лиц этой организации.

  Особенность заключается в том, что как по одной так и по другой статье ответственность несут граждане, которые выступают как физические лица – самостоятельные налогоплательщики, так и в качестве должностных лиц предприятий и организаций, несущих ответственность за неуплату налогов.

  Обязательным условием, которое может выражаться как в действии так и в бездействии, является установление крупного или особо крупного размера неуплаченного налога.

  В соответствии со ст.198 УК РФ, уклонение от уплаты налога, совершённое в крупном размере – сумма неуплаченного налога за период в пределах трёх финансовых лет подряд более 600 тысяч рублей при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 1800 тысяч рублей. Неуплата в особо крупном размере – сумма, составляющая за период в пределах трёх финансовых лет подряд более 3000 тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов составляет более 20% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 6 миллионов рублей.

  При уклонении от уплаты налогов с организаций (ст.199 УК РФ) крупным размером неуплаченного налога признаётся сумма, составляющая за период в пределах трёх финансовых лет подряд более 2 миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 6 миллионов рублей. Неуплата в особо крупном размере – сумма, составляющая за период в пределах трёх финансовых лет подряд более  10 миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 30 миллионов рублей.

  При исчислении таких сумм Пленум обязывает складывать все платежи, не состоявшиеся в результате налогового нарушения за три финансовых года. Налоги суммируются вне зависимости от бюджета – получателя средств. В общую сумму включаются также предусмотренные НК РФ сборы (п.11 Постановления №64). Ответственность может наступить и за отдельный налоговый период, если уклонение от уплаты одного или нескольких налогов составило крупный или особо крупный размер.

  Действия виновного, занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации или без специального разрешения либо с нарушением условий лицензирования и уклоняющегося от уплаты налогов с доходов, полученных в  результате такой деятельности, надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных соответствующими статьями УК РФ.

  Пленум ВС РФ обозначил «группу риска» применительно к составу ст. 199 УК РФ: руководитель организации, главный бухгалтер, а также иные служащие, уполномоченные совершать определённые действия (ответственность лиц, дающих «советы» по поводу уклонения от уплаты налогов может квалифицироваться как пособничество /подстрекательство/).

  В некоторых случаях действия лиц предлагается квалифицировать по совокупности нескольких преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 199 УК РФ. Например, лицо является руководителем нескольких организаций и в каждой из них уклоняется от уплаты налогов; руководитель предприятия в целях уклонения от уплаты налогов подделывает печати, штампы, бланки – совершённые им деяния  будут содержать признаки как уклонения от уплаты налогов, так и преступления, предусмотренного ст.327  УК РФ, - собственно подделки.

  Круг лиц, ответственных за неисполнение обязанностей налогового агента, зависит от того, чем (кем) данный налоговый агент является. Поэтому налоговая ответственность может наступить как для физического лица, зарегистрированного в качестве ИП, так и для руководителя организации, её бухгалтера, иного уполномоченного лица.

  В соответствии со ст.199.1 УК РФ для привлечения к уголовной ответственности принципиально наличие личного интереса лица в не перечислении налогов, которое оно должно было исчислить и удержать, т. е. для данного преступления важен мотив. Однако из Постановления Пленума можно сделать вывод, что если лицо пошло на преступление, то это означает, расчёт на получение благ лично для себя присутствует. Как мотив личный интерес может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями как карьеризм, протекционизм, семейственность, получить взаимную услугу и т. п. Личный интерес трактуется так широко, что это позволяет говорить о том, что он присутствует всегда. (Пример: «конвертная» форма оплаты труда). Действия налогового агента, связанные с незаконным изъятием денежных средств и иного имущества в свою пользу или в пользу иных лиц, следует дополнительно квалифицировать как хищение имущества.

  В соответствии со ст.199.2 УК РФ преступление заключается в сокрытии денежных средств или иного имущества, за счёт которых должно быть произведено взыскание недоимки. Субъект преступления – индивидуальный предприниматель, собственник, лицо, уполномоченное распоряжаться имуществом организации. Уголовная ответственность по ст.199.2 может наступить после истечения срока, установленного в полученном требовании об уплате налога и сбора. Под денежными  средствами и имуществом организации или ИП, за счёт которого должно производиться взыскание, понимаются денежные средства налогоплательщика на счетах в банках, наличные денежные средства в кассе, а также иное имущество. Сокрытие физическим лицом имущества, предназначенного для повседневного личного использования лицом или членами его семьи, состава преступления не образует.

  Санкции за налоговые преступления:

-ст.198 УК РФ. Уклонение от уплаты налогов в крупном размере – штраф в размере от 100 до 300 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до одного года. То же деяние, совершённое в особо крупном размере, - штраф в  размере от 200 до 500 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев  до трёх лет,  либо лишение свободы на срок до трёх лет;

-ст.199 УК РФ. Уклонение от уплаты налогов предприятиями и организациями  в крупном размере - штраф от 100 до 300 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового. То же деяние, совершённое группой лиц по предварительному сговору,  в особо крупном размере -  штраф в  размере от 200 до 500 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года  до трёх лет,  либо лишение свободы на срок до шести  лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового;

-ст.199.1 Неисполнение обязанностей налогового агента, совершённое в крупном размере - - штраф от 100 до 300 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового. То же деяние, совершённое  в особо крупном размере, -  штраф в  размере от 200 до 500 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух  до пяти лет,  либо лишение свободы на срок до шести  лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового;

-ст.199.2УК РФ Сокрытие денежных средств или иного имущества – штраф в размере от 200 до 500 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трёх лет, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового.

  При назначении наказания в виде лишения занимать определённые должности следует иметь в виду, что в соответствии со ст.47 УК РФ это наказание не может быть назначено лицам, выполняющим управленческие функции в коммерческой или иной организации. Им может быть назначено только наказание в виде лишения права заниматься деятельностью, связанной с выполнением этих функций. Наказание в виде лишения права занимать определённые должности и  заниматься определённой  деятельностью может быть назначено только тем лицам, которые занимают должности на государственной службе или в органах местного самоуправления.

Вопросы по теме

1.Порядок постановки на налоговый учёт организаций.

2.Порядок постановки на налоговый учёт индивидуальных предпринимателей.

3.Порядок постановки на налоговый учёт нотариусов и адвокатов.