Налоговый контроль 2.1. Налоговая обязанность: возникновение, изменение и формы прекращения (стр. 1 )

2.Налоговый контроль

2.1. Налоговая обязанность: возникновение, изменение и формы прекращения

Условия возникновения налоговой обязанности. Исполнение налоговой обязанности как система обязанностей налогоплательщика. Изменение срока уплаты налога: отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит. Формы прекращения обязанности по уплате налога и сбора. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности. Порядок принудительного взыскания налогов с организаций и физических лиц. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов, пеней, штрафов при ликвидации организации. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации организации.

  Обязанность по уплате налога возникает при наличии двух обстоятельств: лицо является налогоплательщиком и имеет объект налогообложения.

  Обязанность по уплате налога прекращается:

1)с уплатой налога. Налог считается уплаченным на дату представления в банк платёжного поручения при условии, что у налогоплательщика достаточно средств на расчётном счёте и платёжное поручение не отзывалось по какой-либо причине:

2)с возникновением обстоятельств, с которыми связано прекращение обязанности: если у налогоплательщика возникла переплата по какому-либо налогу, то по заявлению налогоплательщика сумма переплаты может быть направлена на погашение недоимки по другим налогам  (зачёт производится в рамках одной группы налогов);

3)с ликвидацией организации после проведения расчётов с бюджетом ликвидационной комиссией.

  В случаях, установленных НК РФ, срок уплаты налога может быть перенесён путём предоставления налогоплательщику отсрочки или рассрочки на срок до одного года при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: ущерб от стихийного бедствия, задержка финансирования из бюджета, сезонный характер выпускаемой продукции, угроза банкротства. Только в двух случаях отсрочка (рассрочка) предоставляется безвозмездно – при ущербе от стихийного бедствия, при задержке финансирования из бюджета. В остальных случаях налогоплательщик уплачивает проценты за пользование бюджетными средствами (1\2 от ставки рефинансирования ЦБ РФ). Организации, которые направляют средства на производственное развитие, на выполнение научно-исследовательских разработок могут получить инвестиционный налоговый кредит.

  В случае неисполнения налогоплательщиком налоговых обязанностей налоговые органы имеют право взыскать в бесспорном порядке сумму неуплаченного налога, пени, проценты, штрафы (п.10 ст.32 НК РФ), приостановить операции по расчётному счёту, обратить взыскание недоимки на имущество налогоплательщика. Если возникла недоимка по налогу (налогам) и имеется информация о том, что налогоплательщик отчуждает имущество, то с санкции прокурора может быть произведён полный или частичный арест имущества.

2.2.Формы и виды налогового контроля

Порядок постановки на налоговый учёт. Отчётность перед налоговыми органами. Формы и виды налогового контроля. Камеральные налоговые проверки: продолжительность, документальное оформление результатов, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, связанные с проведением камеральной налоговой проверки. Выездные налоговые проверки: порядок назначения, продолжительность, документальное оформление результатов, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, связанные с проведением выездной налоговой проверки. Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях. Порядок обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решения об отказе в привлечении к ответственности).

1.Постановка на учёт в налоговых органах

2.Налоговая отчётность

3.Камеральные налоговые проверки

4.Выездные налоговые проверки

5.Рассмотрение налоговых споров

1.Постановка на учёт в налоговых органах

  В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на налоговый учёт по месту нахождения организации, месту нахождения её обособленных подразделений, месту жительства физического лица, по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ (ст.83 НК РФ).

  Постановка на учёт в налоговом органе организаций или ИП осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК связывает возникновение обязанности по уплате налога и сбора. Постановка на учёт осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ или в ЕГРИП. В соответствии с федеральным законом от 8.08.2001 г. «О государственной регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей» государственную регистрацию организаций и ИП осуществляют налоговые органы. Одновременно с документами на регистрацию подаётся заявление о постановке на налоговый учёт. Организации и ИП присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на налоговый учёт (КПП), которые указываются в формах налоговой отчётности и прочих документах. Организация может быть поставлена на налоговый учёт как крупнейший налогоплательщик. Особенности постановки на налоговый учёт крупнейших налогоплательщиков утверждены приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. №85н  «Об утверждении особенностей постановки на налоговый учёт крупнейших налогоплательщиков». Критерии отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам установлены приказом МНС от 01.01.2001 г. №САЭ-3-30-290. Учитываются: объём начислений федеральных налогов и сборов, объём выручки и валюта баланса. Крупнейшие налогоплательщики состоят на налоговом учёте в межрегиональной или межрайонной налоговой инспекции.

  Организации, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязаны встать на налоговый учёт по месту нахождения каждого обособленного подразделения, если эта организация не состоит на налоговом учёте по месту нахождения обособленного подразделения. Постановка на учёт осуществляется на основании заявления налогоплательщика, которое должно быть подано в налоговый орган в течение 30 дней со дня создания подразделения. Понятие обособленного подразделения даётся в ст.11 НК РФ. Это любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создаётся на срок более одного месяца. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено  или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.  В случае если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственным различным налоговым органам, постановка организации на учёт может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из её обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно.

  Если организация создаёт филиал или представительство, то вносятся соответствующие изменения в учредительные документы. Обо всех изменениях подаются сведения в регистрирующий орган. При создании филиала или представительства налоговый орган поставит на учёт налогоплательщика по месту их нахождения на основании данных  о внесённых в учредительные документы изменениях.

  Постановка на учёт, снятие с учёта организации и физического лица  в налоговом органе по месту нахождения объекта недвижимости и транспортных средств осуществляется на основании сведений, поступивших из органов, осуществляющих регистрацию сделок с объектами недвижимости и транспортными средствами. Организация подлежит постановке на учёт в налоговых органах  по месту нахождения объекта недвижимости, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

  Постановка на учёт физического лица, не являющегося ИП, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основании сведений, полученных из органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства или регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, либо на основании личного заявления физического лица.

  Постановка на учёт нотариуса, занимающегося частной практикой, осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, поступивших из органов юстиции, выдающих лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющих нотариусов полномочиями.

  Постановка на учёт адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта РФ (сведения об адвокатах, внесённых в реестр адвокатов субъекта РФ).

2.Налоговая отчётность

  Налоговым контролем признаётся деятельность уполномоченных органов по контролю  за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах. Налоговый контроль проводится  должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщика, проверку данных учёта и отчётности, осмотра помещений и территорий, которые используются для извлечения дохода, а также в других формах, установленных НК РФ.

  Налогоплательщики обязаны в течение 7 рабочих дней с момента совершения операции представить в налоговый орган информацию об открытии или закрытии расчётного счёта (п.2 ст.23НК РФ).

  Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий год до 20 января следующего года (п.3 ст. 80 НК РФ – в зависимости от среднесписочной численности определяется способ представления налоговой декларации,  статус юридического лица, возможность применения специальных налоговых режимов).  В случае создания (реорганизации) организации сведения подаются не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем создания (реорганизации) организации.

  Понятие налоговой отчётности в НК РФ не раскрывается (в отличие от бухгалтерского учёта).

  Налогоплательщики представляют в установленные законодательством сроки в налоговые органы налоговые декларации. Налоговая декларация – письменное заявление об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.