2. Классификация расходов и затрат предприятия (стр. 3 )

На счете 25 «Общепроизводственные затраты» учитывают затраты на содержание и эксплуатацию машин (РСЭМО) и оборудования и общецеховые.

Основными методами распределения РСЭМО являются:

-пропорционально сметным (нормативным) ставкам, рассчитанным на базе коэффициенто-машино-часов, затраченных на фактический выпуск продукции;

-пропорционально часам работы оборудования (при использовании однородного оборудования);

-пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат и премий)- в  производстве, выпускающем относительно однородную продукцию;

-пропорционально затратам по переделу - для химической промышленности;

-пропорционально количеству выпущенной продукции.

В зависимости от специфики производства при отнесении общецеховых затрат на себестоимость соответствующих видов выпущенной продукции могут применяться следующие базы распределения:

-пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат и премий);

-пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и РСЭМО. Используется на предприятиях, выпускающих сложные изделия с разным уровнем трудоемкости;

-пропорционально количеству выпускаемой продукции.

-пропорционально затратам по переделу.

Общехозяйственные затраты (кроме непроизводственных) планируются. Они распределяются  также как и общепроизводственные.

Сумму по общехозяйственным затратам получают вычитанием из дебетового оборота по счёту 26 «Общехозяйственные затраты» суммы потерь от простоев, возмещаемых виновниками, и других записей по кредиту счёта 26 «Общехозяйственные затраты». Полученные затраты распределяются между видами продукции, (работ, услуг) основного и вспомогательного производств, собственным капитальным строительством и непромышленными хозяйствами, в том числе и по незавершенному производству.

При распределении в общехозяйственные затраты не включают потери от внутреннего брака.

Общепроизводственные и общехозяйственные затраты относятся на незавершенное производство в фактических размерах (согласно расчету), но не больше сумм, предусмотренных в плане (смете).

Основные записи на счетах по отражению в учёте косвенных затрат и их списанию следующие:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» (начислена амортизация по основным средствам, используемым в цехах основного производства)

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты»

К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» (начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в цехах основного производства)

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты»

К-т сч. 10 «Материалы» (израсходованы материалы на общепроизводственные нужды)

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты»

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов» (списаны отклонения фактической себестоимости от учетной цены по израсходованным материалам на общепроизводственные нужды)

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты»

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» (списана стоимость услуг, работ, выполненных вспомогательными производствами)

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты»

К-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (на стоимость услуг сторонних организаций, оказанных цехам основного производства и для общепроизводственных нужд)

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты»

К-т сч. 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» (начислена заработная плата персоналу общепроизводственного назначения)

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты»

К-т сч. 69 «Расчёты по соц. страхованию и обеспечению», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами (произведены отчисления от заработной платы персонала общепроизводственного назначения)

Д-т сч. 20 «Основное производство» (статья «Общепроизводственные  затраты»)

К-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты» (списаны переменные затраты общепроизводственного назначения и включены в затраты основного производства)

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (статья бухгалтерской отчетности «Управленческие расходы»)

К-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты» (списаны постоянные затраты общепроизводственного назначения и включены в затраты основного производства).

Записи по отражению в учете общехозяйственных затрат аналогичны, при этом собранные по дебету счета 26 «Общехозяйственные затраты» в конце отчетного периода в полном объеме списываются на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в составе управленческих расходов.

Для равномерного включения затрат на подготовку и освоение новых производств и усиления контроля за использованием средств на эти цели затраты на освоение планируются и учитываются обособленно от текущих затрат на производство.

Для отражения в учёте промышленных предприятий затрат на освоение и подготовку новых производств предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов», активный, бюджетно-распределительный.

В их состав включают затраты:

-на проектирование и запуск в производство новых изделий;

-освоение новых производств, включая проверку их готовности и пробный выпуск продукции;

-подготовительные работы в добывающих отраслях (разведка месторождений, строительство подъездных дорог).

Эти затраты покрываются либо за счет оборотных средств предприятия, либо за счет централизованных источников вышестоящих организаций (фонда НИОКР, инновационного фонда).

При переходе на серийный выпуск продукции затраты, собранные по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», постепенно (обычно ежемесячно, но не более 5 лет) равными долями списываются на себестоимость выпускаемой продукции.

При этом ежемесячная сумма к списанию (ЗРБП) определяется по формуле:

  (3.2)

где Сст – сметная ставка расходов на одно изделие;

  Вф – количество продукции, фактически выпущенной за отчетный месяц.

Сметная ставка (ССТ) расходов на одно изделие рассчитывается как отношение всей суммы затрат на освоение данного вида продукции (Зосв) к плановому объему выпуска продукции в натуральных единицах (Впл) по формуле:

 

Основными записями по счету 97«Расходы будущих периодов» являются:

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» (начислена амортизация по основным средствам, используемым при освоении новых производств)

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» (начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при освоении новых производств)

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т сч. 10 «Материалы» (израсходованы материалы при освоении новых производств)

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов» (списаны отклонения фактической себестоимости от учетной цены по израсходованным материалам при освоении новых производств)

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» (списана стоимость услуг, работ, выполненных вспомогательными производствами)

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (на стоимость услуг сторонних организаций при освоении новых производств)

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т сч. 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» (начислена заработная плата персоналу при освоении новых производств)

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т сч. 69 «Расчёты по соц. страхованию и обеспечению», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами (произведены отчисления от заработной платы персонала при освоении новых производств)

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» (списаны расходы на освоение новых производств и включены в затраты основного производства).

В том случае, если организация производит отчисления в инновационные фонды на эти цели, в учёте производят записи:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (начислены взносы в инновационный фонд)

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч.51 «Расчетный счет» (перечислены взносы в инновационный фонд)

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 86 «Целевое финансирование» (получены средства на освоение новых производств).

Под браком понимаются изделия, полуфабрикаты, детали, работы которые по качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям и непригодны к использованию по прямому назначению или могут быть использованы после переделки. При обнаружении брака контролер или мастер составляет акт о браке установленной формы (ф. Т-46), в котором указывается вид брака, конкретный виновник и при­чина. Акт выписывается в двух экземплярах и подписывается контролером ОТК или мастером (участка, цеха). Один экземп­ляр вместе с бракованной продукцией направляется в изолятор (кладовую) брака, другой в диспетчерское бюро (производст­венный отдел), затем в бухгалтерию.

Брак классифицируют по следующим признакам:

По месту обнаружения:

внешний – выявленный покупателем в процессе потребления (обработки, сборки, эксплуатации) продукции; внутренний – обнаруженный на предприятии-изготовителе;

По характеру дефектов:

-исправимый (частичный);

-неисправимый (окончательный).

Для учета потерь от брака используется счет 28 «Брак в производстве». По дебету – отражается себестоимость окончательного брака и затраты по исправлению брака. По кредиту – стоимость забракованных материалов по цене возможного использования, суммы претензий к поставщикам за некачественные товарно-материальные ценности (внешний брак), суммы, отнесенные на виновных лиц, а также списываемые на затраты как потери от брака.

Сумму потерь от брака, относят на себестоимость по соответствую­щей статье калькуляции «Потери от брака».

Затраты по исправлению брака в учете отражают следующими записями:

Д-т сч. 28 «Брак в производстве»

К-т сч. 10 «Материалы» (израсходованы материалы на исправление брака продукции)

Д-т сч.  28 «Брак в производстве»

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов» (списаны отклонения фактической себестоимости от учетной цены по израсходованным материалам)