Теоретические основы бухгалтерского учета (стр. 26 )

Контрольный риск - - риск того, что искажение, кот может иметь место в отн остатка средств по счетам б/у или группы однотипных операций и быть существ, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск не обнаружения— риск того, что ауд процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам б/у или групп операций, кот может быть существенным по отдельности или в совокупн с искажениями остатков средств по другим счетам б/у или группы операций..

11.Система организации внутреннего контроля и ее влияние на величину аудиторского риска.

Система внутреннего контроля – совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хоз. деятельности, которая в том числе вкл. организационные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

а) соблюдения требований законодательства;

б) точности и полноты документации бух. учета;

в) своевременности подготовки достоверной бух. отчетности;

г) предотвращения ошибок и искажений;

д) исполнения приказов и распоряжений.

Описание системы внутреннего контроля проводится для того, чтобы аудитор мог принять обоснованное решение о ее надежности, а следовательно, возможности опираться на нее при проведении проверки. Надежность системы контроля заключается в ее способности эффективно предупредить и выявить ошибки в учете, как случайные, так и вытекающие из злонамеренных действий конкретных лиц. Если система контроля, по мнению аудитора, надежна, то он может проверку счетов и операций по одному из участков учета заменить полностью или частично проверкой функционирования системы контроля. Если он выявит, что система контроля надежна и функционирует без существенных сбоев, то он вправе предположить, что соответствующие бух. данные, поддержанные такой системой, также не содержат существенных ошибок. Если же система контроля неэффективна, то аудитору придется увеличить число тестов и размеры его выборок, чтобы элиминировать риски недостаточности системы внутреннего контроля.

Рассматривая систему контроля, аудитор изучает прежде всего отношение администрации предприятия к внутреннему контролю, т. е. особенности мышления руководителей предприятия, стиль их руководства, отношение к точности финансовой отчетности. Аудитор не должен также игнорировать деловое окружение предприятия, среду, в которой оно работает. На данной стадии изучения аудитор использует данные, уже накопленные им при оценке рисков, вытекающих из договора с клиентом. Во время планирования необходимо подробно проанализировать все стороны функционирования системы контроля. Для систематизации полученных сведений аудитор подготавливает краткий отчет, в котором будут описаны сфера и принципы деятельности предприятия; обязанности руководства по созданию надежной системы учета и контроля; способность руководства контролировать деятельность предприятия.

Вся система внутреннего контроля, включая финансовый контроль, служит решению следующих задач, стоящих перед исполнительным органом управления фирмы: обеспечить последовательность и эффективную деятельность фирмы, придерживаться основной стратегии фирмы, обеспечивать сохранность активов, способствовать современному и полному отражению операций в учете.

Для аудитора результативность внутреннего контроля выражается в регулярности, полноте и обоснованности учетных записей, служащих источником информации для аудитора, однако из-за ограничений его эффективности аудитор не может полагаться на внутренний контроль как на единый источник информации.
Аудитор должен убедиться, что ведутся учетные записи, и дать оценку внутреннему контролю, провести проверку соответствия данных.

Контроль ведения учетных записей обычно идет параллельно с проверкой отражения операций в системе учета, может включать «сквозные проверки».

12.Аудиторская выборка.

Аудиторская выборка (выборочная проверка)"- применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка;

Этапы выборочной ауд проверки:

Конкретизация направлений проверки. Ауд анализирует конкретные цели кот должны быть достигнуты и то сочетание ауд процедур что в наибольшей мере будет способствовать достижению этих целей.

Определение критериев отклонений Ауд анализирует какие условия представляют собой ошибку исходя из целей теста. Критерии ошибок: количественные отклонения по сумме, качественные отклонения. Помимо определения критериев наличия ошибок при проведении количественного выборочного исследования важно решить как рассматривать положительные и отриц. суммовые отклоннения.

определение генеральной совокупности Ген совок –это полный набор элементов из которых ауд отбирает совокупность в отношении кот он хочет сделать выводы. Допустимая ошибка - максим-ое искожение в денежном выраж баланса или класса операуий наличии кот не ведет к существенному искожению финн отч. ошибка - отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутр контр) искажение в учете или отч (при выполн ауд процедур проверке по существу).Общая ошибка - степень отклонения от нормального функционирования средств внутр контроля, суммарное искожение в учете или отч. аномальная ошибка-ошибка в следствии единичного случая кот не может произойти повторно и то не явл репрезентативной(наглядность).Стратификация - процесс деления ген-ой совокупности на страты каждой из кот представляет собой группу элемента выборки со сходными характеристиками.

Выборка отбора может применяться статистический подход к выборочной проверке - применение любого подхода к выборке. Представительость выборки в ауд – это свойство ауд выборки дать возможность ауд сделать на ее основе праельные выводы о всей проверяемой совокупности. Предст-ая выборка - это выборка элементы кот обладают характеристиками типичными для проверяемой совокупности. Случайный отбор – для отбора элементов ген совокупности могут использоваться генератор случайных чисел. Систематический отбор – элементы отобранной совокупности внутри генеральной совок не должны быть структурированы Подход к выборке кот не соответствует ни одной из приведенных характеристик считается и нестатистический метод. При использовании нестатистической выборки ауд для отбора статей опирается на профессиональное суждение. К нестатистическим методам выборки можно отнести бессистемный – сущность метода заключения в том что при исследовании совокупности ауд формирует выборку вне зависимости от ее объема и характеристик и блочный отбор – (пример кассовые докум) это отбор последовательности нескольких элементов и оценочные методы выборки.

определение объема выборки Определение объема выборки явл одной из серьезности проблем выборочного аудита: чтобы вычеслить кол-во элементов отбор кот обеспечил бы репрезентивность выборки необходимо иметь представление о содержащихся в генеральной совокупности ошибках. Однако до исследования ауд может лишь предполагать их наличие или отсутствие и размер.

Получение выборки и выявление отклонений на этом этапе к отобранным элементам применяются ауд процедуры. ауд должен проводить ауд процедуры надлежащие для конкретной цели теста по каждому отобранному элементу.

Анализ обнаруженных отклонений прежде чем сделать окончательный вывод по выборочной проверке распространив найденные отклонения на всю совокупность ауд должен рассмотреть и определить характер отдельно каждого из обнаруженных отклонений. Для целей анализа отклонений как правило ошибки класифицуруют на репрезентативные и аномальные. Под репрезентативной понимается ошибка характерная для данной проверяемой совокупности. Аномальная ошибка – допущенная вследствие единичного случая кот не может произойти повторно.

Оценка результатов и выводы по выборочной проверке Экстраполяция ошибки - действие ауд орга-ции заключающееся в распространении выводов полученных по результатам выборочной проверки на всю проверяемую совокупность.

13.Аудиторские доказательства и  документы: порядок подготовки аудиторского заключения.

Регулируются ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» - это информация полученная ауд при проведении проверке и результат анализа указанной информации на которых основывается мнение ауд

В качестве доказательств в аудите может быть использована любая информация, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достоверности данных учета или отчетности в целом.

Для обоснования своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе следующих аудиторских процедур:

детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

аналитическая процедура;

проверка (тест) средств внутреннего контроля.. (означает действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля)

Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства - это информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.