Введение (стр. 10 )

В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом МФ РФ от 29.07.98г. № 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится на финансовые результаты, что Обществом не сделано. В нарушение приказа от 19.09.01г. № 000п «О проведении годовой инвентаризации имущества и обязательств» инвентаризация расчетов в части документальной проверки правильности и обоснованности числящейся в бухгалтерском учете суммы дебиторской задолженности по недостачам и хищениям не проведена.

Отпуск топлива на автозаправочной станции осуществляется через топливно-раздаточные колонки типа НАРА-27М1С. Счетные устройства колонок опломбированы пломбами Государственной нефтеинспекции Оренбургской области. Работа операторов автозаправочной станции организована в 1-сменном режиме. В своей работе оператор руководствуется Инструкцией по охране труда и договором о полной материальной ответственности, заключенными с администрацией Общества. На предприятии не разработана Инструкция по учету горюче-смазочных материалов для оператора автозаправочной станции. Сменные отчеты операторов автозаправочных станций (форма ) не ведутся. Отчеты оформляются один раз в месяц и передаются в бухгалтерию. Результаты замера уровня и расчета объема нефтепродукта в каждом резервуаре, показания указателя суммарного счетчика на начало и конец смены и определяемую фактическую погрешность всех топливно-раздаточных колонок операторы не оформляют документально. Не определяется ежедневная температура и плотность нефтепродукта в резервуарах. В конце месяца на автозаправочной станции проводится инвентаризация, результаты которой оформляются актом снятия остатков в емкостях. Расчеты остатков топлива проводится в объемных единицах без пересчета в весовые.

При проверке операций по реализации материалов, прежде всего, проверялась целесообразность таких операций, правильность оформления всех документов - договоров, доверенностей, товарно-транспортных накладных и других первичных документов (в частности, выделен ли в них отдельной строкой НДС).

Операции по реализации отражены в учете по кредиту счета 10 "Материалы " и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и одновременно по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками " и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, причитающиеся к получению с покупателей за реализуемые им материалы. Ошибок в ходе проверки не выявлено.

Состав постоянно действующей комиссии на списание товарно-материальных ценностей должен определяться приказом руководителя организации. Такого приказа на предприятии нет, так как приказы Производственного объединения «Оркнефтеоргсинтез» от 18.04.88г. № 000п и от 18.04.94г. № 36, предъявленные для проверки таковыми не являются, то есть предприятие работает по не обновленным документам.

Проверялась правильность отражения в учете операций с тарой, в частности правильность формирования и отражения учетной стоимости тары, так как на предприятии количество тары и ее суммарная стоимость существенны.

В синтетическом учете тара отражается по фактической себестоимости, которая складывается из всех расходов на ее приобретение (п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Тару, предназначенную для транспортировки и упаковки продукции, учитывают на субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы".

Аналитический учет тары ведется по каждому ее наименованию. При его проверке сверялись остатки по данным отчетов материально ответственных лиц и сальдовой ведомости. Нарушений выявлено не было.

Расходы, которые возникают в процессе нормативного товародвижения и связаны с перевозкой, погрузкой и выгрузкой тары, отражают на счетах учета затрат.

Потери, к которым относятся лом, бой и порча тары, снижение ее стоимости из-за нарушения условий нормального товародвижения, есть не что иное, как убытки по операциям с тарой, которые включаются в состав внереализационных расходов.

Доходы от операций с тарой включаются в состав внереализационных доходов.

Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 в зависимости от производимых действий с тарой (реализация, списание, безвозмездное получение и т. д.) расходы, потери и доходы по таре могут быть операционными или внереализационными.

Учет потерь и доходов по операциям с тарой ведут на счете 99 "Прибыли и убытки". Расходы и убытки по таре уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а доходы увеличивают эту базу.

4. Проверка эффективности использования материально-производственных запасов.

В ходе проверки материально-производственных запасов установлено, что на предприятии ведется работа по выявлению неликвидных материалов, непригодных для дальнейшего использования, и невостребованных ликвидов, неиспользуемых на предприятии в течение ряда лет, и пригодных для реализации, но не ведется работа по их реализации. По состоянию на 01.01.2001г. неликвиды предприятия составляли 6370,9 тыс. руб. Большую часть неликвидов (5663,5 тыс. руб.) составляют присадки марок АМГ-3 и К-48МД. Сумма материалов, находящихся без движения и неиспользуемых самим предприятием составляет 27585 тыс. руб. Предлагается организовать на предприятии работу по списанию неликвидов и по реализации невостребованных ликвидов с целью повышения эффективности использования материально-производственных запасов, в результате чего произойдет высвобождение оборотных средств, увеличится оборачиваемость запасов, освободятся складские помещения, уменьшится налог на имущество.

Обобщая результаты проверки, необходимо отметить, что материально-производственные запасы влияют на характеристики хозяйственной деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов, поэтому проверке материально-производственных запасов на предприятии должно быть уделено особое внимание.

По результатам проверки материально-производственных запасов было составлено следующее аудиторское заключение.

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

Адресат х

Аудитор

Наименование: х

Место нахождения: х

Государственная регистрация: х

Лицензия: х

Является членом х

Аудируемое лицо х

Наименование: Открытое Акционерное Общество «Орскнефтеоргсинтез».

Место нахождения: 462407, а.

Государственная регистрация: № 000 от 10.12.94г.

Лицензия:

Мною проведен аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности в части материально-производственных запасов за период с 1 января по 31 декабря 2008г. включительно.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность состоит из:

Бухгалтерского баланса;

Отчета о прибылях и убытках;

Приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

Пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган . Моя обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Аудит проведен в соответствии с:

Федеральным законом об аудиторской деятельности от 07.08.01г.;

Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.98г. Протокол № 2.;

Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность в части учета материально-производственных запасов не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности в части учета материально-производственных запасов. Я полагаю, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения моего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности в части учета материально-производственных запасов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По моему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность в части учета материально-производственных запасов отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009г.

Аудитор -

Таким образом, аудиторская проверка материально-производственных запасов позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке материально-производственных запасов, нужно было выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.

На формирование мнения в отношении достоверности информации о материально-производственных запасах оказали влияние следующие факторы:

Имеют место нарушения порядка учета материально-производственных запасов; Приказом руководителя не определен состав постоянно действующей комиссии по списанию материальных ценностей; Не разработаны нормы расхода материалов на текущий ремонт; В результате допущенных нарушений по отражению в учете хозяйственных операций Обществом необоснованно включены в себестоимость 109,4 тыс. руб.; Не проведена инвентаризация расчетов в части задолженности по недостачам и хищениям; Не проводится работа по урегулированию числящихся в учете недостач; Учет горюче-смазочных материалов на автозаправочных станциях организован с нарушением действующих нормативных документов.

Существенная ошибка при учете материально-производственных запасов приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли. На данном предприятии ошибки при учете материально-производственных запасов не существенны, поэтому существует минимальный риск достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с материально-производственными запасами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Список использованных источников

О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ от 21.11.96г.// Консультант Плюс: Версия Проф Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Утверждено Минфином РФ 29.07.98г., № 34н. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»: утверждено приказом Минфина РФ № 44н. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.00г. № 94н. Закон об аудиторской деятельности от 07.08.01г., Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.98г. Протокол № 2.; Приказ МФ РФ об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов № 000н от 28.12.01г.; «Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК». – М.: Дело и Сервис, 1998. – 464с.; «Практический аудит» Справочное пособие. – М.: Экономика, 1994. – 260с. «В помощь бухгалтеру и аудитору» Справочно-методическое пособие. - М.: Информационно-издательский дом «Филинг», 2001.-472с.; Управленческий анализ. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 510 с. Финансовый анализ. – СПб: Питер,2001. – 240с. – (Серия «Краткий курс»). Аудиторская проверка материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет.-2000.-№ 20.- с. 36-46. , Учебное пособие по бухгалтерскому учету – М., 2000. Постановка бухгалтерского учёта в организациях. Бухгалтерский учёт. Журнал. М:. №16, 2000. «Теория бухгалтерского учета».- Москва 1994г. Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 528с. Управленческий учет: Учебник для вузов.- М.:ЮНИТИ,2001.-350с. Бухгалтерский учёт. – М.: Экзамен 2001. , , «Бухгалтерский учет на предприятии», Министерство финансов и статистики 1998г. «Бухгалтерский учет».- М.,2000. , «Бухгалтерский учет».- Москва, «Гросбух»; 2000г. «Бухгалтерский учет» под редакцией , Москва Бухучет 1996г. Шнейдман. по переходу на новый план счетов. – М.: “Бухгалтерский учёт ”, 2000. «Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях 2000» , , г. Киев «АСК» Экономика финансы право 2000г. «Внутренний аудит». – М.: Дело и Сервис,2000. – 80с.; и др. «Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия» Учебное пособие.- М.: Экзамен, 2001. – 352с.; , Финансовый анализ: Учеб. пособие. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002. – 479с. «Аудит: методология и организация». - М.: Дело и Сервис, 1998. – 576с. , «Аудит». – М.: Инфра-М,1995. – 240с.;